鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制思考分析

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［摘要］鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)營(yíng)管理模式相對(duì)特殊，在依據(jù)相關(guān)理論構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)模式下企業(yè)管理中成熟的實(shí)踐方法無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。在鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)管理體制改革仍在進(jìn)行、交通運(yùn)輸行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，必須通過(guò)分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足及成因，進(jìn)而探索可行的優(yōu)化途徑，以適應(yīng)市場(chǎng)化環(huán)境并有效控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制;優(yōu)化途徑;運(yùn)輸企業(yè)

1概述

依據(jù)現(xiàn)代管理學(xué)的內(nèi)部控制理論和方法優(yōu)化企業(yè)的管理體系，可以基于權(quán)責(zé)的清晰界定、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，形成企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、上下各管理層級(jí)間的緊密協(xié)作。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)近年來(lái)加快了市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)改革的進(jìn)度，需要面臨越來(lái)越復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，亟須通過(guò)完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)原有的管理制度、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，形成管理體系內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)力與控制力，對(duì)日常管理中的重要事項(xiàng)進(jìn)行前瞻性的規(guī)劃和全過(guò)程控制。從而在有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)、法律乃至道德風(fēng)險(xiǎn)的前提下，控制運(yùn)營(yíng)成本、保障固定資產(chǎn)安全并應(yīng)對(duì)日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

2鐵路運(yùn)輸企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系面臨的問(wèn)題

2.1組織結(jié)構(gòu)與管理制度的特殊性

雖然近年來(lái)鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)的管理體制進(jìn)行了更為徹底的變革，但系統(tǒng)的總體管理架構(gòu)與一般企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在顯著區(qū)別。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，人事任免、績(jī)效考評(píng)等體制難以契合相關(guān)理論和實(shí)踐方法的要求，無(wú)法保障職務(wù)不兼容等原則的落實(shí)。［1］而與組織架構(gòu)相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)管理制度也同樣體現(xiàn)出了不適應(yīng)，給明確界定各層級(jí)單位、各職能部門(mén)的權(quán)責(zé)帶來(lái)較大困難，也不利于業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。因此制約了內(nèi)部控制機(jī)制的形成，無(wú)法實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控，也不利于保障鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)安全和約束管理層的行為。

2.2對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的局限性

動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控是內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制的形成需要企業(yè)全員的參與，在明確自身崗位職責(zé)和工作目標(biāo)的基礎(chǔ)上，輔助專(zhuān)業(yè)人員準(zhǔn)確識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)時(shí)匯總相關(guān)信息，評(píng)估其發(fā)展趨勢(shì)和影響，從而制定和實(shí)施有效的控制策略。而由于受到傳統(tǒng)管理理念的深刻影響，加之鐵路運(yùn)輸自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)從管理人員到普通員工對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知都比較片面，體現(xiàn)為只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制，而沒(méi)有意識(shí)到日益復(fù)雜的外部市場(chǎng)環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的影響，對(duì)于固定資產(chǎn)投資以及管理風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制意識(shí)。所以在內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)存在明顯缺陷，沒(méi)有明確的執(zhí)行主體和規(guī)范、完整的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析以及監(jiān)控機(jī)制。

2.3信息溝通障礙以及信息資源的利用

內(nèi)部控制體系要想流暢運(yùn)轉(zhuǎn)，必須保證各崗位員工以及部門(mén)間的信息溝通渠道始終保持順暢，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及日常事務(wù)處理所生成的數(shù)據(jù)能夠及時(shí)交換，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理策略優(yōu)化以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性提供信息支持，從而保障控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。但在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，由于各路局、工務(wù)段的分支機(jī)構(gòu)多且空間位置分散，管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜、職能定位尚待優(yōu)化和明確，所以信息溝通渠道不夠順暢。此外，對(duì)于企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中積累的數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)采集的交通運(yùn)輸行業(yè)市場(chǎng)等外部環(huán)境的信息，沒(méi)有能夠充分挖掘其利用價(jià)值。體現(xiàn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒(méi)有將大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)運(yùn)用到信息的分析和處理當(dāng)中，不利于提高管理決策的質(zhì)量。

2.4內(nèi)部監(jiān)督和考評(píng)結(jié)果的反饋與運(yùn)用

對(duì)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、監(jiān)督各部門(mén)以及各崗位員工的履職狀況，是內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素之一。依據(jù)相關(guān)理論與內(nèi)部控制機(jī)制的作用原理，要求企業(yè)根據(jù)自身的商務(wù)模式、組織機(jī)構(gòu)特征，分析在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)、工作崗位的風(fēng)險(xiǎn)源及其作用機(jī)制，采用科學(xué)的方法和技術(shù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，考核和評(píng)價(jià)員工的工作績(jī)效，依靠完善的制度約束其行為，評(píng)估內(nèi)部控制體系的有效性并加以完善。目前在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，雖然有內(nèi)部審計(jì)、第三方中立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)，并且由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的會(huì)計(jì)控制實(shí)施各部門(mén)及崗位的績(jī)效考評(píng)，但審計(jì)報(bào)告以及績(jī)效考評(píng)結(jié)果的運(yùn)用存在局限性。體現(xiàn)為僅限于依據(jù)結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)罰條例，而沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制有效性的論證和優(yōu)化。

