營改增影響企業(yè)物資管理論文

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1.營改增對(duì)企業(yè)物資管理的影響及企業(yè)應(yīng)對(duì)策略分析

1.1營改增對(duì)物資管理各個(gè)環(huán)節(jié)的影響及應(yīng)對(duì)策略

1.1.1供應(yīng)商選擇管理現(xiàn)狀：目前對(duì)供應(yīng)商篩選標(biāo)準(zhǔn)方面，主要從信譽(yù)、質(zhì)量及綜合價(jià)格等方面考慮，尚未考慮其增值稅納稅人身份的問題。營改增后影響：供應(yīng)商為一般納稅人、小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人，對(duì)施工單位取得進(jìn)項(xiàng)稅額，區(qū)別很大，關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)水平。應(yīng)對(duì)措施：營改增后各類供應(yīng)商的選擇應(yīng)參考上述計(jì)算價(jià)格折讓度做好籌劃。關(guān)鍵在于對(duì)方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)有效。設(shè)備及主材：營改增后主材供應(yīng)商應(yīng)盡量選擇具備一般納稅人資格的一級(jí)供應(yīng)商，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、信譽(yù)度、材料質(zhì)量、增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性，以及存在爭(zhēng)議事項(xiàng)時(shí)能否及時(shí)解決等方面。其次應(yīng)盡量控制小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的物資供應(yīng)，并有意識(shí)的引導(dǎo)其認(rèn)定為一般納稅人。二三類材料：一般在施工當(dāng)?shù)夭少?，其供?yīng)商選擇范圍較小，綜合考慮材料價(jià)格、質(zhì)量及納稅人身份予以選擇。如果選擇一般納稅人的供應(yīng)商，應(yīng)要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票；如果選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，要求對(duì)方提供3%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)注意三流一致的問題。地材：一般就地采購，多為小規(guī)模納稅人或個(gè)人。目前地材供應(yīng)商存在的問題有：地材供應(yīng)商多為施工當(dāng)?shù)貍€(gè)人，具有一定的壟斷性質(zhì)，施工單位不具有議價(jià)主動(dòng)權(quán)；目前地材供應(yīng)商不愿申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，主要原因是申請(qǐng)為一般納稅人一方面會(huì)增加稅負(fù)及企業(yè)管理成本；另一方面企業(yè)所得稅、資源稅等方面監(jiān)管嚴(yán)格；由于小規(guī)模納稅人身份必須符合收入限額，存在頻繁更換簽訂合同主體或從其他公司借用發(fā)票的問題，導(dǎo)致三流不一致或惡意撤銷原注冊(cè)公司，導(dǎo)致提供給施工單位的發(fā)票不可認(rèn)證抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。但是根據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，原執(zhí)行簡(jiǎn)易征收6%的銷售自產(chǎn)的砂土、石料的建材在2014年7月1日統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率。并可自行開具增值稅專用發(fā)票。因此，營改增后在價(jià)格合適的情況下盡量選擇自行生產(chǎn)砂石料的供應(yīng)商，要求對(duì)方提供3%專用發(fā)票，同時(shí)注意三流統(tǒng)一的問題。并以準(zhǔn)入條件、采購量、采購價(jià)格等方面有意識(shí)的引導(dǎo)其認(rèn)定為一般納稅人。周轉(zhuǎn)材料供應(yīng)商：周轉(zhuǎn)材料主要通過采購、租賃、工程公司調(diào)配方式取得，對(duì)于采購或租賃供應(yīng)商可以通過供應(yīng)商名錄管理，并注意運(yùn)距不同的問題。

1.1.2定價(jià)策略和付款方式管理現(xiàn)狀：因建筑業(yè)未營改增，定價(jià)付款策略未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅等稅收因素。營改增后影響：因供應(yīng)商納稅人身份不同，其能否提供專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。經(jīng)測(cè)算，考慮企業(yè)所得稅（25%）和增值稅稅負(fù)影響，不同類型供應(yīng)商之間價(jià)格折讓臨界點(diǎn)如下表所示：應(yīng)對(duì)措施：定價(jià)策略和付款方式相結(jié)合進(jìn)行招標(biāo)或談判。評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)增加以下注意事項(xiàng)：價(jià)稅平衡測(cè)算（供應(yīng)商能否提供專票，專票抵扣率）、規(guī)范招標(biāo)文件協(xié)商付款條件。一是進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算，并分析價(jià)格構(gòu)成，如鋼材采購一般采用兩票結(jié)算（貨物、運(yùn)輸），綜合價(jià)開票還單獨(dú)開票要進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算。同時(shí)招標(biāo)時(shí)可以考慮按不含稅價(jià)格招標(biāo)，便于最終價(jià)格的確定。二是付款方式。優(yōu)選方案：先開票后付款；備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購合同，項(xiàng)目部實(shí)際收到貨物并付款。集采方式下盡量采用統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ健?/p>

