稅制改革問(wèn)題分析
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摘要:合理的稅收制度有助于政府、市場(chǎng)和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于社會(huì)的公平性，是我國(guó)長(zhǎng)治久安的重要保障。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，讓我國(guó)的稅制緊跟著時(shí)代不斷地改革，使其更加科學(xué)和合理。2012年，隨著我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的開(kāi)始，我國(guó)稅收體制逐步發(fā)生改變。“營(yíng)改增”后，我國(guó)的稅收管理體制不可避免的暴露出一些弊端與問(wèn)題，迫切需要我們及時(shí)進(jìn)行稅收體制的深化改革。因此，本文對(duì)近些年學(xué)者對(duì)我國(guó)稅制改革相關(guān)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行匯總和總結(jié)。
關(guān)鍵詞:稅制改革;改革有關(guān)問(wèn)題
一、稅制改革的含義
稅制改革是一個(gè)過(guò)程，它是對(duì)稅制設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)的改變來(lái)提高社會(huì)福利。稅制改革的種類有很多，它包括起征點(diǎn)、稅率、納稅檔次的變化，還包括政府出臺(tái)的對(duì)各種新稅種的出臺(tái)的鼓勵(lì)和舊稅種的摒棄。稅制改革包含幾個(gè)重要方面:增值稅的征收從生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費(fèi)，這樣激發(fā)使得企業(yè)的進(jìn)一步投資;增值稅的征收面更加廣泛，對(duì)于一些金融服務(wù)行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅。
二、對(duì)我國(guó)稅制改革有關(guān)問(wèn)題的研究方法
2004年我國(guó)出臺(tái)了一系列稅制改革的政策，我國(guó)的稅制改革得到了很大的進(jìn)步，但是我國(guó)的稅收制度還不夠完善，有很多不合理的地方，離建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還有很長(zhǎng)的距離。而縱觀眾多學(xué)者，多采用兩種研究方向:外國(guó)稅制比較與借古論今。
(一)外國(guó)稅制研究
黃立新和張璇(2010)分析了在歐洲發(fā)生了債務(wù)危機(jī)之后世界稅制改革的方向，認(rèn)為世界稅制改革進(jìn)入了增稅期，提高貨物和勞務(wù)稅成為稅制改革的重點(diǎn)，開(kāi)征銀行稅成為西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的趨勢(shì)，加強(qiáng)征管是各國(guó)努力的方向。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組(2012)認(rèn)為國(guó)外稅制改革呈現(xiàn)六個(gè)特點(diǎn):
1．順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，優(yōu)化稅收制度的趨勢(shì)進(jìn)一步明顯。
2．對(duì)稅收制度的結(jié)構(gòu)的整頓逐漸成了重點(diǎn)。
3．稅制改革中占有主導(dǎo)地位的仍然是減稅。
4．減輕對(duì)社會(huì)保障稅的納稅負(fù)，降低就業(yè)率。
5．開(kāi)源增收成為當(dāng)務(wù)之急。
6．環(huán)境資源稅收備受關(guān)注。
(二)對(duì)我國(guó)古代及近代的稅制改革思想的借鑒
孫文學(xué)、劉佐(2013)主編的《中國(guó)賦稅思想史》研究了中國(guó)每個(gè)歷史階段最主要的賦稅制度，通過(guò)對(duì)賦稅制度的時(shí)代特點(diǎn)、思想特點(diǎn)、社會(huì)特點(diǎn)等各方面分析總結(jié)，進(jìn)而得出賦稅對(duì)各個(gè)歷史階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響和作用。夏國(guó)祥(2003)認(rèn)為民國(guó)稅制思想從積極方面看:對(duì)國(guó)外稅制改革應(yīng)該去其糟粕取其精華，我國(guó)應(yīng)該建立適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新型稅制結(jié)構(gòu)。從消極方面看，當(dāng)時(shí)的國(guó)情例如中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)等各方面，使得稅制改革不能很好的堅(jiān)持下去。
三、現(xiàn)今關(guān)注的主要問(wèn)題
龍軍，朱君(2007)認(rèn)為:稅制結(jié)構(gòu)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體結(jié)形成于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下原有的稅種搭配和稅制要素已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化。現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是鼓勵(lì)流通的，而流轉(zhuǎn)稅所占比的變大與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的流通性相悖論。岳鵬星(2016)認(rèn)為就我國(guó)現(xiàn)狀而言，同樣由于納稅人權(quán)利沒(méi)有得到完全的保障，特別是制度層面的保護(hù)，而導(dǎo)致了我國(guó)稅制中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為行政性主導(dǎo)下的設(shè)定稅種、征稅，且征管方式有待提高。我國(guó)現(xiàn)行稅收體制下行政性的稅制表現(xiàn)在稅種的設(shè)置以及征管方面。全國(guó)人大作為立法機(jī)構(gòu)通過(guò)的稅種較少，且在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)了一些弊端。
四、簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化是稅收制度選擇的基礎(chǔ)，是稅制改革的動(dòng)力和發(fā)展方向的決定因素。我國(guó)對(duì)現(xiàn)代稅收制度的建立加大關(guān)注度，而且現(xiàn)代稅收制度是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的一個(gè)重要保障。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)構(gòu)建的現(xiàn)代稅收制度應(yīng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。雖然學(xué)者們紛紛提出了一些較完善的改進(jìn)措施，但仍避免不了存在改革難度，稅收管理體制改革的制度保證不完善等。我國(guó)的稅制改革也不是一蹴而就的，我們要腳踏實(shí)地一步一步的改革，雖然這條路還很長(zhǎng)，但是只要我們堅(jiān)持，克服困難，就一定能夠得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步。
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作者:朱旭 徐鵬衛(wèi) 單位:河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院