證券交易與稅制建設(shè)問題分析
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2012年上海開始在交通行業(yè)和服務(wù)行業(yè)試運(yùn)行“營改增”稅收政策，這標(biāo)志著我國的稅制改革進(jìn)一步深入和完善，這也是我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展、稅收政策逐漸成熟的體現(xiàn)。2013年8月“營改增”正式在全國范圍內(nèi)推行，但是在制度貫徹實(shí)施過程中，由于某些制度本身存在的問題，尤其是會(huì)計(jì)處理問題，使得很多企業(yè)在“營改增”后都將關(guān)注目標(biāo)專項(xiàng)會(huì)計(jì)處理問題。本文首先闡述了營業(yè)稅與增值稅之間的差異，分析“營改增”后納稅范圍、納稅人以及納稅額計(jì)算方法的改變，最后針對(duì)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行具體探討。摘要:隨著中國市場經(jīng)濟(jì)逐步與國際市場經(jīng)濟(jì)接軌的勢頭，中國的證券市場的發(fā)展也同樣與國際證券市場的發(fā)展越來越接近。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過了相當(dāng)長的一段時(shí)間發(fā)展成目前的證券市場的局面，中國僅僅用了幾十年在證券市場的發(fā)展中便取得了相當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。證券市場的調(diào)節(jié)活動(dòng)離不開重要的調(diào)節(jié)及監(jiān)督其發(fā)展的工具———稅制制度。然而與證券市場的發(fā)展相反的是稅制制度的發(fā)展卻嚴(yán)重落后于證券市場的發(fā)展，在稅收的管理中稅制制度不能適應(yīng)當(dāng)前證券發(fā)展的要求。隨著我國證券市場與國際證券市場發(fā)展的接軌，稅制制度方面的缺陷也逐漸顯露無遺。本文著重討論我國目前證券市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及稅制制度在證券市場發(fā)展中的重要作用，重要的是將集中討論目前的稅制制度在對(duì)當(dāng)前的證券市場的發(fā)展中存在的弊端，從而提出比較有建設(shè)性的意見。關(guān)鍵詞:證券市場;稅制制度;弊端;稅制建設(shè)證券市場首要指的就是一個(gè)場所，這個(gè)場所涉及各種證券交易的活動(dòng)，從另外一個(gè)方面講，證券市場指的是涉及證券交易的各個(gè)細(xì)小部分組成的發(fā)行和交易的場所。自從我國在改革開放以后決定效仿歐美發(fā)達(dá)國家走具有中國特色的市場經(jīng)濟(jì)的道路，證券市場這一新產(chǎn)物也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的一個(gè)產(chǎn)物。作為證券市場的重要的一個(gè)組成部分，證券市場存在的意義在于解決資本供求矛盾和流動(dòng)性而產(chǎn)生的市場。證券市場實(shí)現(xiàn)的手段是通過證券發(fā)行和交易的方式實(shí)現(xiàn)了籌資與投資的對(duì)接。隨著市場經(jīng)濟(jì)的一步一步發(fā)展，證券市場發(fā)展到一定階段必將會(huì)構(gòu)成整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。證券市場反映的基本內(nèi)容是反映和調(diào)節(jié)貨幣資金的去向來由，而且對(duì)我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行具有重要影響。要充分理解證券市場的主要內(nèi)容的話就必須對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行深究。首先需要了解的當(dāng)然是證券市場的層次結(jié)構(gòu)特征，證券市場的層次結(jié)構(gòu)從一般意義上指的是按照證券進(jìn)入市場的順序而形成的結(jié)構(gòu)關(guān)系。最終這種結(jié)構(gòu)可以分為發(fā)行市場和交易市場兩類。證券市場中結(jié)構(gòu)之一便是我們常說的的發(fā)行市場，這個(gè)結(jié)構(gòu)的具體內(nèi)容表現(xiàn)在發(fā)行人以籌集資金為目的，按照一定的法律法規(guī)和程序并向投資者出售新證券所形成的市場。證券市場中的證券交易市場在內(nèi)容上指的是已經(jīng)發(fā)行過的證券通過買賣交易實(shí)現(xiàn)流通轉(zhuǎn)讓的市場。證券市場中的發(fā)行市場和流通市場是一個(gè)不可分割的整體。證券市場活動(dòng)中所涉及的另一個(gè)關(guān)鍵的層次結(jié)構(gòu)指的是多層次的資本市場。