我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)貧富差距的影響
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稅制結(jié)構(gòu)是指在社會(huì)再生產(chǎn)中各種稅種的分布狀況及分布比例之間的關(guān)系。按照稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)可以將稅收劃分為兩大類(lèi):直接稅和間接稅。一個(gè)國(guó)家是以哪一類(lèi)稅收為主，又或是用二者并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)形式，直接影響這個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效率和公平。一般來(lái)說(shuō)，直接稅難以轉(zhuǎn)嫁，體現(xiàn)了公平的原則;間接稅容易轉(zhuǎn)嫁，可以提高經(jīng)濟(jì)的效率，但是間接稅在很大程度上并不能體現(xiàn)公平的原則，甚至具有累退性特征。本文在我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，分析了目前的稅制對(duì)我國(guó)貧富差距的影響，并提出了幾點(diǎn)對(duì)策。
一、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀
稅制設(shè)計(jì)的原則有兩個(gè):公平和效率，這也是稅制優(yōu)劣的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔。目前，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)并不合理。首先，流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位。這種情況使得所得稅的功效被弱化，無(wú)益于稅收的公平。各個(gè)國(guó)家的實(shí)踐證明，無(wú)論是以直接稅為主還是以間接稅為主，產(chǎn)生的效果都不如以流轉(zhuǎn)稅和所得稅二者并重的雙主體稅制產(chǎn)生的效果好。雙主體稅制是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、兼顧效率與公平的有效途徑。其次，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的功能不健全。在我國(guó)，流轉(zhuǎn)稅主要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這無(wú)形中加重了中低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，加重了稅負(fù)的不公。我國(guó)的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的也不合理，例如，貴重首飾與珠寶玉石的最高稅率僅為10%，而化妝品為30%。很明顯，購(gòu)買(mǎi)化妝品的人數(shù)一定比購(gòu)買(mǎi)珠寶首飾的人數(shù)多得多，奢侈品的購(gòu)買(mǎi)者畢竟不是多數(shù)，因此，化妝品的稅率可以降低一些，貴重首飾與珠寶玉石的稅率可以相應(yīng)地提高。服務(wù)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，國(guó)家本應(yīng)該積極扶持，然而營(yíng)業(yè)稅的收繳限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從個(gè)人所得稅來(lái)看，個(gè)人所得稅的比重較小，不利于調(diào)節(jié)貧富差距;另一方面，由于應(yīng)納稅項(xiàng)目的缺失和稅基的不完全覆蓋等方面的漏洞，不利于對(duì)綜合收入差距的整體進(jìn)行調(diào)節(jié);盡管個(gè)人所得稅有明確的分類(lèi)，但是并不完全，所以不能反映納稅人的多元收入和綜合納稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅負(fù)不同，違背了稅收的橫向公平原則。企業(yè)所得稅的比重一直很穩(wěn)定，穩(wěn)居第二位。然而，中國(guó)企業(yè)所得稅并非完全由資本承擔(dān)，大約17%轉(zhuǎn)嫁給了勞動(dòng)要素。綜上，我國(guó)的稅制并未起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。最后，部分財(cái)產(chǎn)稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。目前中國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是世界各國(guó)通用的稅種，有利于加大對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)物的調(diào)節(jié)，防止貧富過(guò)分懸殊，盡管我國(guó)已經(jīng)將其提上了立法日程，但是至今都沒(méi)有開(kāi)征，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制只涉及較少存量資產(chǎn)，這也會(huì)導(dǎo)致一些直接稅出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的弊端。財(cái)產(chǎn)的多少反映著納稅人的貧富，因此，強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用，益于縮小我國(guó)的貧富差距，同時(shí)應(yīng)把征稅重點(diǎn)放在存量資產(chǎn)上，而不是放在流量資產(chǎn)上。
二、現(xiàn)有各稅種對(duì)貧富差距的影響