1.1.3發(fā)票的取得和審核管理現(xiàn)狀：物資部門負(fù)責(zé)發(fā)票的取得，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)發(fā)票的審核，中間發(fā)票傳遞會(huì)有一定的時(shí)間；部分物資存在一定的預(yù)付款，對(duì)方單位開具發(fā)票時(shí)間在驗(yàn)收環(huán)節(jié)。營改增后影響：發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致，傳遞是否及時(shí)，能否進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，將對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。應(yīng)對(duì)措施：物資部門負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，并盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證；有預(yù)付款的采購應(yīng)在每次付完款后及時(shí)向供應(yīng)商取得所付款項(xiàng)的增值稅專用發(fā)票；為保證對(duì)方提供專票及其真實(shí)有效性，能否采取收取保證金或扣押部分尾款，于次月供應(yīng)商提供上月完稅憑證后支付尾款等方法。

1.1.4材料收發(fā)記錄及節(jié)超控制管理現(xiàn)狀：當(dāng)前材料的收發(fā)記錄信息的金額為含稅價(jià)格。對(duì)施工隊(duì)超耗的材料，一般在其計(jì)價(jià)中扣除。營改增后影響：營改增后因?yàn)樯婕安煌惸康姆珠_核算及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，材料的點(diǎn)收和發(fā)放記錄，都需要將價(jià)稅分離并一一對(duì)應(yīng)記錄。應(yīng)對(duì)措施：物資信息管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)升級(jí)（包括點(diǎn)、發(fā)料單，臺(tái)賬格式等），實(shí)行價(jià)稅分離管理。完善限額發(fā)料制度，對(duì)施工隊(duì)超耗的材料，屬于不同法人之間銷售材料，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。2.2.5物資出售及廢舊變賣管理現(xiàn)狀：物資出售及廢舊物資變賣一般直接沖減項(xiàng)目工程成本，未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問題，存在監(jiān)管漏洞。營改增后影響：營改增后物資出售及廢舊變賣，要繳納增值稅或?qū)⑾鄳?yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)對(duì)措施：“營改增”后增值稅屬國稅管理，且增值稅監(jiān)管力度加大。必須規(guī)范核算并依法納稅，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2營改增后特殊情況下物資管理的影響及應(yīng)對(duì)策略分析

1.2.1甲供材模式管理現(xiàn)狀：“甲供材”一般含在工程總造價(jià)里，由業(yè)主統(tǒng)一采購付款，供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項(xiàng)目將甲供材從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程，進(jìn)行數(shù)量控制。營改增后影響：不動(dòng)產(chǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭(zhēng)購材料以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。應(yīng)對(duì)措施：與業(yè)主協(xié)商由甲供料變?yōu)榧卓夭摹Ｈ绻追揭獙⒉牧先孔再徱匀〉?7%抵扣項(xiàng)，施工企業(yè)應(yīng)考慮改變合同簽訂方式，分為銷售材料與提供建筑勞務(wù)的混業(yè)經(jīng)營。進(jìn)一步研究調(diào)整經(jīng)營管理模式，一是考慮改變企業(yè)經(jīng)營范圍，增加銷售業(yè)務(wù)，二是修改清單計(jì)價(jià)辦法，分開建筑勞務(wù)和材料銷售業(yè)務(wù)；三是加強(qiáng)物資采購中稅目研究，結(jié)合適用不同稅率，開具發(fā)票。

1.2.2物資調(diào)撥業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀：目前集團(tuán)內(nèi)物資調(diào)撥，未開具發(fā)票，也未繳納增值稅。營改增后影響：跨法人（匯總納稅主體）調(diào)撥物資——視同銷售：需要開具專票，但不影響總體稅負(fù)。所屬項(xiàng)目部之間，區(qū)分是否為了銷售目的及是否跨縣區(qū)，若不是以銷售為目的并在同一縣區(qū)——不視同銷售。應(yīng)對(duì)措施：爭(zhēng)取政策允許納稅主體內(nèi)部之間調(diào)撥不視同銷售，降低企業(yè)核算管理成本。

