證券交易與稅制建設問題分析
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2012年上海開始在交通行業和服務行業試運行“營改增”稅收政策，這標志著我國的稅制改革進一步深入和完善，這也是我國市場經濟體制不斷發展、稅收政策逐漸成熟的體現。2013年8月“營改增”正式在全國范圍內推行，但是在制度貫徹實施過程中，由于某些制度本身存在的問題，尤其是會計處理問題，使得很多企業在“營改增”后都將關注目標專項會計處理問題。本文首先闡述了營業稅與增值稅之間的差異，分析“營改增”后納稅范圍、納稅人以及納稅額計算方法的改變，最后針對會計處理問題進行具體探討。摘要:隨著中國市場經濟逐步與國際市場經濟接軌的勢頭，中國的證券市場的發展也同樣與國際證券市場的發展越來越接近。西方發達國家經過了相當長的一段時間發展成目前的證券市場的局面，中國僅僅用了幾十年在證券市場的發展中便取得了相當的結果。證券市場的調節活動離不開重要的調節及監督其發展的工具———稅制制度。然而與證券市場的發展相反的是稅制制度的發展卻嚴重落后于證券市場的發展，在稅收的管理中稅制制度不能適應當前證券發展的要求。隨著我國證券市場與國際證券市場發展的接軌，稅制制度方面的缺陷也逐漸顯露無遺。本文著重討論我國目前證券市場的發展現狀以及稅制制度在證券市場發展中的重要作用，重要的是將集中討論目前的稅制制度在對當前的證券市場的發展中存在的弊端，從而提出比較有建設性的意見。關鍵詞:證券市場;稅制制度;弊端;稅制建設證券市場首要指的就是一個場所，這個場所涉及各種證券交易的活動，從另外一個方面講，證券市場指的是涉及證券交易的各個細小部分組成的發行和交易的場所。自從我國在改革開放以后決定效仿歐美發達國家走具有中國特色的市場經濟的道路，證券市場這一新產物也是市場經濟發展到一定階段的一個產物。作為證券市場的重要的一個組成部分，證券市場存在的意義在于解決資本供求矛盾和流動性而產生的市場。證券市場實現的手段是通過證券發行和交易的方式實現了籌資與投資的對接。隨著市場經濟的一步一步發展，證券市場發展到一定階段必將會構成整個市場經濟體系結構中的重要組成部分。證券市場反映的基本內容是反映和調節貨幣資金的去向來由，而且對我國整個經濟市場的運行具有重要影響。要充分理解證券市場的主要內容的話就必須對其結構進行深究。首先需要了解的當然是證券市場的層次結構特征，證券市場的層次結構從一般意義上指的是按照證券進入市場的順序而形成的結構關系。最終這種結構可以分為發行市場和交易市場兩類。證券市場中結構之一便是我們常說的的發行市場，這個結構的具體內容表現在發行人以籌集資金為目的，按照一定的法律法規和程序并向投資者出售新證券所形成的市場。證券市場中的證券交易市場在內容上指的是已經發行過的證券通過買賣交易實現流通轉讓的市場。證券市場中的發行市場和流通市場是一個不可分割的整體。證券市場活動中所涉及的另一個關鍵的層次結構指的是多層次的資本市場。根據證券市場所服務的種類以及他們覆蓋的各個上市公司的類型，可以將證券市場分為國際化的全球性市場、本土化的全國性市場、地方性質的區域性市場;根據我國上市公司發展的規模以及監管的力度和要求差異可以將證券市場分為主板市場和二板市場等其他的類型。證券市場的另一個結構特征是我們通常提到的品種結構。根據此種結構特征也可以將證券市場分為對應的幾個部分。證券市場的另外幾個結構方式是交易場所結構、縱向結構關系以及橫向結構關系，在此就不一一贅述。稅制即通常所說的稅收制度是在稅收征納的過程中納稅方與征稅方都應共同遵守的相關法則和行為規范的一切總和，指的是國家以法律或法令形式所形成的課稅伴發的總和，稅制反映的是納稅人和國家相關部門的經濟關系，是國家財政制度的主要內容。證券市場的稅制制度具體指的是在證券市場的交易過程中所設立的針對證券交易的各種活動設置的稅收方面的法律法規以及對證券市場的征稅的辦法、管理的方法等。它們的共同目的是要通過對自己的主體進行征稅實現資源的合理再分配。而證券市場目前作為我國一個重要的促進經濟發展的手段，對其進行合理地征稅以及針對證券市場設立更加合理的稅制制度有利于國家領導人員和相關的證券市場管理人員對整個市場實現更加合理的宏觀調控。既然證券市場有其專門的稅制制度，其中的稅制制度中稅收種類主要分為兩類:我們通常所說的證券流轉稅以及證券所得稅。本文提到的證券流轉稅根據其被認可的國際標準指的是對證券的一級和二級市場所征的稅。證券所得稅通常意義上指的是證券投資所產生的利息紅利及證券買賣差價所征的稅。
1證券市場的稅制制度的討論