流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重高，但可以轉(zhuǎn)嫁;直接稅比重較低，不能轉(zhuǎn)嫁，這樣一來(lái)對(duì)調(diào)節(jié)收入貧富差距沒(méi)有大的作為，這實(shí)在是有悖于稅收公平的原則。流轉(zhuǎn)稅總體上存在累退性，增加了低收入人群的生活壓力，同樣的稅負(fù)對(duì)于高收入的影響，必定是微小的，所以，流轉(zhuǎn)稅在一定程度上也是加劇我國(guó)貧富差距較大的一個(gè)原因。個(gè)人所得稅比重偏小，不利于對(duì)財(cái)富的調(diào)節(jié);個(gè)人所得稅采用列舉法，那么沒(méi)有列舉的就不用征稅。對(duì)工資薪金的課稅偏重［1］。對(duì)于同樣的收入如若換成稅法里面沒(méi)有規(guī)定的收入來(lái)源的話，就不用繳納稅款了，這會(huì)造成極大地不公平。如果目前是以家庭為納稅單位的話，納稅人的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)和醫(yī)療費(fèi)用就可以扣除，可以有效降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高他們的幸福指數(shù)，而不至于違背橫向公平原則。在我國(guó)，企業(yè)所得稅的稅收收入排名第二，但是中國(guó)的企業(yè)所得稅并非完全由資本負(fù)擔(dān)，還有大約17%轉(zhuǎn)嫁給了勞動(dòng)要素。我國(guó)的現(xiàn)行的企業(yè)所得稅規(guī)定，小型微型企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠力度小，不利于擴(kuò)大就業(yè)，因此，我國(guó)在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大就業(yè)的稅收力度較小。
三、針對(duì)我國(guó)稅收體制現(xiàn)狀提出相關(guān)措施
(一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)
流轉(zhuǎn)稅和所得稅的雙主體稅制可以兼顧公平和效率，我國(guó)應(yīng)向這個(gè)方向發(fā)展。一方面，改善流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部比例，與奢侈品相比，生活必需品的需求彈性小，對(duì)這類(lèi)物品可以實(shí)行較低一檔的稅率，有利于減輕低收入家庭的生活負(fù)擔(dān);另一方面，就要從所得稅入手。對(duì)于工資薪金的稅率要適當(dāng)降低，對(duì)“黑色收入”和“灰色收入”要納入為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象，并進(jìn)行綜合準(zhǔn)確的計(jì)量，確保低收入群體的利益。企業(yè)所得稅應(yīng)適當(dāng)降低稅率以提高員工的工資上漲的可能性;同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的力度可以適當(dāng)加大以鼓勵(lì)投資，這不僅加速技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，還有助于擴(kuò)大就業(yè)，降低貧富差距。
(二)開(kāi)征和完善輔助性稅種
輔助性稅收顧名思義指的是在一個(gè)國(guó)家的稅制中處于輔助性地位，主要用來(lái)起補(bǔ)充作用。輔助稅種可以擴(kuò)大稅種的覆蓋面，彌補(bǔ)主稅的不足。目前稅制結(jié)構(gòu)中的輔助性稅收應(yīng)該包括社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅等稅種。社會(huì)保障稅也叫社會(huì)保險(xiǎn)稅，是以勞動(dòng)者的工資支付額為主要課稅對(duì)象，由雇主和雇員二者共同承擔(dān)，繳納的稅款一般用于各種社會(huì)福利目的的稅種，也就是目前繳納的社會(huì)保障費(fèi)。社會(huì)保障稅專門(mén)用于社會(huì)福利，可以在將來(lái)減輕公民的生活壓力，它與全社會(huì)公民的福利直接相關(guān)，可以體現(xiàn)我國(guó)稅收在全范圍內(nèi)的互助共濟(jì)，因此，社會(huì)保障稅不僅能平衡效率和公平，對(duì)我們構(gòu)建和諧社會(huì)也能發(fā)揮重要作用。財(cái)產(chǎn)稅理論上是最公平的一種稅負(fù)，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)可以直接反映一個(gè)人財(cái)富的多少。因此，財(cái)產(chǎn)稅會(huì)在平衡貧富差距的過(guò)程中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，然而目前我國(guó)的法律還不完善，不僅要把目光放在轉(zhuǎn)讓和收益環(huán)節(jié)，還應(yīng)注重財(cái)產(chǎn)的持有，這才是財(cái)產(chǎn)的實(shí)際體現(xiàn)?，F(xiàn)階段應(yīng)盡快開(kāi)征財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)保有稅，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，這無(wú)疑對(duì)公平地分配社會(huì)財(cái)富以及建立地方稅制體系的主要稅種起到至關(guān)重要的作用。
(三)加強(qiáng)稅收的法制化建設(shè)
目前，我國(guó)在稅收的征收方面還存在很多問(wèn)題，比如低效率、稅基侵蝕、費(fèi)擠稅等，損害了依法納稅的公民的利益，因此，劉邦馳和馬運(yùn)認(rèn)為，要從根本上提高稅收征管效率，必須健全稅收法制、依法治稅，從立法層面合理界定中央與地方的稅權(quán)結(jié)構(gòu)，盡快建立省以下分稅制體系，并賦予地方各級(jí)政府適當(dāng)?shù)牧⒎?quán)［3］。構(gòu)建一個(gè)有效地納稅行政訴訟機(jī)制，配合稅收征管部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)督體系，從而完善對(duì)稅收征管的督促，嚴(yán)格依法征稅，糾正征稅過(guò)程中的不當(dāng)行為，健全稅收法律體系。在充分保障納稅人權(quán)利的同時(shí)加大對(duì)稅收違法行為的懲罰力度。同時(shí)，把高科技的治理手段引入到稅收征管之中，努力創(chuàng)立一個(gè)法治化和兼顧效率和公平的稅收環(huán)境。
作者：柴家寶 單位:重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院