1.2.3周轉(zhuǎn)材料加工及租賃業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀：目前存在周轉(zhuǎn)材料通過委托加工取得，鋼材等主要材料由項(xiàng)目部采購，工費(fèi)由項(xiàng)目部按內(nèi)部施工隊(duì)計(jì)價(jià)處理。租賃一般由供應(yīng)商開具普通發(fā)票。營改增后影響：加工、委托加工原來就屬于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)營改增完畢。如果不能取得增值稅專用發(fā)票，將影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的取得。應(yīng)對(duì)措施：周轉(zhuǎn)材料加工、委托加工、租賃都要爭(zhēng)取取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4自產(chǎn)物資、貨物自用或?qū)ν庹{(diào)撥業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀：目前自產(chǎn)物資、貨物對(duì)外調(diào)撥，大多都因未進(jìn)行增值稅登記，無法開具發(fā)票，也未繳納增值稅。營改增后影響：目前自產(chǎn)物資、貨物對(duì)外調(diào)撥屬于原應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，未繳納增值稅存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果自采砂石料可能還存在無采礦證和安全許可證等資質(zhì)要求的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：跨法人移送自行生產(chǎn)物資。根據(jù)現(xiàn)行政策必須做銷售處理，就地按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。會(huì)計(jì)核算上首先收入應(yīng)與建筑業(yè)收入分開核算。

1.2.5自行生產(chǎn)物資用于建筑工程基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。建議對(duì)于資產(chǎn)建材產(chǎn)品方面，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，目前已有項(xiàng)目部遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，此項(xiàng)業(yè)務(wù)需整體籌劃；對(duì)于水泥預(yù)制構(gòu)件部分，需要分析其是否在“建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造，其次需要爭(zhēng)取外部政策支持，其屬于施工的一個(gè)環(huán)節(jié)而非混合銷售應(yīng)統(tǒng)一適用11%稅率

1.2.6不同法人之間收取資產(chǎn)使用費(fèi)或劃轉(zhuǎn)折舊費(fèi)業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀：此類業(yè)務(wù)未按規(guī)定交納稅款。營改增后影響：此類業(yè)務(wù)屬于增值稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。應(yīng)對(duì)措施：此類業(yè)務(wù)屬于增值稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定交納增值稅，或者避免不同法人之間的收取費(fèi)用，采取直接將資產(chǎn)銷售至對(duì)方的方式一次處理。

2.過渡期企業(yè)物資管理有關(guān)建議

過渡期物資采購、管理政策制定。過渡期物資采購應(yīng)研究制定合理材料供應(yīng)量，推遲采購合同簽訂，最大限度降低庫存；適度適量推遲開具發(fā)票時(shí)間；約定實(shí)行“營改增”后重新簽訂合同；在合同中明確約定違約金如何開票。供應(yīng)商梳理及身份認(rèn)定、合同修訂談判。對(duì)目前所選用的物資供應(yīng)商納稅人身份進(jìn)行梳理和確認(rèn)，主要通過查看供應(yīng)商開具的發(fā)票以及電話溝通等方式進(jìn)行,引導(dǎo)部分優(yōu)質(zhì)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)證為一般納稅人。采購價(jià)格定價(jià)策略研究。若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人，供應(yīng)商可能會(huì)要求提高價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。若要求小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價(jià)格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法，綜合判斷選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。加強(qiáng)物資采購涉及稅目研究。分析合同中約定價(jià)格構(gòu)成，不同稅目適用不同稅率，開具相應(yīng)發(fā)票。按稅法規(guī)定制定施工企業(yè)采購常用稅目稅率參照表，便于業(yè)務(wù)部門簽訂合同時(shí)參照適用。合同模板的修訂。企業(yè)應(yīng)當(dāng)修訂與供應(yīng)商的合同模板，增加發(fā)票提供的時(shí)間、發(fā)票稅率等條款，盡早取得足額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。物資管理信息化系統(tǒng)的升級(jí)改造。過渡期應(yīng)及早啟動(dòng)物資管理信息系統(tǒng)改造，研制價(jià)稅分離記錄的物資管理信息系統(tǒng)，并及時(shí)強(qiáng)化人員培訓(xùn)。加強(qiáng)物資管理專業(yè)人員培訓(xùn)管理。引導(dǎo)全員了解營改增對(duì)企業(yè)影響，提前掌握增值稅有關(guān)知識(shí)，提高全員應(yīng)對(duì)稅制變化的專業(yè)能力。

作者：范志軍 單位：中鐵十一局集團(tuán)城市軌道工程有限公司