網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下稅收問(wèn)題探究

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［摘要］網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造巨大財(cái)富、開(kāi)辟新的稅源的同時(shí)，也給現(xiàn)行的稅收法律體系造成了全面沖擊，比如使用權(quán)與所有權(quán)的區(qū)分、收入確認(rèn)時(shí)間、商品的交易形式發(fā)生了變化、三流不一致稅款無(wú)法抵扣等問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)空間運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，因其運(yùn)行的模糊化、無(wú)紙化、虛擬性和隱蔽性等特點(diǎn)，其對(duì)稅收規(guī)則如納稅主體、稅收管轄權(quán)等進(jìn)行了沖擊，從而使傳統(tǒng)稅法很難照搬到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的稅款征收和管理，是我們目前面臨的一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

［關(guān)鍵詞］網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；稅收體系；機(jī)遇與挑戰(zhàn)

1網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的定義

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展而形成的一種經(jīng)濟(jì)潮流和經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是指網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)的種種影響，它不僅指對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的影響，也包括對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，一些傳統(tǒng)行業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)形成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有快捷性、高滲透性、邊際效益遞增性、外部經(jīng)濟(jì)性、可持續(xù)性和直接性，這就造成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，它的這些特性滿足了人們的需求，適應(yīng)了這個(gè)時(shí)代的變化。

2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收難題

中國(guó)在稅收來(lái)源地的規(guī)定為，如果是商品銷售所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；如果是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；如果是動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)所在地確定；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按支付、負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定；但是卻沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得做出明文規(guī)定。在中國(guó)，相關(guān)稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供的特許權(quán)使用權(quán)取得的收入，轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)即注冊(cè)商標(biāo)許可使用情形下所獲得的價(jià)款，方構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)；而在轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)所有權(quán)情形下所取得的價(jià)款，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇，所以不能按照特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)條款予以征收預(yù)提所得稅。除此之外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是最難界定的，問(wèn)題主要來(lái)源于兩個(gè)方面，第一個(gè)是收入的確認(rèn)，第二個(gè)是所得來(lái)源的確定。收入之所以難以確認(rèn)，是因?yàn)樵?018年，會(huì)計(jì)對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，將授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的收入，分為了某一時(shí)段確認(rèn)收入和某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，如果同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）預(yù)期對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響；（2）該影響是有利的或不利的；（3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致商品的進(jìn)一步轉(zhuǎn)讓；即確認(rèn)為某一時(shí)段履行，如果不滿足，確認(rèn)為某一時(shí)點(diǎn)履行；但是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的知識(shí)產(chǎn)權(quán)很難去界定是某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行，這就造成了我們無(wú)法在何時(shí)確認(rèn)收入以及確認(rèn)多少收入，如果不能確認(rèn)收入我們就無(wú)法進(jìn)行征稅。另外就是使用權(quán)和所有權(quán)的不同。我們把使用權(quán)按照特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)所得來(lái)源，但是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里很難確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的始點(diǎn)和終點(diǎn)，而且對(duì)所得來(lái)源也沒(méi)有明確的規(guī)定。

3網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的沖擊

3．1改變了商品的交易形式

依據(jù)是否具有實(shí)物形態(tài)，我們可以簡(jiǎn)單地把商品分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其在增值稅的適用稅率上是不同的。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可以簡(jiǎn)單到只需要一臺(tái)電腦就可以完成商品交易，交易可以在各方互不了解的情況下迅速完成。對(duì)每一獨(dú)立的電子商務(wù)交易過(guò)程來(lái)說(shuō)，這個(gè)市場(chǎng)一現(xiàn)即逝，一旦交易結(jié)束市場(chǎng)也就不再存在，因此一些商品借助互聯(lián)網(wǎng)的信息化，存在形式也就發(fā)生了變化，使很多商品從有形變?yōu)闊o(wú)形，最常見(jiàn)的是各種書(shū)籍、音像制品、信息文件等借助互聯(lián)網(wǎng)，從實(shí)體變成了數(shù)字產(chǎn)品。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稿酬所得是指作品以其圖書(shū)、報(bào)刊的形式出版，但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子書(shū)已經(jīng)形成了一種主流，作品以其電子書(shū)的形式發(fā)表獲得的所得是否按照稿酬所得征收，以及如何征收需要進(jìn)行明文規(guī)定。在傳統(tǒng)的商品交易的模式下，為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了“三流一致”的文件，以防止企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷逃稅，三流是指資金流、發(fā)票流、物流之間的相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)納稅主體，如果三流不一致將不能進(jìn)行稅款抵扣。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，商品交易模式發(fā)生了變化，三流會(huì)經(jīng)常不一致。

3．2沖擊了稅收管轄權(quán)

世界上大多數(shù)國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的利益，均采用了屬地加屬人的模式，當(dāng)存在雙重征稅時(shí)，先適用屬地原則。之所以會(huì)出現(xiàn)這種模式，是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)里，任何交易都需要在一個(gè)特定的空間與區(qū)間內(nèi)完成，但互聯(lián)網(wǎng)是完全開(kāi)放的空間，沒(méi)有也不可能有固定的國(guó)界，任何國(guó)家都很難實(shí)現(xiàn)對(duì)這個(gè)虛擬市場(chǎng)的控制，因而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，不再存在傳統(tǒng)交易情況下地域和行政區(qū)劃的限制，從而使通過(guò)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的貿(mào)易和勞務(wù)活動(dòng)等表現(xiàn)出明顯的無(wú)界化特征。人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就可以在這個(gè)沒(méi)有區(qū)域邊界的網(wǎng)絡(luò)上迅速完成整個(gè)交易過(guò)程，而不存在傳統(tǒng)交易中通過(guò)海關(guān)等各種問(wèn)題，電子商務(wù)無(wú)界化的特點(diǎn)必然引發(fā)稅收管轄新一輪的沖突，并加劇國(guó)際避稅的潛在危機(jī)。除此之外，按照國(guó)際稅法的規(guī)定，只有在某國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)并取得所得，才能由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)而征稅，這里的常設(shè)機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”并沒(méi)有實(shí)體形態(tài)，借助互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，只需一個(gè)網(wǎng)址或網(wǎng)頁(yè)即可實(shí)現(xiàn)銷售和服務(wù)，外國(guó)的銷售商根本不需在本國(guó)出現(xiàn)，因而很難對(duì)其在本國(guó)的所得進(jìn)行征稅。

