消費(fèi)稅對(duì)木地板行業(yè)的影響淺析

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摘要：實(shí)木地板作為木地板企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品被列為消費(fèi)稅征稅對(duì)象，消費(fèi)稅后移征稅勢(shì)必對(duì)整個(gè)木地板行業(yè)造成影響。在消費(fèi)稅后移政策下，木地板行業(yè)整體稅負(fù)將會(huì)增加，如何適應(yīng)政策的變化將關(guān)系到行業(yè)是否能持續(xù)發(fā)展。本文在分析木地板行業(yè)稅負(fù)變化和消費(fèi)稅后移對(duì)木地板行業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響基礎(chǔ)上，提出關(guān)于建議政府需要結(jié)合木地板行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收征管成本等因素，審慎推出消費(fèi)稅改革方案。并且企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)對(duì)稅改的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，將沖擊效應(yīng)降到最低。

關(guān)鍵詞:木地板行業(yè)；消費(fèi)稅；征收環(huán)節(jié)

一、引言

2019年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》提出將現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收改革舉措。實(shí)木地板作為消費(fèi)稅稅目，后移征稅對(duì)木地板行業(yè)發(fā)展有何影響？本文基于消費(fèi)稅征收后移政策趨勢(shì)，分析其對(duì)木地板行業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)影響并提出對(duì)策。二、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移木地板行業(yè)稅負(fù)變化現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策中對(duì)實(shí)木地板按5%的稅率征稅，此外加上附加稅費(fèi)，木地板企業(yè)的綜合稅負(fù)超過了12%。下面通過測(cè)算比較分析改革前后消費(fèi)稅稅負(fù)的變化。

（一）現(xiàn)行消費(fèi)稅政策下各方稅負(fù)分析

假設(shè)某品牌二翅豆材質(zhì)實(shí)木地板的不含增值稅出廠價(jià)為360元/平方米，成本為200元/平方米，按照木地板經(jīng)銷行業(yè)約25%加價(jià)率，其零售市場(chǎng)價(jià)格至少470元/平方米。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，此款實(shí)木地板產(chǎn)品消費(fèi)稅為18元，即360×5%=18元。對(duì)實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)而言，需要申報(bào)繳納消費(fèi)稅（本文僅分析消費(fèi)稅，不考慮增值稅及其他稅費(fèi)因素），稅額為18元。消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，在可能的情況下，可以通過提價(jià)方法向后轉(zhuǎn)嫁，最終企業(yè)盈利160元。對(duì)經(jīng)銷商而言，實(shí)木地板的消費(fèi)稅已經(jīng)進(jìn)入流通領(lǐng)域，進(jìn)價(jià)至少需要378元/平方米，如果經(jīng)銷商也不愿意承擔(dān)消費(fèi)稅，試圖繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，為了保持25%的加價(jià)率，其零售價(jià)格至少達(dá)到488元，即360×（1+25%）+18元。消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的情況下，經(jīng)銷商盈利90元。對(duì)消費(fèi)者而言，則完全承擔(dān)了實(shí)木地板的消費(fèi)稅，購(gòu)買此款實(shí)木地板最終需要支付488元，其中包含了18元的消費(fèi)稅，只不過在現(xiàn)行稅制下，消費(fèi)稅的可觀察性和突顯性不強(qiáng)，消費(fèi)者并未有明顯的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁感知。

（二）征收環(huán)節(jié)后移政策下各方稅負(fù)分析

實(shí)木地板消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，其計(jì)稅基礎(chǔ)不再是生產(chǎn)（或進(jìn)口）時(shí)的價(jià)格，而是零售銷售額，經(jīng)過多層流轉(zhuǎn)后實(shí)木地板價(jià)格遠(yuǎn)高于生產(chǎn)時(shí)的出廠價(jià)，意味著消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)抬高、稅額增加。繼上述案例，在維持廠家和經(jīng)銷商利潤(rùn)不變的情況下，二翅豆材質(zhì)實(shí)木地板的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不再是360元，而是終端零售價(jià)格470元，消費(fèi)稅為23.5元，即470×5%=23.5元，在此交易過程中，消費(fèi)者最終需要支付493.5元。在零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅漲幅達(dá)30.56%，改革后實(shí)木地板消費(fèi)稅增幅很大。

