消費稅的新發(fā)展趨勢探討
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摘要：新一波的特定消費稅探索已經(jīng)開始，尤其是在發(fā)達國家。這些特定消費稅的主要目標為通過稅收調(diào)節(jié)社會行為，構(gòu)建健康社會?；谡鞫悓ο螅@些特定消費稅可以分為兩類：一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會對社會造成負外部性，比如肉制品；另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙?；趪H消費稅新發(fā)展方向，本文規(guī)整了征收不健康食品消費稅的政策建議。
關(guān)鍵詞：消費稅肉類稅電子煙稅
一、消費稅介紹
消費稅的定義有廣義和狹義之分。廣義消費稅分為兩類：一類是基于商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以增值稅為主要代表；另一類是基于特定商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以特定消費稅為主要代表。狹義的消費稅僅指特定消費稅。本文主要講述狹義的消費稅。消費稅是一種歷史悠久的稅種，最早出現(xiàn)在古羅馬帝國。隨著城鎮(zhèn)之間貿(mào)易的頻繁，鹽、酒和其他產(chǎn)品等必需品的稅收開始出現(xiàn)，這就是消費稅的原型。消費稅是一種流轉(zhuǎn)稅，在社會中具有調(diào)節(jié)作用。它通過將負外部性的價格內(nèi)部化，減少了負外部性產(chǎn)品的消費。因此，在確保國民收入穩(wěn)定增長的同時，消費稅還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)和消費結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品和高能耗商品的消費。消費稅現(xiàn)在是世界上一種常見的稅種，目前在120多個國家和地區(qū)征收，并呈上升趨勢。近年來，在可持續(xù)發(fā)展稅收法律體系改革和特朗普政府2018年的減稅浪潮中，各國引入或調(diào)整了消費稅，以建立一個既環(huán)保又有利于經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系。
二、消費稅的分類
根據(jù)當(dāng)今時代的新分類標準，消費稅可分為四大類。第一類，傳統(tǒng)的消費稅，也稱為“罪惡稅”，旨在懲罰煙草、酒精和賭博服務(wù)的消費者。第二類，新型的消費稅，是一種監(jiān)管稅，它涉及含糖飲料、糖和塑料。第三類，在氣候控制和運輸方面征收的消費稅。全球變暖是當(dāng)今全人類面臨的最嚴重的環(huán)境問題，化石燃料的燃燒是造成這一問題的主要原因，通過征收消費稅限制有害污染物的排放。運輸也有許多負外部性，因此需要通過征收消費稅將其內(nèi)部化。第四，收入彈性商品和服務(wù)，如奢侈品、電信和平臺。在大多數(shù)國家，電話普及率高達80%，因此，對如此廣泛的稅基征收消費稅無疑是一種誘惑。許多發(fā)展中國家對手機交易和通話時間征稅，如肯尼亞。
三、消費稅的特點與作用
（一）消費稅的征收優(yōu)勢
當(dāng)政府需要增加財政收入時，拓寬消費稅稅基和增加消費稅稅率是政府的首要增收方式。第一，消費稅是以較低的管理和合規(guī)成本征收的。相比較增值稅，消費稅只需要在生產(chǎn)、批發(fā)或銷售鏈三個階段中的一個階段納稅。第二，大多數(shù)消費稅將選擇對價格彈性較低的商品征收，所以當(dāng)提高消費稅稅率時，不會與促進社會消費經(jīng)濟相背而行。
（二）消費稅在調(diào)節(jié)收入分配
和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用在大多數(shù)發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟的快速增長，貧富差距正在擴大。增值稅具有普遍性和遞減性，所以增值稅的增收可能會進一步增加貧富差距。但是，消費稅只對部分增值稅貨物征收，這在一定程度上緩解了遞減性，符合公平和可持續(xù)發(fā)展的目標。例如，對基本商品不征收消費稅降低了低收入者的稅收負擔(dān)，而對奢侈品等非基本商品征收消費稅則增加了高收入群體的稅收負擔(dān)，可以說，消費稅在一定程度上縮小了社會貧富差距，調(diào)節(jié)了收入分配。除此之外，消費稅可以幫助政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)征收特別消費稅時，它會導(dǎo)致商品或服務(wù)的價格上漲，從而促使消費者尋找替代品以避免支付上漲的價格。
（三）消費稅的監(jiān)管作用