3．3虛化了納稅主體

國(guó)家之所以有財(cái)政收入，是因?yàn)橛屑{稅主體的存在，所以知道對(duì)誰(shuí)征稅是維護(hù)一個(gè)國(guó)家稅源至關(guān)重要的事。但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下，納稅主體變得難以確定，我們借助互聯(lián)網(wǎng)出售的商品服務(wù)，很難去界定對(duì)方的身份，納稅主體的身份變得模糊。比如當(dāng)我們通過(guò)網(wǎng)站給對(duì)方提供技術(shù)咨詢、程序維護(hù)、網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)、教育培訓(xùn)時(shí)，由于不知道對(duì)方是法人還是個(gè)人，是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，我們無(wú)法進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具，即使我們確定了對(duì)方的身份，由于這種交易是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成的，可以跳過(guò)海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，利益的驅(qū)動(dòng)也會(huì)使他們不再進(jìn)行納稅申報(bào)。所以，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)自身的虛擬性，導(dǎo)致了我們傳統(tǒng)的征管模式很難對(duì)它進(jìn)行界定。

4網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的影響

4．1稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效地掌控稅源

網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)與具體交易流程中所具有顯著異于傳統(tǒng)線下銷售模式的特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的準(zhǔn)確掌握，更無(wú)法準(zhǔn)確掌握互聯(lián)網(wǎng)交易的數(shù)量與規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)與征管對(duì)象之間存在著巨大的信息不對(duì)稱?；ヂ?lián)網(wǎng)交易平臺(tái)的參與者眾多，交易主體匿名化、流動(dòng)化、交易流程電子化、無(wú)紙化、無(wú)痕化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅對(duì)象，扣稅環(huán)節(jié)的確定存在困難，而交易模式和支付手段發(fā)生的顛覆性變化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌控稅源和交易的基本狀況，網(wǎng)絡(luò)交易具有的隱蔽性使得計(jì)稅依據(jù)核實(shí)困難，稅收監(jiān)管和稽查難以發(fā)揮真正的作用，網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)產(chǎn)生的證據(jù)具有可修改性和可毀滅性，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查取證也帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。

4．2稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握具體的交易狀況

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易使得稅源由集中變成分散，一部分稅源從“實(shí)物載體”演變?yōu)椤疤摂M載體”，稅源特征的變化和交易與支付方式的變化，要求稅源監(jiān)控方式和稅收征管模式發(fā)生與之相適應(yīng)的變化，但由于稅務(wù)部門(mén)相關(guān)信息的不對(duì)稱性以及滯后性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)地了解到網(wǎng)絡(luò)交易，從而無(wú)法全面掌握具體的交易情況。比如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，商家為了業(yè)績(jī)和交易量就會(huì)進(jìn)行刷單，在傳統(tǒng)模式下，一項(xiàng)交易不僅有資金往來(lái)而且還有業(yè)務(wù)往來(lái)，但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，這些交易只有交易流程而沒(méi)有商品作為實(shí)物載體，這不僅違反了市場(chǎng)的公平性、擾亂市場(chǎng)的秩序，而且由于這種虛擬的交易也使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握商家的真實(shí)交易，從而造成一些企業(yè)虛增成本、降低收入以達(dá)到逃稅的目的。

5完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下稅制改革的對(duì)策建議

5．1明文規(guī)定相關(guān)稅收法規(guī)

相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，不僅可以指導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為，而且可以通過(guò)約束引導(dǎo)人們的行為，使國(guó)家朝著良好的方向發(fā)展，因此明確的稅收法規(guī)是規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的首選。對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)有法可依，進(jìn)行合理、公平公正地征稅稅款，也使納稅人減少了偷逃稅的動(dòng)機(jī)，更有利于營(yíng)造一個(gè)良好的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，吸引外來(lái)資金的投資，進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，防范中國(guó)稅源的流失。因此，我們應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)稅收法規(guī)，本著對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)先下手為強(qiáng)的原則進(jìn)行未雨綢繆。

5．2“數(shù)據(jù)管稅”是實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的根本之道

稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱、缺乏有效的征管信息是制約我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要原因，網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬性、隱匿性、多方性，而我國(guó)現(xiàn)有的“以票控稅”模式難以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易的課稅要求，這就造成了進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的商家有機(jī)可乘。因此，解決互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問(wèn)題需要全新的思維，需要借助信息的強(qiáng)大完成對(duì)信息的監(jiān)控，構(gòu)建適應(yīng)于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的“數(shù)據(jù)管稅”模式才是完善互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的根本之道。

6總結(jié)

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)的一體化，如何在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這個(gè)突破傳統(tǒng)交易模式的新興經(jīng)濟(jì)構(gòu)建稅款征收與稅收管理，是一項(xiàng)至關(guān)重要的事情。這不僅有利于維護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的穩(wěn)定性、秩序性，引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，而且還有利于維護(hù)本國(guó)稅收利益，防止稅源的流失。

作者:邵玉濤 楊穎 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)