根據(jù)證券市場所服務(wù)的種類以及他們覆蓋的各個(gè)上市公司的類型，可以將證券市場分為國際化的全球性市場、本土化的全國性市場、地方性質(zhì)的區(qū)域性市場;根據(jù)我國上市公司發(fā)展的規(guī)模以及監(jiān)管的力度和要求差異可以將證券市場分為主板市場和二板市場等其他的類型。證券市場的另一個(gè)結(jié)構(gòu)特征是我們通常提到的品種結(jié)構(gòu)。根據(jù)此種結(jié)構(gòu)特征也可以將證券市場分為對(duì)應(yīng)的幾個(gè)部分。證券市場的另外幾個(gè)結(jié)構(gòu)方式是交易場所結(jié)構(gòu)、縱向結(jié)構(gòu)關(guān)系以及橫向結(jié)構(gòu)關(guān)系，在此就不一一贅述。稅制即通常所說的稅收制度是在稅收征納的過程中納稅方與征稅方都應(yīng)共同遵守的相關(guān)法則和行為規(guī)范的一切總和，指的是國家以法律或法令形式所形成的課稅伴發(fā)的總和，稅制反映的是納稅人和國家相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。證券市場的稅制制度具體指的是在證券市場的交易過程中所設(shè)立的針對(duì)證券交易的各種活動(dòng)設(shè)置的稅收方面的法律法規(guī)以及對(duì)證券市場的征稅的辦法、管理的方法等。它們的共同目的是要通過對(duì)自己的主體進(jìn)行征稅實(shí)現(xiàn)資源的合理再分配。而證券市場目前作為我國一個(gè)重要的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段，對(duì)其進(jìn)行合理地征稅以及針對(duì)證券市場設(shè)立更加合理的稅制制度有利于國家領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)的證券市場管理人員對(duì)整個(gè)市場實(shí)現(xiàn)更加合理的宏觀調(diào)控。既然證券市場有其專門的稅制制度，其中的稅制制度中稅收種類主要分為兩類:我們通常所說的證券流轉(zhuǎn)稅以及證券所得稅。本文提到的證券流轉(zhuǎn)稅根據(jù)其被認(rèn)可的國際標(biāo)準(zhǔn)指的是對(duì)證券的一級(jí)和二級(jí)市場所征的稅。證券所得稅通常意義上指的是證券投資所產(chǎn)生的利息紅利及證券買賣差價(jià)所征的稅。
1證券市場的稅制制度的討論
我國目前現(xiàn)行證券市場的稅制制度中稅種的主要內(nèi)容包括:證券所得稅、股票交易印花稅、證券營業(yè)稅以及其他稅種。首先，證券所得稅的主要內(nèi)容指的是證券投資過程中產(chǎn)生的收益所征的所得稅，是以股息和紅利所得作為征稅對(duì)象而得的稅收，對(duì)個(gè)人投資者按照國際上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定對(duì)個(gè)人的紅利收入按照20%稅率進(jìn)行征稅。證券所得稅的主要內(nèi)容指得一是對(duì)個(gè)人投資者的各種資本利得不征所得稅，對(duì)證券市場活動(dòng)的股息按規(guī)定的20%征稅;二是對(duì)于國內(nèi)企業(yè)，股票轉(zhuǎn)讓凈所得并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅，對(duì)股利實(shí)行抵免法，但債券的利息收入需計(jì)入應(yīng)稅所得;三是對(duì)于外商投資企業(yè)，股票轉(zhuǎn)讓凈收益須并入應(yīng)稅所得。股票交易印花稅也是具有一定的歷史發(fā)展歷程，是專門針對(duì)證券市場的交易過程中而發(fā)生的一種稅制。之所以要對(duì)股票征收印花稅其主要目的在于股票印花稅作為普通印花稅的一種，是對(duì)股票交易進(jìn)行征稅。產(chǎn)生印花稅的首要目的是因?yàn)樵谧C券交易的過程中往往以目前的稅制制度無法做到對(duì)其進(jìn)行征收。對(duì)證券市場中的股票征收印花稅是為了鼓勵(lì)證券投資者能夠長期持有股票，國外常常對(duì)股票買賣雙方實(shí)行差別稅率?？偠灾?，對(duì)股票征收印花稅目的在于:一是作為普通印花稅的一種對(duì)股票交易進(jìn)行征稅;二是在股票交易所得稅難以征收的情況下，以印花稅作為股票交易所得稅的替代稅種;三是印花稅根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定是專門針對(duì)證券交易過程中產(chǎn)生的種種活動(dòng)而征收的一種稅，通常也是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門通過宏觀調(diào)控手段來調(diào)控證券市場走向的一項(xiàng)直接政策工具。證券營業(yè)稅是對(duì)證券市場過程中涉及的對(duì)“金融保險(xiǎn)業(yè)”項(xiàng)目所征收的一種稅種。證券市場中的其他稅制制度由于目前我國在這方面的稅制制度建設(shè)尚未完善所以這方面的內(nèi)容并沒有實(shí)現(xiàn)突破。
2我國證券市場稅制制度存在的缺陷