（三）征收環(huán)節(jié)后移消費(fèi)稅的最終歸宿

增加的這部分消費(fèi)稅到底由誰來承擔(dān)？最終稅負(fù)歸宿應(yīng)該取決于生產(chǎn)商、經(jīng)銷商和消費(fèi)者之間的博弈，供求關(guān)系會(huì)影響三者在價(jià)格談判中的地位，最終確定三者承擔(dān)的比例。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)“前轉(zhuǎn)”給購(gòu)買者或“后轉(zhuǎn)”給供應(yīng)商。在此將木地板生產(chǎn)商與經(jīng)銷商視為利益整體，若征稅后移，經(jīng)銷商為名義納稅人，下面從需求彈性分析改革后消費(fèi)稅最終歸宿。實(shí)木地板整體上看屬于富有彈性的商品，但針對(duì)高消費(fèi)群體的高檔實(shí)木地板則缺乏彈性。消費(fèi)稅后移導(dǎo)致的消費(fèi)成本的增加，一般實(shí)木地板產(chǎn)品較難轉(zhuǎn)嫁出去，而高檔實(shí)木地板稅負(fù)則相對(duì)易轉(zhuǎn)嫁，見表1。

三、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移對(duì)木地板行業(yè)的影響

（一）行業(yè)整體稅負(fù)上升

征收環(huán)節(jié)后移，消費(fèi)稅將以不含增值稅的零售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，相比出廠價(jià)，流通鏈條越長(zhǎng)，最終零售價(jià)格越高，從而消費(fèi)稅較改革前會(huì)有大幅增加。根據(jù)實(shí)木地板行業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年實(shí)木地板消費(fèi)稅約為10億元，改革后按30.56%的漲幅測(cè)算，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上消費(fèi)稅增加約3億元，若考慮附加稅費(fèi)則行業(yè)整體稅負(fù)增加更多。行業(yè)的高稅負(fù)無論是由生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷商還是消費(fèi)者承擔(dān)，都勢(shì)必增加木地板消費(fèi)的成本。

（二）木地板產(chǎn)品可能向高端集中

根據(jù)需求價(jià)格彈性理論，價(jià)格的變化會(huì)影響需求量的變化程度不一，富有彈性木地板稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，而缺乏彈性的高檔實(shí)木地板則稅負(fù)可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁。因此，在木地板行業(yè)未來的產(chǎn)品構(gòu)成中，生產(chǎn)向高端產(chǎn)品集中，而且不斷升級(jí)換代，低端產(chǎn)品則可能因價(jià)格因素進(jìn)一步下沉，降低成本，通過薄利多銷策略，滿足低收入消費(fèi)群體需求。

（三）加劇行業(yè)發(fā)展困難程度

近年來地板行業(yè)低檔產(chǎn)品多，高附加值產(chǎn)品少，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，產(chǎn)品科技含量低；部分品種和區(qū)域產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的狀況，同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)激烈；受原料供應(yīng)收緊，出口受阻及房地產(chǎn)市場(chǎng)放緩等上下游鏈條不利因素影響，行業(yè)利潤(rùn)率下滑，根據(jù)中木協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)木地板行業(yè)毛利率約15%，凈利率不足5%，70%的木地板企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，即使是行業(yè)龍頭，其財(cái)務(wù)狀況也不理想（見表2）。消費(fèi)稅后移改革將對(duì)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加不利，加劇行業(yè)發(fā)展困難。

（四）加速行業(yè)重新洗牌

根據(jù)中木協(xié)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，截至2018年，全國(guó)共有約2000家實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)，從業(yè)人員100多萬人，且以小微民營(yíng)企業(yè)為主，當(dāng)前木地板行業(yè)企業(yè)有30%處于虧損或停產(chǎn)狀態(tài)，40%艱難維持，30%略有盈利。消費(fèi)稅后移，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，企業(yè)成本增加，部分抗壓能力差的企業(yè)會(huì)因此倒閉，大企業(yè)則會(huì)通過收購(gòu)、兼并等方式進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)力。

四、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移木地板行業(yè)發(fā)展建議

消費(fèi)稅改革勢(shì)在必行，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)對(duì)稅改的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，將沖擊效應(yīng)降到最低。

