內部控制體系建設診斷與改進

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摘要：近年來，在政府部門的倡導下，各企事業單位掀起了內部控制體系建設的熱潮。隨著高職院校招生規模的增加帶來的教育經費猛增以及高職院校腐敗問題的不斷滋生，高職院校的內部控制越來越受到重視。高職院校因其公益性和非盈利性，更加需要關注和重視內部控制建設，合理保證高職院校運轉合理有序，有效預防舞弊和腐敗現象的發生，并提高學校的社會聲譽。在此基礎上，筆者對高職院校內部控制體系建設中存在的問題進行了診斷，并提出了一些改進建議。

關鍵詞：高職院校；內部控制；診斷；改進

引言

現今社會對高技能人才的需求在不斷增加，高職院校作為培養技能型人才的生力軍發揮的作用越來越大，越來越得到重視。高職院校發展迅速，數量和規模不斷增加，各高職院校都在不斷進行基礎建設，招生人數越來越多，招生專業越來越復雜。截至2020年6月30日，全國高職高專院校共計1468所，占據了我國高等教育的半壁江山，在教育行業中的影響力越來越大。與成績形成鮮明對比的是，高職院校在校園建設、招生就業、校企合作、科學研究等方面的舞弊和腐敗行為不斷滋生。如濰坊職業學院有5名縣級干部、8名科級干部涉嫌貪污受賄被查，上海醫藥高等專科學校原校長巫向前涉嫌貪污受賄及該校國際交流與合作工作原負責人王昕涉嫌貪污等等，通過這些案例可以發現高職院校內部控制體系存在問題有可能導致違法犯罪行為批量發生，高職院校要采取措施來預防各類違法犯罪行為的發生，其中內部控制是非常重要的一環。高職院校建設內部控制體系，可以降低各項活動帶來的風險，既能保證高職院校的各項經濟活動符合法律法規的要求，也能保證高職院校各項資產安全，對內對外報送的財務信息真實完整，從源頭上遏制了舞弊和腐敗行為的發生，重塑高職院校的聲譽，提高高職院校運行的效率和效果。

一、高職院校內部控制體系建設中存在的問題

1.內控制度不完善

內部控制制度包括很多方面，比如財務控制、信息控制等等，但是目前只有財務控制制度比較完善，比如差旅費報銷、接待費報銷等細節方面都規定的很詳細，這也是因為有《內部會計控制規范》的指導。而財務之外的其他內部控制由于缺少框架指引，沒有形成體系，重視程度和要求也較少。內容上的不完善是一方面，另一方面內部控制制度的建設還帶有延后性，都在等政府部門出臺相關規范指引，自己沒有能力隨著大環境的變化及時修訂，這也嚴重阻礙內部控制體系的完善與有效運行。最后雖然職業院校自有的內控制度很完善，大部分也只是表面文章，只是擺設，沒有發揮應有的作用。內部控制關鍵點的工作人員在執行制度過程中存在諸多問題，一看是“熟人”就熟視無睹或者要求降低，使得制度如同一紙空文。

2.內控環境欠佳

內部控制環境是一種文化、一種氛圍，潛移默化讓教職工、學生自覺接受內部控制制度、履行內部控制相關要求與行為。控制環境是內部控制的基礎，它的好壞直接影響內部控制的其他方面。而大部分高職院校內部控制環境卻存在諸多問題。首先是官本位思想盛行。官本位思想是一種對領導手中權力的極度推崇，領導說的話就是“圣旨”，長此以往會導致領導對內部控制制度的忽略，他們喜歡自由自在，無拘無束，喜歡用制度控制別人。高職院校的部分工作人員不顧學校的利益，搞“小團體”，置學院的利益于不顧，給學院留下了安全隱患。再就是治理結構不盡合理，大部分高職院校都是公辦的，實行的是黨委會領導下的院長負責制，定期召開教職工大會對學校的規章制度、領導換屆、科研獎勵辦法等重大事情進行討論研究，而實際情況是，很多事情的討論都是個信息，大家有意見的提意見，教職工大會只是傳達最后的結論，討論的過程并沒有做到完全公開透明。教職工沒有當家作主的感覺，自然積極性不高。最后就是組織結構不太完善。高職院校由于受規模、人手所限，許多財務人員身兼數職，無法很好地進行監管。作為內部控制體系中財務控制的重要組成部分———內部審計部門，在大部分高職院校的組織結構中沒有得到體現，形同虛設，無法對高職院校經濟活動進行有效監督，致使經濟犯罪行為難以得到有效防范和控制。

3.風險應對較差

企事業單位的經營過程中都會遇到風險，高職院校的風險主要體現在高職院校的基礎建設、資產采購、員工招聘、預算管理、科研管理、收支管理等方方面面，可以說學校經濟活動的每一個環節，都或多或少存在風險，關鍵是如何識別和應對風險。高職院校尤其是公辦院校主要依靠上級撥款和學生所交學費生存和發展，破產倒閉的風險較小，也就不會在完善風險防范和風險控制機制方計中國鄉鎮企業面下大力氣。近幾年高職院校生源數量有所減少，招生壓力巨大，市場競爭激烈，生存空間受到了擠壓。一方面是基礎建設、校園建設投入日漸增多，另一方面學生逐年減少，經費減少，財務風險和經營風險都在增加，導致生存風險也在不斷增加。雖然不少高職院校已經發現了這些風險的苗頭，仍存僥幸心理，沒有引起足夠的重視，使得風險得不到有效的降低。