根據(jù)相關(guān)證券市場工作人員以及對(duì)應(yīng)的部門機(jī)關(guān)人員的反映，在證券市場的稅收征收過程中涉及最嚴(yán)重的問題就是二次征稅的問題。重復(fù)征稅指的國家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。具體地說，重復(fù)征稅也被稱為二次征稅具體指的是對(duì)一次證券交易活動(dòng)進(jìn)行兩次征稅，在證券市場中的重復(fù)征稅具體表現(xiàn)在股東個(gè)人所獲得的股息紅利是從扣除企業(yè)所得稅后的利潤中支付的，而個(gè)人所得的利息還要再次按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)雙重納稅是目前證券市場中的稅制制度缺陷最明顯的一點(diǎn)。雖然這種弊端在目前的證券市場中顯而易見，但是對(duì)于這個(gè)弊端并沒有相應(yīng)的專業(yè)人員采取相應(yīng)的措施改進(jìn)。二是個(gè)人的征稅負(fù)擔(dān)過重。由于我國目前的證券市場的穩(wěn)步發(fā)展，越來越多的金融從業(yè)人員逐漸轉(zhuǎn)到證券行業(yè)。同時(shí)也越來越多的普通大眾也投入到證券市場中，因此保證證券市場的穩(wěn)步發(fā)展和保證其較可觀的利潤來源是相應(yīng)監(jiān)管部門應(yīng)付出最大努力所應(yīng)該做的事。稅率過高不僅會(huì)損害投資人的切身利益，還會(huì)使得整個(gè)證券市場發(fā)生動(dòng)蕩，從而對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來嚴(yán)重的危機(jī)。三是缺乏相應(yīng)的監(jiān)管部門對(duì)證券市場以及稅收行為的監(jiān)督。證券市場和與之對(duì)應(yīng)的稅制制度在我國的發(fā)展還處于初級(jí)階段，相應(yīng)的各項(xiàng)制度都沒有得到完善。盡管我國也存在對(duì)證券市場的稅收過程的監(jiān)管部門，但是由于各項(xiàng)制度的不完善，監(jiān)管部門在監(jiān)管的內(nèi)容、監(jiān)管的技術(shù)、監(jiān)管的力度以及腐敗方面都存在不可避免的差錯(cuò)。因此，要切實(shí)保證各個(gè)參與證券市場的個(gè)體的根本利益，對(duì)其稅收過程的監(jiān)管是必不可少的步驟。
3證券市場交易與稅制建設(shè)未來發(fā)展的討論
首先在證券市場的稅制制度的管理中要做到的是降低稅收過程中的重大負(fù)擔(dān)。目前我國的證券市場還處于初級(jí)發(fā)展的階段，降低稅率有助于更多的人員加入到證券市場，也有助于各個(gè)證券公司的發(fā)展。一旦證券市場得到充分的發(fā)展對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)市場是一個(gè)強(qiáng)有力的刺激。給我國的市場經(jīng)濟(jì)帶來活力的同時(shí)也可以發(fā)展更多的工作崗位。因此，證券市場中稅率的降低，應(yīng)該要引起國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的注意，通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的各個(gè)部門的穩(wěn)步實(shí)施策略來實(shí)現(xiàn)對(duì)稅率的一步步地控制。其次，解決重復(fù)征稅問題這一弊端，一直以來都是稅制中急需解決的一個(gè)難題，需要有相關(guān)的監(jiān)管部門對(duì)這個(gè)工作進(jìn)行監(jiān)督和督促，真正實(shí)現(xiàn)證券市場中的稅制制度的改善和我國整個(gè)稅制制度的完善。所以，國家需要設(shè)立專門的部門對(duì)稅制使得的合理化進(jìn)行討論和實(shí)施改革工作，希望這一點(diǎn)可以早日得到國家相關(guān)部門的重視。對(duì)于對(duì)證券市場中的稅制制度的監(jiān)管問題的解決需要注意和關(guān)注的方面就更多。首先就是要設(shè)立具有明確職責(zé)的相關(guān)部門并明確和確立他們具體的監(jiān)管的作用。在各個(gè)不同部門設(shè)立和各項(xiàng)職責(zé)關(guān)系確立之后，監(jiān)管部門要保證其履行其職責(zé)。對(duì)于監(jiān)管部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展以及可能會(huì)存在的腐敗問題國家也應(yīng)得到相應(yīng)的重視。
4結(jié)論
我國證券市場中的稅制制度的改革是刻不容緩之事，本文針對(duì)稅制制度中存在的種種問題提出了相應(yīng)的解決辦法。隨著我國在各項(xiàng)制度的逐步完善的步伐，相信在不久的將來，我國證券市場涉及的稅制制度會(huì)得到逐步改善。
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作者：趙榮分 單位：洛陽師范學(xué)院 商學(xué)院