3優(yōu)化途徑

3.1完善管理制度并重新界定權(quán)責(zé)范圍

運(yùn)輸線路空間分布范圍大的現(xiàn)實(shí)決定了鐵路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分散性和復(fù)雜性，而在完成公司化改制的情況下，組織架構(gòu)調(diào)整空間已經(jīng)很小。所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)探索對(duì)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)職能做進(jìn)一步調(diào)整和清晰劃分，使之契合內(nèi)部控制體系的運(yùn)行需要。其一，通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行管理制度的梳理與分析，比對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)性文件以及相關(guān)理論依據(jù)，對(duì)制約控制機(jī)制形成的部分進(jìn)行調(diào)整或完善，在組織結(jié)構(gòu)與崗位設(shè)置不變的情況下，改變其職能屬性和重新界定職權(quán)范圍，保障內(nèi)部控制機(jī)制起到應(yīng)有作用。其二，重點(diǎn)評(píng)估鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)有崗位人員配置的合理性，對(duì)不兼容的情況盡快做出調(diào)整，避免因個(gè)別人員不合理的兼職帶來(lái)內(nèi)部控制機(jī)制失效的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控機(jī)制

在市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)忽略基建投資以及固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的后果將會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，所以在履行鐵路運(yùn)輸企業(yè)社會(huì)責(zé)任、保障客貨運(yùn)安全的前提下，必須完善已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控體系，設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控職責(zé)，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)、科室的專(zhuān)業(yè)人員主導(dǎo)信息的采集、分析以及防控策略制定。其一，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行分析，掌握不同類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)因素的作用規(guī)律，結(jié)合企業(yè)對(duì)其后果的承受力，確定評(píng)估方法和分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，全面控制投資、固定資產(chǎn)管理以及運(yùn)輸生產(chǎn)活動(dòng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。其二，完善對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)估論證機(jī)制，針對(duì)崗位設(shè)置與職能分配確定考核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)與會(huì)計(jì)核算結(jié)果，實(shí)時(shí)評(píng)估各項(xiàng)工作流程的合理性、確認(rèn)崗位管理和績(jī)效考核制度是否有足夠約束力和驅(qū)動(dòng)力，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系并防范其失效風(fēng)險(xiǎn)。

3.3強(qiáng)化信息技術(shù)應(yīng)用

信息技術(shù)給現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行提供了技術(shù)保障，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)核算以及構(gòu)建信息共享、交流渠道的關(guān)鍵，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用。其一，運(yùn)用信息技術(shù)構(gòu)建線上管理平臺(tái)，讓鐵路企業(yè)與上下級(jí)單位、內(nèi)部所有部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)雙向信息交互，實(shí)時(shí)交換運(yùn)輸、采購(gòu)以及人力資源管理等方面的數(shù)據(jù)和信息，讓管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效;同時(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為運(yùn)營(yíng)決策提供有時(shí)效性的信息支持。其二，運(yùn)用信息技術(shù)完成預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集，實(shí)時(shí)匯總來(lái)自鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部以及市場(chǎng)、政策等方面的信息，并且運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)深度挖掘其利用價(jià)值，提高數(shù)據(jù)處理質(zhì)量和效率，以便進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的管理決策。

3.4強(qiáng)化監(jiān)督考評(píng)結(jié)果的運(yùn)用

針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考評(píng)結(jié)果的反饋與運(yùn)用問(wèn)題，可以通過(guò)完善企業(yè)管理制度和征詢專(zhuān)業(yè)建議的方式加以改進(jìn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制機(jī)制有效性的評(píng)估和優(yōu)化，在委托第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)時(shí)，在審計(jì)經(jīng)營(yíng)成果和考核鐵路運(yùn)輸企業(yè)各崗位人員履職情況的同時(shí)，要求其就企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)制度和組織結(jié)構(gòu)的合理性做出評(píng)價(jià)，并且在完善內(nèi)部控制體系方面給出專(zhuān)業(yè)的建議，從而保障內(nèi)部控制機(jī)制的長(zhǎng)期有效。

參考文獻(xiàn):

［1］武樹(shù)艷.健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度探析［J］．時(shí)代金融，2015(20)．

作者：蒙琦 單位：中國(guó)鐵路南寧局集團(tuán)有限公司