新階段完善我國消費稅制度探究

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摘要：2013年11月發布的《中共中央關于全年深化改革若干重大問題的決定》指出了消費稅將針對征稅范圍、征稅環節和稅率進行改革。現階段我國經濟發展增速驚人，即使是在疫情期間國際經濟倒滑的情況下，我國經濟增速也在漸漸由負轉正。基于消費稅的功能定位發揮其調控功能，在宏觀經濟條件下人民消費水平逐漸提高的情況下，消費稅也應該做出相應的改革來適應當前的經濟環境。由此可以將一些與“綠色”相關的稅目和與現代生活息息相關的稅目剔除，納入一些高級服務項目；考慮將征稅環節后移；將消費稅收入重新劃分。

關鍵詞：消費稅；征稅范圍；征稅環節；收入歸屬

一、消費稅現存問題

（一）征稅范圍不合理

現存消費稅的稅目為15個，包括對人體有害的消費品、高耗能產品、不可再生能源三類。部分消費稅的稅目如涂料、木制一次性筷子脫離了籌集財政收入、縮小收入差距的目標，將一些本應在環保稅、資源稅中征收的消費品強加進消費稅；還有幾種如啤酒、電池都屬于不合理稅目。

（二）征稅環節有待調整

根據現行消費稅暫行條例，大多數稅目都在生產環節繳納消費稅，少數在零售環節繳納，另外，卷煙在批發環節、超豪華小汽車在零售環節各加征一道消費稅。這樣的征稅環節便于稅務機關征管，但也存在一些弊端。我國應稅消費品生產地區較為集中，比如一些高檔白酒的產地集中在四川、貴州，高檔化妝品的產地集中在上海、廣州，在生產環節征稅以出廠價格為計稅依據，廠商可能會采取壓低出廠價、隱瞞實際成本等方式減少應納稅款，這就間接地縮小了稅基造成了稅款的流失。從資金占用、生產升級的角度來說，若消費稅在生產環節征稅，那么將會使生產者的資金被大量占用，從而導致其沒有更多的資金去進行改革或創新來提高生產力，進而將阻礙社會的快速發展。

（三）稅收收入歸屬不夠細化

現階段我國消費稅稅收收入由地方政府征收，收入完全歸屬于中央，這種收入歸屬模式會降低地方政府籌集消費稅收入的積極性，地方政府監管動力不足，中央稅款流失嚴重。財權歸屬中央事權不斷下劃地方，造成了地方財權與事權的不平衡與不匹配，尤其在2016年“營改增”之后原地方主體稅種取消，雖然有增值稅央地分成在支持地方稅收收入，但是依舊難以改變地方稅收收入不足的情況。在2019年10月9日的《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》中提出，改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩定。但并沒有后續出臺相關的細則，所以消費稅收入歸屬還是無法在現有模式基礎上進行優化。