4.內外部監督缺失

內部控制體系的有效執行也需要內外部監督的幫助。為了促進高職院校的發展，各省市對高職院校在員工招聘、單獨招生、就業管理等方面賦予了更多的自主權，但與之相對應的是，權力監督機制沒有配齊，高職院校職務犯罪仍然是“高發之地”，主要原因是高職院校權力過于集中，監督失控。一是內部監督地位較低，紀委負責對高層、中層領導進行監督，但大多形同虛設；內部審計部門對經濟活動進行監督，而內部審計部門往往因為業務少身兼數值，而且仍舊歸屬于財務處管轄，對財務處進行監督的效力微乎其微，對其他處室的監督也因地位不平等勉為其難。外部監督更是缺少的，高職院校的外部監督主要包括政府部門、會計事務所等對其教學科研、經濟活動、招生就業等方面的監督和審查。這些部門每天處理自己的業務就要花費很長的時間，也就無暇再對高職院校的監督發揮應有的作用。

二、高職院校內部控制體系建設的改進措施

1.轉變原有觀念

很多高職院校的教職工認為內部控制體系是沒有什么作用的，花大力氣建設內部控制體系，有點“勞民傷財”，只要每個人約束好自己的行為，內部控制體系可有可無，這種觀點是不正確的。高職院校應采取措施調動全校教職員工的熱情，讓每個人都參與到內部控制建設中，有“主人翁”的意識。可以通過建設和充實校園文化，提高人員的認知程度，共同投身到內部控制建設的過程中。轉變了舊觀念，才能營造良好的內部控制環境。

2.進行風險管理

近些年來，數字經濟迅猛發展，高職院校面臨的內外部壓力越來越大，各種類型的風險逐年增加，直接影響著高職院校的生存和發展。因此，高職院校應進行風險管理。如何管理風險呢？首先要正確看待風險，高職院校要意識到風險是時時刻刻存在的，不要企圖消滅所有風險，重要的是健全風險預警與風險識別機制，針對各種風險提前做好應對措施，以免手忙腳亂。在識別風險、應對風險的過程中如果發現了風險管理方面的問題，要及時向上級報告，提出改進完善的建議。政府部門、社會公眾也應抽出時間，協助高職院校做好風險管理的工作，并對風險管理進行監督。

3.加強內外部監督

內部控制不僅僅是財務部門或審計部門的責任，高職院校內部的各個教學系部、教務科研部門、組織人事部門、紀檢監察部門等都應是內部控制強有力的執行者。各部門齊發力，形成聯動機制，牽一發而動全身，內部控制才能在實踐中發揮更大的作用。高職院校應加強引導，讓更多的教職員工參與到內部控制體系建設當中。但是受高職院校的規模和人力所限，只依靠學院內部的人員監督力度顯然不夠。因此要引入社會公眾的智慧、力量，如可以邀請社會公眾組成監督委員會，定期舉行會議，提高公眾的參與性，奠定外界參與監督的基礎。政府部門如財政部門、審計部門應加大各類型審計的覆蓋面和頻率，加強對高職院校干部、特別是中層及以上領導干部的監督和評價。國家應加強立法，對各類職務犯罪行為懲罰加重，起到震懾作用，使各教職工貫徹執行高職院校內部控制制度，杜絕各種違法犯罪行為。4.加強信息化建設數字化時代，信息的傳遞與溝通方式也發生了變化，高職院校應加強信息化建設，保障信息溝通的及時性。信息系統從設計上要合理合規，運行要安全可靠、準確無誤，這樣信息系統控制才能發揮應有的效果。高職院校在保證信息安全的基礎上，通過網絡平臺學院領導、教職員工、學生各方面所需信息，提高信息的公開透明度，避免互相猜忌。高職院校通過網絡信息平臺的構建，能夠沖破各部門之間的壁壘，整合各部門各自的系統，達到資源、信息的共享。高職院校信息溝通也要一改以往通過紙質文件的形式層層審批，可以使用企業微信、QQ等新手段進行信息溝通與交流。這一切的實現，都需要創立了屬于本學校的智慧網絡體系，為了智慧網絡體系的運行，也應該實現無線信號校園全覆蓋，并提高無線信號運行的速度。

三、結束語

通過對高職院校內部控制體系建設過程中問題和措施的分析，可以發現，高職院校內部控制體系建設是一項長期性的工作，有很長的路要走。很多高職院校在內控方面取得了一定的成績，有點飄飄然，這顯然是不可取的。“福兮禍之所倚，禍兮福之所伏”，高職院校應對自己學校內部控制情況有一個清晰的認知，并且有效結合自身實際的發展情況，完善相關制度，并在內部控制建設的實踐中不斷修正和改進。

參考文獻：

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作者：劉宗讓 孫茜 單位：山東畜牧獸醫職業學院