統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制與統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制分析

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一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是發(fā)展中國家特有的稅制目標(biāo)

(一)城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國家特有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)形態(tài)

1.發(fā)展中國家的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。以美國發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主阿瑟•劉易斯為代表創(chuàng)造發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)理論。劉易斯(A.Lewis，1915～1991年)在其《勞動無限供給條件下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展》一文中闡述了“兩個部門結(jié)構(gòu)發(fā)展模型”的概念，揭示了發(fā)展中國家并存著傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體系和城市現(xiàn)代工業(yè)體系兩種不同的經(jīng)濟(jì)體系，這兩種體系構(gòu)成了“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”。二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的存在是發(fā)展中國家特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是發(fā)展中國家相對貧困和落后的重要原因。因此，統(tǒng)一城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)是發(fā)展中國家推進(jìn)工業(yè)化和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的不二選擇。

2.城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段。

(1)城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)發(fā)展必經(jīng)兩個階段。二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，從二元經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一元經(jīng)濟(jì)，必然經(jīng)歷兩個發(fā)展階段。第一，二元經(jīng)濟(jì)并存階段。也即從純粹的農(nóng)業(yè)國家向工業(yè)化國家過渡階段。在這一階段中，單一的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)逐漸演變成為一個由傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)部門與現(xiàn)代化工業(yè)部門同時并存的二元經(jīng)濟(jì)。第二，從二元經(jīng)濟(jì)向一元經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段。在這一階段中，沉淀在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)部門中的剩余勞動力全部轉(zhuǎn)移完畢，至最終出現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化的勞動力市場為止。這時二元經(jīng)濟(jì)完全消解，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一元狀態(tài)。

(2)工業(yè)化中期與工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)階段。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段以后，國家就應(yīng)該實(shí)行“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市支持農(nóng)村”的戰(zhàn)略。從國際上看，為了保護(hù)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國家在工業(yè)化進(jìn)行到一定程度時都及時結(jié)束了對農(nóng)業(yè)剩余的提取，轉(zhuǎn)入工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、工農(nóng)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展階段。西方各國一般以工業(yè)產(chǎn)值超過農(nóng)業(yè)產(chǎn)值作為結(jié)束提取農(nóng)業(yè)剩余的依據(jù)，這一時期一般出現(xiàn)在工業(yè)化中期階段。發(fā)達(dá)國家從20世紀(jì)初期或中期開始，就逐步走上工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的道路。美國和日本先后在1890年和1910年就結(jié)束了由農(nóng)業(yè)向工業(yè)提供資金的政策。到20世紀(jì)70～80年代，發(fā)達(dá)國家人均GDP都超過了1萬美元，城市化水平平均在70%以上基本上實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)融合。

(二)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的約束條件。

1.城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)。馬克思主義經(jīng)典理論告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)存在的經(jīng)濟(jì)條件和體制基礎(chǔ)，它決定著城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)，而城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)則是城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物。很難想象在二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在的背景下能夠順利實(shí)現(xiàn)一元稅制。顯然，城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的消除或轉(zhuǎn)變是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本前提，而不是相反。要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，必先實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。把統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制視為統(tǒng)一城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的體制機(jī)制條件，繼而提出以統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制促統(tǒng)一城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)是有悖馬克思主義經(jīng)典理論的。

2.城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的終結(jié)與劉易斯拐點(diǎn)的到來。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本前提是城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的消除或轉(zhuǎn)變，而城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化的核心是農(nóng)業(yè)剩余勞動力向工業(yè)的轉(zhuǎn)移。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)。城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一取決于二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的消失。二元經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)向一元經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)的轉(zhuǎn)變到位，城鄉(xiāng)有別的二元稅制必將為城鄉(xiāng)一體化的稅制所取代。當(dāng)“劉易斯拐點(diǎn)”(即農(nóng)村勞動力過剩向短缺的轉(zhuǎn)折點(diǎn))到來之時，就是二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)二元稅制終結(jié)之時，也就是一元經(jīng)濟(jì)開啟、城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一之機(jī)。二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，由于發(fā)展中國家農(nóng)業(yè)中存在著邊際生產(chǎn)率為零的剩余勞動力，因此農(nóng)業(yè)剩余勞動力的非農(nóng)化轉(zhuǎn)移能夠促使二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步消減。隨著農(nóng)業(yè)部門富余勞動力向工業(yè)部門的逐步轉(zhuǎn)移，農(nóng)村富余勞動力越來越少。當(dāng)農(nóng)村剩余勞動力最終轉(zhuǎn)移完畢，農(nóng)業(yè)部門中不再有剩余農(nóng)民(不增加總產(chǎn)出的和不增加總剩余的)時，勞動力也從過剩到達(dá)短缺的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，此即“劉易斯拐點(diǎn)”。此時，農(nóng)業(yè)部門的生產(chǎn)率與工業(yè)部門的生產(chǎn)率最終接近，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一元狀態(tài)，二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)消失，社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)定增長的階段。需要指出的是，劉易斯拐點(diǎn)不是一個確切的時點(diǎn)或者年份，而是一個時間段，或者說是一個時間區(qū)間。