二、消費稅的改革建議

（一）調整征稅范圍

1.剔除一些不合理稅目

鞭炮是現行消費稅的稅目之一，由于近些年環境污染問題嚴重，在我國很多地區已經明令禁止鞭炮焰火的燃放，市場需求的減少使得供貨商也在逐年減少，這一稅目的稅基縮小，不僅并未籌集到相應的財政收入，更是增加了稅務機關的征管成本，保護環境的作用也是微乎其微。鞭炮焰火消費稅自2009年開征之后，其需求并未得到明顯的抑制，反倒是通過地方機關“禁燃禁放”的監督和管理才得到了有效抑制，真正實現了保護環境的目標。因此，筆者認為鞭炮焰火直接由地方政府出臺相應政策進行有效監管才能真正起到作用。對實木地板征收消費稅體現了國家對木材資源的保護，樹木對人類賴以生存的環境起到重要的保護作用，能夠防風固沙、吸收工業化生產排放的有毒氣體等，所以實木地板的消費稅可以平移到環境保護稅中，對環境和土壤進行有效保護。日常家用電器中常會使用電池，如時鐘、遙控器等，其實絕大多數人都知道廢電池需要分類處理，我國居民甚至小學生都知道廢電池有危害，但是廢電池的危害問題的根本原因并不在于我們對電池的使用，而是缺乏一種適當的合理的回收處理方式，所以無論居民是否知道電池消費稅的存在都不能達到最初保護環境的目的。筆者認為環保部門盡快地對廢棄電池的回收處理做出詳細規定并在環境保護稅中體現出來，才能真正減少電池的污染。涂料稅是出于減少環境污染的目的對施工狀態下揮發性有機物含量高于420克/升的涂料征收，涂料釋放的揮發性有機物會對大氣產生污染。現行環保稅只對工業上的大氣污染征收，可以將涂料調整到環境保護稅中，增加一些日常生活中可能會造成污染的稅目，完善環境保護稅的覆蓋范圍。啤酒被列入消費稅征稅對象的原因是過量飲用會對身體有害，但是市面上啤酒的酒精度一般在2.5到5度之間，適量飲用啤酒，能預防心臟病的發作，防止血液中膽固醇的積累，同時對糖尿病還有很好的療效，且啤酒一般是出現在年輕人聚餐或低收入群體吃飯的餐桌上，高收入群體不會在宴飲時把啤酒作為主要酒類，而是會選擇高價白酒或葡萄酒，若持續對啤酒征稅非但不會限制啤酒的消費還可能會產生累退性。油質、汽車發動機質量、尾氣凈化三個環節相互制約，而油品是其中的主要影響因素。汽車尾氣中可以對環境造成污染的物質為一氧化碳、碳氫化合物、氮氧化物、二氧化硫、含鉛化合物，以及一些顆粒物，它們對環境的污染主要表現為產生溫室效應，破壞臭氧層，產生酸雨等現象，對環境污染極其嚴重。筆者認為可以將成品油所包含的子稅目一并移入環境保護稅，現行成品油消費稅稅率結構單一沒有通過區分油質來征稅，改革后納入環境保護稅中根據成品油的質量劃分等級，質量越差稅率越高，以此來減少低質汽油的使用量，降低對環境的污染。2.擴大奢侈品征稅范圍現行消費稅征稅范圍過窄，影響了其職能的發揮。將高檔家具、高檔包（LV、GUCCI等）、私人飛機等列入征稅范圍適應現階段對于奢侈品商品的定義，還可以對市場上一些不良行為比如“炒鞋”亂象通過征稅手段進行整改，但是這也要求完善電商征稅的制度并提高監管能力。隨著我國經濟的飛速發展，居民消費結構的轉型升級也在一直繼續，消費趨勢開始從有形的商品慢慢地轉向無形的服務業，服務消費正在成為我國居民消費的主要組成部分。在現代娛樂服務業中，相當一部分服務收費較高超出大眾的生活水平，面向少數富人，消費者不會因為這一服務的價格提高而選擇放棄，呈現出“炫富式消費”的特征。消費稅改革應將部分高等級的服務消費納入其中，可考慮納入消費稅征收范圍的高端消費勞務包括賽馬、夜總會、私人美容健身院、私人會所、高級會員俱樂部等。

（二）優化稅率設置

消費稅對小汽車、摩托車按照氣缸容量劃分等級，按不同稅率征稅，但對全部小汽車征稅并不能體現征稅目的，即調節收入分配。汽車排量與汽車價格沒有關系，一般對同一型號的汽車來講排量越高價格越高，但是對不同品牌的汽車來講，汽車排量對汽車價格并沒有絕對的影響，對所有排量的汽車征稅不能調節收入差距。小汽車和摩托車都可以改為將最終成交價格作為計稅依據，根據價格劃分等級，對一定價格以下的汽車和摩托車不征稅，形成和個人所得稅相類似的多級累進稅率，進一步調節收入差距。經濟發展提高了居民人均可支配收入，很多稅目的價格已經無法滿足時代發展的進程。比如高檔手表的征稅環節后移至零售環節之后勢必要提高高檔手表稅目的起征點。

（三）部分稅目征稅環節后移

煙酒和成品油等零售地分散、消費量大的稅目，在生產環節和批發環節征收效果更好，可以降低征管成本。但是對高檔手表、珠寶玉石、超豪華小汽車等消費者只會零散購買的奢侈品，不僅銷售實體店固定便于稅務機構征管，而且后移會使生產消費稅應稅品的企業直接減少繳納一大筆消費稅，企業生產成本的降低會引發其擴大生產的規模進而增加供給。但企業在大大降低應稅品的生產成本的同時會為了增加利潤不改變價格甚至隨著經濟發展而提價，由于改革后征稅環節變為零售環節，價格勢必會高于生產環節，那么就在無形之中提高了應稅品的價格，這對于從價計征的商品來說相當于擴大了稅基，增加了財政收入。

（四）消費稅收入歸屬改為央地共享模式

2016年“營改增”之后地方失去了主體稅種，地方財政收入中稅收收入與非稅收入比重不均衡，在此情況下尋找一個新的地方主體稅種迫在眉睫，消費稅的收入和調節收入分配的功能都使它可以成為一個良好的主體稅種。另外消費者在消費地消費應稅品的同時也應該為消費地提供一份稅收收入來優化地區公共服務建設，以此表現出稅收的受益原則。完善消費稅相關制度，由中央稅改為中央與地方共享稅，將完善地方稅收體系。由消費地分享消費稅稅源，能夠進一步調動地方的積極性，激勵政府持續改善營商環境、營造更為良好的消費市場，促進經濟發展和產業升級。但若是將消費稅完全作為地方稅，地方政府出于增加財政收入的目的可能會進行一些不當的政府行動，中央政府需要對相關行為進行宏觀把控，以保證地方政府正確運用所收稅收收入，避免地方政府為追求稅收收入對市場進行干預，從而影響產業結構。

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作者:李佳宣 單位:河北經貿大學財政稅務學院