消費稅也是一種代理稅，旨在彌補增值稅項下納稅義務(wù)的缺失。增值稅是對所有商品統(tǒng)一征收的，沒有辦法區(qū)分不同商品銷售時產(chǎn)生的正外部性和負外部性。然而，消費稅通過對個別商品征稅，自然而然增加了銷售商品的成本，從而達到銷售商品的成本與銷售收入相匹配。這會對由錯配造成的市場失靈起到了監(jiān)管作用。例如，如果不對汽油征收消費稅，汽油的價格將不會考慮其生產(chǎn)對社會的額外成本，即燃燒汽油會提高全球溫度從而增加了環(huán)境治理成本，在不征收消費稅的時候，環(huán)境治理成本無法匹配到汽油的銷售價格中，這意味著個體消費者或生產(chǎn)者行為的邊際成本小于其對社會的邊際成本。換句話說，個體行為的負面影響需要整個社會為其付出代價，這與成本匹配的市場原則背道而馳。除了監(jiān)管市場失靈外，消費稅還可以糾正個人信息傳輸?shù)氖ъ`，尤其是在向年輕人傳輸信息失靈的情況下。例如，如果年輕人沒有充分意識到吸煙、飲酒或飲用軟飲料對健康的不利影響，可以通過提高稅收來降低這種信息傳遞的不對稱性，提高這些不健康商品的價格，從而減少他們的消費。這種需求價格彈性在美國被用來糾正年輕人的不良行為。例如，CarpenterandCook（2008年）的研究發(fā)現(xiàn)，美國各州煙草稅的大幅提高確實降低了年輕人吸煙率。
四、消費稅的新發(fā)展趨勢
消費稅的新發(fā)展趨勢可以分為兩類。一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會對社會造成負外部性，比如肉制品。另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙。
（一）對舊產(chǎn)品肉類產(chǎn)品征收消費稅
如今，在歐美部分國家，對肉類征收的消費稅被歸為“新消費稅”行列。這是因為肉類消費是已知的健康危害，肉類生產(chǎn)是環(huán)境退化的主要來源。然而肉類行業(yè)仍然很熱，因此迫切需要政府的介入。第一，肉類消費對公眾健康有害。哈佛大學(xué)的一項重要研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常吃無皮雞肉的人比不吃雞肉的人患膀胱癌的可能性高52%。其他觀察性研究發(fā)現(xiàn)，吃肉者的血壓明顯高于不吃肉者。由于肉食者和素食者通過相同的醫(yī)療保險獲得政府公共服務(wù)，不同的患病概率對素食者來說是不公平的，這意味著不吃肉的人必須為吃肉的人付費。第二，肉類生產(chǎn)中使用的氮和磷在整個農(nóng)業(yè)中占到80%。這些化學(xué)物質(zhì)中大多會通過廢水和糞便回到環(huán)境中，在全球范圍內(nèi)造成土地和水污染。人類對肉的需求會導(dǎo)致動物數(shù)量的增加，動物所排放的甲烷氣會加劇氣候變暖等環(huán)境問題。目前，增加肉類消費稅的想法主要出現(xiàn)在一些發(fā)達國家，如德國對每公斤肉類和肉制品征收47美分的消費稅，丹麥政府也在積極促成紅肉稅。但是，在國際也有反對征收肉類稅的聲音。有人認為，對肉類征稅侵犯了個人自由。肉類為人體提供了更多必需的營養(yǎng)物質(zhì)。如果執(zhí)行肉類稅會增加肉類的價格，會增加生活成本，尤其對低收入家庭而言。此外肉類生產(chǎn)是畜牧業(yè)的一部分，不鼓勵肉類消費無疑會對這一行業(yè)造成損害。肉類稅是否會導(dǎo)致畜牧業(yè)從業(yè)人員的工作流失，也是一個需要考慮的問題。
（二）對新煙草產(chǎn)品征收消費稅
由于新的煙草產(chǎn)品的興起，在很大程度上降低了消費稅作用于傳統(tǒng)香煙的監(jiān)管效果。電子煙在歐洲和美國非常普遍，尤其是在青少年中。據(jù)估計，2017年，歐洲15歲以上有6.3億人使用過電子煙，其中760萬人是電子煙的常客。因此，一些國家現(xiàn)在將新的煙草產(chǎn)品納入其消費稅，截至2018年，全球有98個司法管轄區(qū)引入了電子煙的法律規(guī)定。例如，美國10個州已開始對電子煙征收消費稅；日本于2018年10月1日引入了一項新的煙草稅法修正案，其中單獨列出了加熱的不可燃煙草（最初是煙斗煙草的一部分）?？梢钥闯?，面對舊征稅范圍內(nèi)的新型替代品制定新的消費稅已經(jīng)成了新趨勢。
五、從國際視角看消費稅發(fā)展新趨勢
從1975年到2016年，經(jīng)合組織成員國特定消費稅的收入比例呈下降趨勢，但是這并不意味著特定消費稅不再受歡迎，相反這是政府對特定消費稅功能轉(zhuǎn)變的前奏。2017年和2018年分別有13個和7個國家政府增加了煙草消費稅。許多發(fā)達國家已經(jīng)開始對非健康食品征收新的特別消費稅。例如2018年，愛爾蘭和英國對甜飲料征收消費稅，比利時隊含糖飲料征收消費稅，挪威對巧克力、糖和非酒精甜飲料增收消費稅。另外，為了更好發(fā)揮消費稅對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)作用，許多政府開始擴大生態(tài)消費稅的范圍。例如，在土耳其，從2017年8月1日起，丙烷、丁烷和其他產(chǎn)品的液化石油氣消費稅稅率從每公斤1.494里拉和1.210里拉調(diào)整為每公斤1.778里拉。近年來的頻頻調(diào)整預(yù)示著政府在將特定消費稅的功能從提高財政收入轉(zhuǎn)向調(diào)節(jié)社會行為。調(diào)節(jié)社會行為主要體現(xiàn)在健康銷售和綠色消費兩方面。