3.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程取決于統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)決定城鄉(xiāng)二元稅制，從而統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程也取決于統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程快，則統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程也快;反之，亦然。一般上，工業(yè)化、城市化起點(diǎn)高、發(fā)展速度快的發(fā)展中國家，其統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)所費(fèi)時間相對較短，從而統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程較快。工業(yè)化、城市化起點(diǎn)低的農(nóng)業(yè)大國，其統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)所費(fèi)時間相對長很多，從而統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程較慢?？傊?，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的進(jìn)程要與統(tǒng)一城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程保持動態(tài)協(xié)調(diào)，既不可超前，也不可滯后。

二、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制是發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家共生的稅制生態(tài)

(一)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制寓于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制之中又獨(dú)立于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制之外

從時間維度，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制寓于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制進(jìn)程中，又繼起于城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一后。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制既包括城鄉(xiāng)稅種制度的統(tǒng)一，也包括城鄉(xiāng)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)籌安排。因此，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制始終寓于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制之中。而城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一之后，城鄉(xiāng)稅種制度統(tǒng)一的任務(wù)隨之終結(jié)，但統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策制度安排卻仍然在延續(xù)，不會終結(jié)。因?yàn)?，城鄉(xiāng)差別的存在是永恒的。從空間維度，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制始終寓于發(fā)展中國家統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制進(jìn)程中和城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一后，同時也是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家稅制的常態(tài)。因?yàn)槌青l(xiāng)差別的存在是永恒的，不因一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度而消失，只是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家城鄉(xiāng)差別保持在一個可接受的狀態(tài)中，當(dāng)然，這種狀態(tài)的保持有賴于城鄉(xiāng)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)籌安排。

(二)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都是不可或缺的。

1.統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制是常態(tài)。城鄉(xiāng)差別、城鄉(xiāng)發(fā)展非均衡的常態(tài)化，決定統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制的常態(tài)。這里的常態(tài)化有雙層含義:其一，城鄉(xiāng)差別、城鄉(xiāng)發(fā)展的非均衡是可調(diào)節(jié)的，差別可縮小，非均衡度可降低，但難以徹底消除;其二，城鄉(xiāng)差別始終趨于縮小狀態(tài)中，城鄉(xiāng)非均衡發(fā)展始終趨于均衡發(fā)展?fàn)顟B(tài)中，但永遠(yuǎn)不會達(dá)到無差別和完全均衡狀態(tài)。因此，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制也是一種恒定狀態(tài)，而不是結(jié)果。

2.統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都是不可或缺的。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制與統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不同，它與一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平無關(guān)。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國家特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，固然存在著嚴(yán)重的城鄉(xiāng)差別、城鄉(xiāng)的非均衡發(fā)展，從而具有統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制和統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制的客觀性。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，雖然實(shí)現(xiàn)了一元經(jīng)濟(jì)，但是，城鄉(xiāng)差別、城鄉(xiāng)的非均衡發(fā)展無法根除，只是在程度上要比發(fā)展中國家緩和得多，因此，雖然沒有統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的任務(wù)，卻也有統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制的客觀性。

3.發(fā)展中國家統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制在二元經(jīng)濟(jì)向一元經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段凸顯其價值。在二元經(jīng)濟(jì)并存階段，城鄉(xiāng)稅制分立，因而統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制的作用甚微。而在二元經(jīng)濟(jì)向一元經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，城鄉(xiāng)稅制由完全分立走向逐步統(tǒng)一，先期統(tǒng)一的稅種制度提出涉農(nóng)稅收優(yōu)惠問題，因此，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制價值凸顯，并與統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制相交織。

三、中國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制與統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的雙重任務(wù)

新形勢下中國城鄉(xiāng)關(guān)系的階段性特征決定了新階段統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的雙重任務(wù)，即統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是遠(yuǎn)期任務(wù)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制是近期重大任務(wù)。

(一)逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是新時期中國稅制建設(shè)的長期戰(zhàn)略任務(wù)