（一）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，發(fā)出行業(yè)的聲音

利用消費(fèi)稅立法征求意見的“窗口期”，尋求最為有利的改革方案并提交立法、行政機(jī)構(gòu)決策，最好方案是呼吁取消實(shí)木地板消費(fèi)稅，次優(yōu)方案是爭(zhēng)取降低稅率、給予部分產(chǎn)品免稅的優(yōu)惠待遇，從而降低行業(yè)整體稅負(fù)。

（二）企業(yè)應(yīng)整合財(cái)務(wù)、銷售等部門力量，制定合理的價(jià)格策略和銷售策略

對(duì)家庭裝修、工程裝修、高檔裝修市場(chǎng)做好細(xì)致市場(chǎng)調(diào)研和客戶調(diào)查，將產(chǎn)品需求彈性系數(shù)量化，制定更有針對(duì)性的價(jià)格策略。對(duì)富有彈性的產(chǎn)品適度讓利多銷，同時(shí)積極開展稅收籌劃，制定組合銷售、買贈(zèng)銷售等多種銷售策略，尋求稅負(fù)最低的銷售方案；對(duì)缺乏彈性的產(chǎn)品進(jìn)行提質(zhì)提價(jià)。

（三）開拓或擴(kuò)大電商銷售渠道

消費(fèi)稅后移，以零售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，縮短流通鏈條可以降低價(jià)格，從而減少消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。目前實(shí)木地板實(shí)體銷售中代理層級(jí)多，商品分銷成本高達(dá)25%甚至更高，進(jìn)賣場(chǎng)還需要押款，推高零售價(jià)格。電商銷售有效克服代理層次過多問題。因此，企業(yè)應(yīng)該加大電商銷售投入，加速開拓或擴(kuò)大電商銷售渠道。

（四）穩(wěn)定或拓展外銷市場(chǎng)

從現(xiàn)有政策看，實(shí)木地板出口可以享受增值稅免抵退和消費(fèi)稅免退政策，以不含增值稅和消費(fèi)稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，目前，中國(guó)生產(chǎn)的地板有1/4依賴于出口外銷，有條件的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步穩(wěn)定和拓展國(guó)外消費(fèi)市場(chǎng)，即使消費(fèi)稅后移，對(duì)外銷產(chǎn)品影響不大。

（五）走“大家居”多元化經(jīng)營(yíng)道路

從目前的行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，單一的木地板生產(chǎn)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳，而經(jīng)營(yíng)木門、地板、定制家居多元產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)績(jī)可觀，“大家居”發(fā)展理念成為趨勢(shì)。企業(yè)成為木門、地板、定制家居整體供應(yīng)商，消費(fèi)者可以一站式采購(gòu)所需裝修材料。多元化產(chǎn)品個(gè)性化服務(wù)發(fā)展模式，可以保證木地板銷量的同時(shí)，還能使其稅負(fù)負(fù)擔(dān)通過整體銷售的利潤(rùn)得到一定彌補(bǔ)。若消費(fèi)稅后移，在“大家居”理念的銷售模式下，廠家的議價(jià)能力更強(qiáng)，消費(fèi)者更易接受，從而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)容易。

（六）企業(yè)要精準(zhǔn)定位

行業(yè)優(yōu)勢(shì)企業(yè)要站在領(lǐng)軍者角度，一方面，培育消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，提供技術(shù)含量高、附加值高的高端產(chǎn)品，如綠色環(huán)保的地暖實(shí)木地板。這些產(chǎn)品的議價(jià)能力強(qiáng)，在滿足了消費(fèi)者消費(fèi)升級(jí)需求的同時(shí)，稅負(fù)也易轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)延伸上下游產(chǎn)業(yè)鏈，比如拓展基材加工基地甚至原料林基地等，賺取更高附加值利潤(rùn)。另一方面，建設(shè)高效、優(yōu)質(zhì)、覆蓋面廣的營(yíng)銷渠道，形成產(chǎn)銷一體化優(yōu)勢(shì)，提升市場(chǎng)份額，從而內(nèi)部消化消費(fèi)稅改革帶來的不利影響。生產(chǎn)低端地板的企業(yè)產(chǎn)品定位下沉，降低生產(chǎn)成本，也可考慮加入優(yōu)勢(shì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，開展代工業(yè)務(wù)。

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作者:宋建軍 單位:衢州職業(yè)技術(shù)學(xué)院