鐵路運輸企業風險導向的審計問題

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摘要：風險導向審計為我國鐵路運輸企業提供了新的審計工作思路，鐵路企業也要結合自身的實際情況，建立適合企業發展的審計體系，以此來滿足我國高速發展的經濟態勢。筆者從風險導向審計的特點出發，著重闡述了鐵路運輸企業風險導向審計開展中存在的問題，并對鐵路運輸企業風險導向審計問題的主要對策進行了詳盡的分析。

關鍵詞：鐵路企業；風險導向；審計；策略；問題

風險導向審計是以審計風險理論為基礎的審計工作，在審計過程中通過對風險的細致分析和客觀評價，來制定審計方向和審計策略。隨著我國鐵路事業和鐵路工程的發展，鐵路企業的資產逐年增多，服務范圍不斷延伸，這就導致鐵路企業會面對各種各樣的風險問題，如：政策法規風險、發展戰略風險、財務管理風險、資產清算風險、徇私舞弊風險等，面對這些復雜而多變的風險因素，鐵路企業必須加強風險管理，因此需要引入有針對性的風險導向審計措施，強化鐵路企業風險管理體系的有效性、適用性、權威性，制定多樣的風險導向審計策略，促進鐵路企業可持續發展。筆者從風險導向審計的特點出發，著重闡述了鐵路運輸企業風險導向審計開展中存在的問題，并對鐵路運輸企業風險導向審計問題的主要對策進行了詳盡的分析。

一、風險導向審計的特點

（一）審計風險的全面評估

風險導向審計的最大特點是能夠全面動態的對企業存在的潛在風險進行有效的評估，其運用立體觀察的方法來甄別風險因素，并對企業所處的商業環境、自身條件、管理模式、經營策略進行風險級別的評估，這使得企業的潛在風險得到有效的控制。

（二）內部控制

風險導向審計的控制不同于一般的控制策略，其要求對企業內部進行整體性控制，排除會計系統和人為因素，全面的內部控制會強化企業財務報表的準確性，因此在鐵路企業中風險導向審計的作用非常突出。

（三）風險的綜合性

風險導向審計的檢查與會計系統有著直接的聯系，其不僅能夠對會計系統存在的個別風險進行分析，還能夠對環境因素的變化產生預警，在審計程序中利用階段性審計、復核審計、環境審計能夠有效的規避經濟風險。

二、鐵路運輸企業風險導向審計開展中存在的問題

（一）風險管理意識淡薄

1、上級部門認識不足。鐵路企業管理內容和擴展項目不斷增多，而上級主管部門在做出相關決策后，往往對風險管理的認識不足，對可能存在的風險缺乏督導和管理，并且下級單位在管理中也是以決策為指引，而不是主動的開展風險管理。2、風險導向審計實施難。鐵路企業是傳統的運輸型企業，其管理模式和經營方法根深蒂固，而風險導向審計是一種新模式，在企業管理中還不被管理者所認同和接受。另外，鐵路企業審計人員對風險導向審計的知識了解較少，在沒有強制性規范的要求下，審計人員不會主動參與和運用風險導向審計。

（二）審計信息和數據限制

1、數據有限。鐵路企業開展風險導向審計時需要調用大量的數據，并且對數據進行風險量化分析，然而鐵路企業在建設項目、日常管理、資產管理等內容上不能夠提供較為完備的數據信息，對于能夠提供的信息也較為有限，不能滿足風險導向審計的需求。2、審計信息。審計信息的獲取以鐵路總公司和地方鐵路二級審計機構兩者提供的信息為主，而總公司的信息來源于二級審計機構，二級審計機構提供的信息也是上級單位所需要的信息，造成信息缺乏時效性，對于財務信息、年度統計、建設項目數量、能耗報損等實際信息無法及時的進行匯總和分析，這級大的限制了風險信息的流通和使用，同時也給鐵路企業的正常經營帶來了風險。

（三）風險評估的缺失

風險評估是風險導向審計的重要內容之一，而現階段鐵路企業對風險評估的關注程度較少，企業內部還未建立相應的風險量化標準，沒有形成較為有效的風險評估體系，審計人員在開展風險導向審計時也只能依靠現有的資料及個人工作經驗來做出相應的風險判斷，不能夠真實的反映出風險評估的準確性，這也會給鐵路企業帶來了相應的審計風險。

三、鐵路運輸企業風險導向審計問題的主要對策

（一）轉變理念，確定審計目標

鐵路企業是密集型運輸企業，在開展風險導向審計時需要轉變傳統的審計理念，要從內部審計的角度來制定審計目標，通過規避風險、轉移風險、控制風險來實現風險管理。審計人員在工作中要轉換角色，要從鐵路企業管理的角度出發，進行全面的監督和審核，并有效的對財務帳目、經濟利潤、企業業績、管理成本等內容進行全面審計，為鐵路企業的風險管理奠定基礎。

（二）設計審計方案

在制定和設計審計方案時要結合鐵路企業的特點制定有針對性的方案，如：機車、車務、工務、段務等系統的特點，要把審計方案的程序、編制、標準、內容、目標進行歸納，設計風險點突出、審計方案可行性高、審計質量好、評價體系完整的審計方案，確保審計項目與審計方案相互對應，以此充分發揮風險導向審計工作的質量和效率。

（三）風險點與風險域的預警與控制

1、資金控制。資金控制主要是對鐵路企業的計劃資金、積壓資金、沉淀資金等進行有效的控制，審計中要核查資金的往來情況、資產處置情況、固定資產管理情況等，并做出相應的風險評估，以確保資金的安全性。2、成本控制。成本控制應包括：成本支出、成本節約、成本預算、成本消耗等，要加強成本指標的設置，同時強化運營成本管理內容的審計，以避免成本流失風險。另外，還要注重成本審計的規范性，因各鐵路企業的實際情況不同，要通過企業歷史及兄弟單位的成本指標進行比較分析。3、建設工程。鐵路建筑工程逐年遞增，風險導向審計中要對投資決策、設計方案、招標投標、合同事項、建筑設備、原材料購置、工程實施、造價審計、竣工驗收等內容進行全面的風險管理，要把風險管理貫穿于工程和審計的全過程，突出審計在鐵路工程建設中的作用，避免風險因素的產生。

參考文獻：

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作者:王建軍 單位:中國鐵路北京局集團有限公司審計處