1.中國城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一要與中國城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向一元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)方向和進(jìn)程相契合。城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是制約中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要體制瓶頸，也是中國城鄉(xiāng)二元稅制存在的經(jīng)濟(jì)條件和體制基礎(chǔ)，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制需要破除城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。當(dāng)中國城鄉(xiāng)一元經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)演進(jìn)到位之時，就是中國城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一之日。因此，中國城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一要與中國城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向一元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)方向和進(jìn)程相契合，既不能超越，也不能滯后。

2.中國統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)條件尚未完備。

(1)中國城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的階段性判斷。目前，中國總體上已進(jìn)入以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的發(fā)展階段，進(jìn)入加快改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、走中國特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路的關(guān)鍵時刻，進(jìn)入著力破除城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一體化新格局的重要時期。這意味著，中國正式進(jìn)入城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第二階段，即從二元經(jīng)濟(jì)向一元經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段。

(2)劉易斯拐點(diǎn)的遠(yuǎn)期到來與中國城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的遠(yuǎn)期目標(biāo)。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制必須滿足一元經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)這個基本條件或前提條件，即“劉易斯拐點(diǎn)”的到來。中國客觀上存在著城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，這是中國長期以來歷史、政治、文化、制度等多重因素綜合作用的結(jié)果。改革開放30多年，特別是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展取得了舉世矚目的成就。但是，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)造成的深層次矛盾也更加突出，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)仍然薄弱，農(nóng)村發(fā)展仍然滯后，農(nóng)民增收仍然困難，城鄉(xiāng)發(fā)展差距仍然較大。這些矛盾和問題，有的是長期歷史發(fā)展中積累下來的，不是一朝一夕能夠消除的。因此，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會一體化發(fā)展是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)長期目標(biāo)。與之相對應(yīng)，中國統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制也必定是長遠(yuǎn)目標(biāo)。目前中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)離“劉易斯拐點(diǎn)”尚有較大距離。第一，中國沉淀在農(nóng)村的勞動力規(guī)模龐大，農(nóng)業(yè)剩余勞動力的轉(zhuǎn)移遠(yuǎn)未到達(dá)“劉易斯拐點(diǎn)”。中國現(xiàn)有農(nóng)民工約1.6億人，未來10年將再有2億多農(nóng)民進(jìn)入城鎮(zhèn)，這表明中國農(nóng)業(yè)勞動力的數(shù)量相當(dāng)龐大，向工業(yè)部門的轉(zhuǎn)移較為低效，也使得中國工業(yè)化的進(jìn)程趨向緩慢。第二，中國目前仍處在“半城市化”狀態(tài)，吸納農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移的空間能力嚴(yán)重不足。2013年，中國城市化水平53.73%，處于半城市化水平國家。中國劉易斯拐點(diǎn)來臨要到2030年以后。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家城市化水平平均在70%以上基本上實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)融合。因此，當(dāng)中國劉易斯拐點(diǎn)來臨的時候，大約是城市化推進(jìn)70%以上時。中國社會科學(xué)院《中國城鄉(xiāng)一體化發(fā)展報告2013》預(yù)測，到2030年中國城鎮(zhèn)化率有可能達(dá)到70%左右，基本完成城鎮(zhèn)化，約經(jīng)歷105年。聯(lián)合國報告預(yù)測，2030年中國城鎮(zhèn)化水平將達(dá)70%。顯然，聯(lián)合國報告和中國社會科學(xué)院報告預(yù)測的中國城鎮(zhèn)化率70%的時間表是一致的。綜上，中國城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一或城鄉(xiāng)稅制一體化的基本實(shí)現(xiàn)至少要在2030年以后，從而中國統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制成為遠(yuǎn)期目標(biāo)。

(二)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制是近期重要任務(wù)。

1.城鄉(xiāng)發(fā)展的不平衡決定現(xiàn)階段統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制的客觀性。當(dāng)前，中國農(nóng)村、農(nóng)業(yè)進(jìn)入歷史上最好的發(fā)展時期之一，但是城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡仍是中國現(xiàn)代化建設(shè)面臨的突出問題。農(nóng)業(yè)比重大，農(nóng)村人口多，是我們這樣一個發(fā)展中大國的基本國情。當(dāng)前農(nóng)村、農(nóng)業(yè)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變，形勢依然十分嚴(yán)峻。長期制約因素尚未根除，新的矛盾問題又不斷顯現(xiàn)，農(nóng)村、農(nóng)業(yè)發(fā)展面臨著基礎(chǔ)設(shè)施脆弱、比較效益下降、科技創(chuàng)新滯后、農(nóng)民轉(zhuǎn)移就業(yè)困難、資源要素流失等瓶頸制約，保持農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、農(nóng)民較快增收的難度越來越大。如果現(xiàn)在通過統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制手段，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)業(yè)所得征稅;或者現(xiàn)在就將對非農(nóng)納稅人征收的貨物與勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等不加選擇地拓展到“三農(nóng)”，必然會重新增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)?？紤]到中國農(nóng)業(yè)對工業(yè)提供剩余的長期性和犧牲性，為了給農(nóng)業(yè)一個休養(yǎng)生息之機(jī)，現(xiàn)階段也還不可能完全實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)與工業(yè)一樣、農(nóng)民與城市居民一樣繳稅。而是將其作為未來中國稅制的構(gòu)建方向，依照城鄉(xiāng)一體化的進(jìn)程，有步驟地朝著這個方向邁進(jìn)。正因?yàn)槿绱耍醒胩岢霎?dāng)前要加大統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的力度。從城鄉(xiāng)稅制建設(shè)角度，近期必須把統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制擺到突出而重要的位置。