我國目前現行證券市場的稅制制度中稅種的主要內容包括:證券所得稅、股票交易印花稅、證券營業稅以及其他稅種。首先，證券所得稅的主要內容指的是證券投資過程中產生的收益所征的所得稅，是以股息和紅利所得作為征稅對象而得的稅收，對個人投資者按照國際上標準規定對個人的紅利收入按照20%稅率進行征稅。證券所得稅的主要內容指得一是對個人投資者的各種資本利得不征所得稅，對證券市場活動的股息按規定的20%征稅;二是對于國內企業，股票轉讓凈所得并入企業的應稅所得，繳納企業所得稅，對股利實行抵免法，但債券的利息收入需計入應稅所得;三是對于外商投資企業，股票轉讓凈收益須并入應稅所得。股票交易印花稅也是具有一定的歷史發展歷程，是專門針對證券市場的交易過程中而發生的一種稅制。之所以要對股票征收印花稅其主要目的在于股票印花稅作為普通印花稅的一種，是對股票交易進行征稅。產生印花稅的首要目的是因為在證券交易的過程中往往以目前的稅制制度無法做到對其進行征收。對證券市場中的股票征收印花稅是為了鼓勵證券投資者能夠長期持有股票，國外常常對股票買賣雙方實行差別稅率。總而言之，對股票征收印花稅目的在于:一是作為普通印花稅的一種對股票交易進行征稅;二是在股票交易所得稅難以征收的情況下，以印花稅作為股票交易所得稅的替代稅種;三是印花稅根據我國的相關規定是專門針對證券交易過程中產生的種種活動而征收的一種稅，通常也是國家經濟監管部門通過宏觀調控手段來調控證券市場走向的一項直接政策工具。證券營業稅是對證券市場過程中涉及的對“金融保險業”項目所征收的一種稅種。證券市場中的其他稅制制度由于目前我國在這方面的稅制制度建設尚未完善所以這方面的內容并沒有實現突破。
2我國證券市場稅制制度存在的缺陷
根據相關證券市場工作人員以及對應的部門機關人員的反映，在證券市場的稅收征收過程中涉及最嚴重的問題就是二次征稅的問題。重復征稅指的國家對同一征稅對象征收多種稅或多次征稅。具體地說，重復征稅也被稱為二次征稅具體指的是對一次證券交易活動進行兩次征稅，在證券市場中的重復征稅具體表現在股東個人所獲得的股息紅利是從扣除企業所得稅后的利潤中支付的，而個人所得的利息還要再次按照20%的稅率繳納個人所得稅。此項雙重納稅是目前證券市場中的稅制制度缺陷最明顯的一點。雖然這種弊端在目前的證券市場中顯而易見，但是對于這個弊端并沒有相應的專業人員采取相應的措施改進。二是個人的征稅負擔過重。由于我國目前的證券市場的穩步發展，越來越多的金融從業人員逐漸轉到證券行業。同時也越來越多的普通大眾也投入到證券市場中，因此保證證券市場的穩步發展和保證其較可觀的利潤來源是相應監管部門應付出最大努力所應該做的事。稅率過高不僅會損害投資人的切身利益，還會使得整個證券市場發生動蕩，從而對我國的經濟市場的正常運轉帶來嚴重的危機。三是缺乏相應的監管部門對證券市場以及稅收行為的監督。證券市場和與之對應的稅制制度在我國的發展還處于初級階段，相應的各項制度都沒有得到完善。盡管我國也存在對證券市場的稅收過程的監管部門，但是由于各項制度的不完善，監管部門在監管的內容、監管的技術、監管的力度以及腐敗方面都存在不可避免的差錯。因此，要切實保證各個參與證券市場的個體的根本利益，對其稅收過程的監管是必不可少的步驟。
3證券市場交易與稅制建設未來發展的討論
首先在證券市場的稅制制度的管理中要做到的是降低稅收過程中的重大負擔。目前我國的證券市場還處于初級發展的階段，降低稅率有助于更多的人員加入到證券市場，也有助于各個證券公司的發展。一旦證券市場得到充分的發展對于我國的經濟市場是一個強有力的刺激。給我國的市場經濟帶來活力的同時也可以發展更多的工作崗位。因此，證券市場中稅率的降低，應該要引起國家經濟監管部門的注意，通過經濟監管的各個部門的穩步實施策略來實現對稅率的一步步地控制。其次，解決重復征稅問題這一弊端，一直以來都是稅制中急需解決的一個難題，需要有相關的監管部門對這個工作進行監督和督促，真正實現證券市場中的稅制制度的改善和我國整個稅制制度的完善。所以，國家需要設立專門的部門對稅制使得的合理化進行討論和實施改革工作，希望這一點可以早日得到國家相關部門的重視。對于對證券市場中的稅制制度的監管問題的解決需要注意和關注的方面就更多。首先就是要設立具有明確職責的相關部門并明確和確立他們具體的監管的作用。在各個不同部門設立和各項職責關系確立之后，監管部門要保證其履行其職責。對于監管部門內部的協調發展以及可能會存在的腐敗問題國家也應得到相應的重視。
4結論
我國證券市場中的稅制制度的改革是刻不容緩之事，本文針對稅制制度中存在的種種問題提出了相應的解決辦法。隨著我國在各項制度的逐步完善的步伐，相信在不久的將來，我國證券市場涉及的稅制制度會得到逐步改善。
參考文獻:
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作者：趙榮分 單位：洛陽師范學院 商學院