鐵路運輸企業內部控制思考分析

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［摘要］鐵路運輸企業的組織結構與運營管理模式相對特殊，在依據相關理論構建內部控制體系時，市場化運營模式下企業管理中成熟的實踐方法無法達到預期效果。在鐵路運輸系統管理體制改革仍在進行、交通運輸行業競爭日益激烈的背景下，必須通過分析鐵路運輸企業內部控制體系的不足及成因，進而探索可行的優化途徑，以適應市場化環境并有效控制運營風險。

［關鍵詞］內部控制;優化途徑;運輸企業

1概述

依據現代管理學的內部控制理論和方法優化企業的管理體系，可以基于權責的清晰界定、業務流程的規范化，形成企業內部各部門、上下各管理層級間的緊密協作。而鐵路運輸企業近年來加快了市場化運營改革的進度，需要面臨越來越復雜的競爭形勢，亟須通過完善內部控制機制，對原有的管理制度、組織結構進行優化設計，形成管理體系內在的驅動力與控制力，對日常管理中的重要事項進行前瞻性的規劃和全過程控制。從而在有效規避經濟、法律乃至道德風險的前提下，控制運營成本、保障固定資產安全并應對日益激烈的行業競爭。

2鐵路運輸企業構建內部控制體系面臨的問題

2.1組織結構與管理制度的特殊性

雖然近年來鐵路運輸系統的管理體制進行了更為徹底的變革，但系統的總體管理架構與一般企業的治理結構存在顯著區別。在構建內部控制體系的過程中，人事任免、績效考評等體制難以契合相關理論和實踐方法的要求，無法保障職務不兼容等原則的落實。［1］而與組織架構相對應的各項管理制度也同樣體現出了不適應，給明確界定各層級單位、各職能部門的權責帶來較大困難，也不利于業務流程的規范化。因此制約了內部控制機制的形成，無法實施有效的風險評估和防控，也不利于保障鐵路運輸企業的固定資產安全和約束管理層的行為。

2.2對運營風險認知的局限性

動態的風險評估和防控是內部控制體系有效運行的基礎，而風險評估和防控機制的形成需要企業全員的參與，在明確自身崗位職責和工作目標的基礎上，輔助專業人員準確識別各類風險因素，實時匯總相關信息，評估其發展趨勢和影響，從而制定和實施有效的控制策略。而由于受到傳統管理理念的深刻影響，加之鐵路運輸自身的業務特點，鐵路運輸企業從管理人員到普通員工對運營風險的認知都比較片面，體現為只關注生產領域的風險控制，而沒有意識到日益復雜的外部市場環境、自身經營方式轉變的影響，對于固定資產投資以及管理風險缺乏控制意識。所以在內部控制體系中的風險評估環節存在明顯缺陷，沒有明確的執行主體和規范、完整的風險識別、分析以及監控機制。

2.3信息溝通障礙以及信息資源的利用

內部控制體系要想流暢運轉，必須保證各崗位員工以及部門間的信息溝通渠道始終保持順暢，使得企業經濟活動以及日常事務處理所生成的數據能夠及時交換，為風險評估、管理策略優化以及評價內部控制機制的有效性提供信息支持，從而保障控制活動的順利進行。但在鐵路運輸企業中構建內部控制體系時，由于各路局、工務段的分支機構多且空間位置分散，管理機構的構成相對復雜、職能定位尚待優化和明確，所以信息溝通渠道不夠順暢。此外，對于企業在日常運營管理過程中積累的數據、實時采集的交通運輸行業市場等外部環境的信息，沒有能夠充分挖掘其利用價值。體現為鐵路運輸企業在實施預算編制、風險評估時，沒有將大數據分析等技術運用到信息的分析和處理當中，不利于提高管理決策的質量。