六、國際消費稅對中國綠色健康消費稅的啟示
面對現(xiàn)在的特定消費稅發(fā)展新趨勢，立刻實施肉類稅和電子煙消費稅是不容易實現(xiàn)的。我們應(yīng)該研究消費稅的發(fā)展趨勢并開始制定符合我國國情的新特定消費稅。從國際角度可以發(fā)現(xiàn)新消費稅的監(jiān)管方向分為過去存在的商品和創(chuàng)新產(chǎn)品。對我國而言，兩類商品都需要制定和改革。本部分主要基于過去存在商品的新消費稅制定進行展開。
（一）我國不健康食品的產(chǎn)量和消費情況
正如圖1所示，據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2008年至2017年十年之間，飲料零售總額實現(xiàn)了近5倍的增長，這說明我國存在一個巨大的飲料消費市場。此外，2008年至2016年，飲料的產(chǎn)量和銷售量一直保持穩(wěn)定的增長。直到2017年，出現(xiàn)了一個微弱的下降。這說明我國的飲料市場有可能已經(jīng)趨于飽和，市場的開拓已經(jīng)初步完成。圖2顯示了我國居民人均飲料消費水平同樣呈上升趨勢，2014年人均消費量高達119千克，為2003年人均消費量的6倍左右，說明我國居民飲料消費量較大。
（二）對飲料類產(chǎn)品征收消費稅的制度設(shè)計
直接將西方發(fā)達國家的消費稅稅收政策借鑒用于中國消費稅的制定中是不現(xiàn)實的，但是西方發(fā)達國家消費稅的改革理念是可以借鑒的。發(fā)達國家通過征收消費稅調(diào)節(jié)社會行為，從而落實綠色健康稅收目的的稅收政策，可以啟發(fā)我國現(xiàn)階段應(yīng)設(shè)法利用消費稅抑制飲料不健康消費。1．征稅范圍的分類標準選擇。飲料，也稱飲品，是指經(jīng)過加工供予飲用的液體，分為軟性飲料和酒。對飲料征收消費稅要關(guān)注以下三點。第一，要對全部飲料貫徹征收消費稅，以防對飲料消費行為起不到有效抑制。因為，如果政府只對部分飲料進行消費稅的征收，就會刺激消費者對沒有征收消費稅的飲料進行消費，那么就會扭曲了執(zhí)行消費稅的初衷。第二，對軟性飲料和酒執(zhí)行不一樣的分類標準。對于軟性飲料的征收標準，主要基于糖類的含量進行分類，糖類含量越高，對人體的損傷越大，就應(yīng)該征收更高的消費稅。對于酒類飲料，同時基于酒精含量和糖類含量進行分類，通過權(quán)重計算方法，將兩個含量整合成一個含量再進行排序，含量越高，就征收更高的消費稅。第三，征收范圍的選定和征收標準的選擇應(yīng)參照近幾年中國民眾對這些產(chǎn)品的消費情況，先比較各個不健康食品的危害程度，再按照偏好程度進行排序，最后制定較為恰當(dāng)?shù)恼魇辗秶?，這樣既符合國情，又能充分發(fā)揮消費稅征收帶來的社會調(diào)節(jié)作用。2．稅率形式的選擇。從國際上看，征稅方式的稅基可以為三種情況：第一，征稅范圍內(nèi)所有的商品的價格或銷售量；第二，為通過各種添加天然和人工合成糖分、熱量、?；撬?、咖啡因的含量和某些有害成分的限制值，采用分層級計征，鼓勵制造商投入更多成本轉(zhuǎn)向有害成分含量少的商品生產(chǎn)中。從我國國情來看，對于含糖飲料可以采取定額累進稅率，對于軟性飲料的累進依據(jù)為糖類含量，對于酒精飲料的累進依據(jù)為酒精含量。無論是軟性飲料還是酒精飲料的累積依據(jù)都是含量越高，稅率越大。3．稅收收入用途。在中國，對于飲料都是采取定額稅率征稅，即個人消費品的數(shù)量多寡與個人收入并不是成比例的，在這種邊際消費傾向遞減的情況下，對飲料征稅就具有累退性，收入愈少，食物支占其收入的比重愈大，稅負就相對愈重?？紤]到我國還處于發(fā)展階段，國家富者占較少數(shù)，大多數(shù)還都是小康階層，最后稅收負擔(dān)還是由占多數(shù)的低收入家庭承擔(dān)。鑒于緩解累退性的出現(xiàn)，不健康食品稅收收入可以指定用于補貼健康產(chǎn)品，如水果和蔬菜等。從國際經(jīng)驗來看，在對不健康食品開征特殊消費稅的國家，主要是將稅收收入專款用于改善民生和公共衛(wèi)生項目，為低收入家庭提供更多水果和蔬菜的項目，增加教育項目，或者一般健康計劃和慢性病預(yù)防以改善健康水平，以及其他健康計劃，特別是針對低收入居民和患有較多慢性病的人，這些做法也值得我們借鑒。
作者:彭欣 單位:英國利茲大學(xué)法學(xué)院