綠色稅收體系建設(shè)推進路徑

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（一）健全綠色稅收法規(guī)體系，綠化改造現(xiàn)行稅收政策

目前綠色稅收體系主要包括八大稅種，其中由于耕地占用稅綠色稅收中占比低，環(huán)保稅又屬于新征收稅種，不進行具體分析。

1.資源稅改革。一是擴大征稅范圍。新資源稅法規(guī)定水資源試點征收資源稅，在此基礎(chǔ)上應(yīng)將森林資源、草原資源等納入資源稅試點征收范圍。二是完善責任追究與處罰規(guī)定。新資源稅應(yīng)當增加資源稅違法行為處罰規(guī)定。三是進一步明確稅率。新資源稅法規(guī)定了各資源浮動稅率的上下限，給予地方政府較大權(quán)利，同時應(yīng)根據(jù)地方實際對不同地區(qū)稅率的上下限進行區(qū)別規(guī)定。

2.城市維護建設(shè)稅改革。一是適當提高城市維護建設(shè)稅的稅率。在現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，為了更好地為生態(tài)環(huán)境保護提供資金保障，可以根據(jù)東西部地區(qū)發(fā)展程度，實行差別稅率。二是建議改變現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨立的稅基，擴大征收范圍，增加收入規(guī)模，以保證城市基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保設(shè)施資金的投入。

3.土地增值稅改革。根據(jù)各地房地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀，適當提高土地增值稅率。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，因而適當提高土地增值稅率，一方面能夠加強國家對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，另一方面有利于增加綠色稅收，為經(jīng)濟建設(shè)提供資金保障。

4.消費稅改革。一是改革征稅范圍，逐步擴大污染產(chǎn)品的消費稅征收范圍。例如，將污染性的電子產(chǎn)品、排放二氧化碳與二氧化硫的消費品等選擇性地納入消費稅征收范圍，并對低污染、無污染的相關(guān)產(chǎn)品予以免稅或減稅。二是對環(huán)保類產(chǎn)品實行價外稅，改變納稅環(huán)節(jié)。現(xiàn)行消費稅為價內(nèi)稅，消費者在不明確了解自己所承擔的相應(yīng)稅負的情況下，難以有效發(fā)揮綠色消費稅的負向引導(dǎo)作用。為有效發(fā)揮綠色消費稅的作用，可以對綠色消費稅實行價內(nèi)稅。

5.車輛購置稅改革。一是適當提高相應(yīng)稅率，對節(jié)能環(huán)保機動車實行稅收減免。隨著購車人數(shù)的不斷增加，應(yīng)適當提高車輛購置稅稅率。同時對節(jié)能環(huán)保的車輛依然給予減免稅優(yōu)惠，以鼓勵車輛使用者從購置時便選用小排量或者節(jié)能環(huán)保車。

6.車船稅改革。車船稅按照車輛百千米的碳排放標準制定多級稅率，同時對相同排量、不同價格的車輛征收不同的稅額。現(xiàn)行車船稅的固定稅額是按照車船的噸位數(shù)來收取，與其二氧化碳排放量無直接關(guān)系，不足以起到限制車輛燃料消耗和保護環(huán)境的作用。

（二）合理擴大綠色稅收征稅范圍和規(guī)模，完善綠色稅收獎懲機制

1.擴大綠色稅收征稅范圍和規(guī)模。在國家層面制定法律法規(guī)對非稅收入的征收范圍和標準進行較為明晰和更為狹窄的界定，提高非稅收入的合理性和剛性；適度提高環(huán)保稅稅率或擴大征收范圍，讓企業(yè)減污成本低于稅收成本，發(fā)揮環(huán)保稅在綠色稅收中的主體作用，倒逼企業(yè)實現(xiàn)減污；擴大資源稅征稅范圍，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將森林資源、草原資源等納入資源稅試點征收范圍，還可以探索將土地增值稅耕地占用稅等土地相關(guān)綠色稅收納入資源稅范疇；根據(jù)東西部地區(qū)發(fā)展程度，對城市維護建設(shè)稅實行差別稅率，也可探索改變現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨立的稅基，擴大征收規(guī)模，更好地發(fā)揮綠色稅收調(diào)節(jié)作用。

2.完善綠色稅收獎懲機制。完善正向激勵的綠色稅收政策。環(huán)境保護型與資源節(jié)約型企業(yè)、個人應(yīng)實行稅收減免與財政補貼。例如，對污染治理、生態(tài)保護、資源循環(huán)利用、綠色創(chuàng)新等行為實行稅收減免、稅前扣除、加速計提折舊、財政獎補政策，完善負向懲戒的綠色稅收政策。對浪費資源、破壞環(huán)境行為進行經(jīng)濟與法律處罰。例如對破壞環(huán)境、浪費資源的行為，在提高相應(yīng)稅率的同時，對其進行經(jīng)濟、法律、行政處罰，提高其違法成本。

（三）完善綠色稅收配套機制，實現(xiàn)綠色稅收專款專用

1.加快稅收配套改革。一是完善我國綠色稅收法規(guī)體系。針對我國部分資源短缺、環(huán)境污染嚴重的現(xiàn)狀，不斷完善綠色稅收法規(guī)體系，使綠色稅收征管有法可依。二是完善稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)。目前，國地稅合并有利于綠色稅收征管，同時也對稅務(wù)部門征管工作提出了更高要求。稅務(wù)部門應(yīng)完善現(xiàn)有信息系統(tǒng)，專門建立綠色稅收征管模塊，在加強綠色稅收監(jiān)管的同時，便于對綠色稅收具體收入情況進行統(tǒng)計分析。

2.綠色稅收收入應(yīng)實行專款專用。綠色稅收是一種專門性、目的性很強的稅收，應(yīng)當實行專款專用，用于特定的環(huán)保項目或人群，有利于提高政府地方綠色稅收征管的積極性，綠色稅收收入作為專用基金，實行專款專用，將其收入用于環(huán)境保護和資源有效利用方面。

作者：郭紅霞 單位：中國人民銀行錫林郭勒盟中心支行