2.4內部監督和考評結果的反饋與運用

對企業各項規劃的執行情況進行動態監測、監督各部門以及各崗位員工的履職狀況，是內部控制體系的構成要素之一。依據相關理論與內部控制機制的作用原理，要求企業根據自身的商務模式、組織機構特征，分析在經濟活動過程中各個環節、工作崗位的風險源及其作用機制，采用科學的方法和技術進行監督和控制，考核和評價員工的工作績效，依靠完善的制度約束其行為，評估內部控制體系的有效性并加以完善。目前在鐵路運輸企業的內部控制體系中，雖然有內部審計、第三方中立審計機構進行經營成果的審計，并且由財務部門主導的會計控制實施各部門及崗位的績效考評，但審計報告以及績效考評結果的運用存在局限性。體現為僅限于依據結果落實獎罰條例，而沒有進行內部控制機制有效性的論證和優化。

3優化途徑

3.1完善管理制度并重新界定權責范圍

運輸線路空間分布范圍大的現實決定了鐵路運輸企業組織結構的分散性和復雜性，而在完成公司化改制的情況下，組織架構調整空間已經很小。所以鐵路運輸企業應探索對現有組織結構職能做進一步調整和清晰劃分，使之契合內部控制體系的運行需要。其一，通過對企業現行管理制度的梳理與分析，比對內部控制建設指導性文件以及相關理論依據，對制約控制機制形成的部分進行調整或完善，在組織結構與崗位設置不變的情況下，改變其職能屬性和重新界定職權范圍，保障內部控制機制起到應有作用。其二，重點評估鐵路運輸企業現有崗位人員配置的合理性，對不兼容的情況盡快做出調整，避免因個別人員不合理的兼職帶來內部控制機制失效的風險。

3.2構建全面的風險評估與防控機制

在市場化運營環境下，鐵路運輸企業忽略基建投資以及固定資產管理風險的后果將會越來越嚴重，所以在履行鐵路運輸企業社會責任、保障客貨運安全的前提下，必須完善已有的風險評估和防控體系，設置專門機構承擔風險評估與防控職責，由計劃財務部門、科室的專業人員主導信息的采集、分析以及防控策略制定。其一，對鐵路運輸企業各個運營管理環節中的風險源進行分析，掌握不同類型風險因素的作用規律，結合企業對其后果的承受力，確定評估方法和分級標準，全面控制投資、固定資產管理以及運輸生產活動中的各類風險。其二，完善對內部控制體系運轉有效性的評估論證機制，針對崗位設置與職能分配確定考核標準，結合審計與會計核算結果，實時評估各項工作流程的合理性、確認崗位管理和績效考核制度是否有足夠約束力和驅動力，持續優化內部控制體系并防范其失效風險。

3.3強化信息技術應用

信息技術給現代企業內部控制體系運行提供了技術保障，是實施風險評估、會計核算以及構建信息共享、交流渠道的關鍵，所以鐵路運輸企業應強化對信息技術的應用。其一，運用信息技術構建線上管理平臺，讓鐵路企業與上下級單位、內部所有部門之間實現雙向信息交互，實時交換運輸、采購以及人力資源管理等方面的數據和信息，讓管理體系的運轉更加高效;同時保障會計信息質量，為運營決策提供有時效性的信息支持。其二，運用信息技術完成預算管理、風險評估所需數據的自動化采集，實時匯總來自鐵路運輸系統內部以及市場、政策等方面的信息，并且運用大數據等技術深度挖掘其利用價值，提高數據處理質量和效率，以便進一步優化企業的管理決策。

3.4強化監督考評結果的運用

針對鐵路運輸企業內部審計和績效考評結果的反饋與運用問題，可以通過完善企業管理制度和征詢專業建議的方式加以改進。鐵路運輸企業應重視內部控制機制有效性的評估和優化，在委托第三方機構實施審計時，在審計經營成果和考核鐵路運輸企業各崗位人員履職情況的同時，要求其就企業的內部控制相關制度和組織結構的合理性做出評價，并且在完善內部控制體系方面給出專業的建議，從而保障內部控制機制的長期有效。

參考文獻:

［1］武樹艷.健全鐵路運輸企業內部控制制度探析［J］．時代金融，2015(20)．

作者：蒙琦 單位：中國鐵路南寧局集團有限公司