2.后農(nóng)業(yè)稅時代，加大涉農(nóng)稅收優(yōu)惠支持力度的必要。

(1)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠制度安排是國際稅收慣例，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)稅制主要通過涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的制度安排實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，中國已進(jìn)入了工業(yè)化的中期階段。從國外經(jīng)驗(yàn)看，這一階段是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的時期。從國內(nèi)實(shí)際看，在經(jīng)歷多年的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)支持工業(yè)后，農(nóng)業(yè)弱、農(nóng)村苦、農(nóng)民窮，客觀上需要工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)。因此，目前特別要著力加大強(qiáng)農(nóng)、惠農(nóng)的稅收優(yōu)惠力度，在收入相同的情況下，給予農(nóng)民更多的稅收優(yōu)惠。這不僅是為了促進(jìn)公平，而且是為了幫助吸引生產(chǎn)要素更多地流向農(nóng)業(yè)部門，促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

(2)加大涉農(nóng)稅收優(yōu)惠支持力度是實(shí)施中央加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系戰(zhàn)略決策的客觀要求。健全城鄉(xiāng)發(fā)展一體化體制機(jī)制，加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，這是黨的十八屆三中全會作出的戰(zhàn)略決策，因此，在后農(nóng)業(yè)稅時代，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，要緊緊圍繞這個戰(zhàn)略決策，堅(jiān)持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村和多予少取放活方針，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加大強(qiáng)農(nóng)、惠農(nóng)的稅收優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系的支持作用，鼓勵和引導(dǎo)工商資本向農(nóng)業(yè)輸入現(xiàn)代生產(chǎn)要素和經(jīng)營模式，夯實(shí)農(nóng)村發(fā)展基礎(chǔ)，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展步伐。

3.加大強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)稅收支持政策的力度。

(1)堅(jiān)持“多予、少取、放活”的指導(dǎo)思想?！岸嘤琛⑸偃?、放活”是2004年以來中央的關(guān)于“三農(nóng)”問題的若干個一號文件堅(jiān)持不變的方針，因此，應(yīng)當(dāng)成為統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，加大強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)稅收支持政策的重要指導(dǎo)思想?！岸嘤琛本褪且ㄟ^加大對非農(nóng)產(chǎn)業(yè)、非農(nóng)民納稅人的征稅力度，為國家加大對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的財政轉(zhuǎn)移支付力度提供財力保證;“少取”就是對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實(shí)行低于城市、非農(nóng)產(chǎn)業(yè)和非農(nóng)居民的輕稅負(fù)政策，對涉農(nóng)項(xiàng)目、納稅人盡可能給予更多的稅收優(yōu)惠;“放活”就是靈活運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策工具，建立更簡便、更靈活的農(nóng)村稅收征管機(jī)制，支持農(nóng)民致富、農(nóng)業(yè)發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)。

(2)強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)稅收支持政策的著力點(diǎn)。第一，農(nóng)村方面。主要鼓勵工業(yè)化與城市化協(xié)調(diào)發(fā)展，以均衡工業(yè)勞動力的區(qū)域配置，防止過度城市化導(dǎo)致農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)變?yōu)槌鞘惺Ｓ鄤趧恿?。這包括鼓勵向農(nóng)村地區(qū)引入工業(yè)，即鼓勵工廠和居民從都市遷往郊區(qū)，從大城市遷往中小城市;鼓勵邊遠(yuǎn)地區(qū)、落后地區(qū)的工業(yè)開發(fā);鼓勵都市周邊農(nóng)村地區(qū)建設(shè)新城;限制在大都市中心區(qū)內(nèi)上新的工業(yè)項(xiàng)目;支持統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)的推進(jìn)。第二，農(nóng)業(yè)方面。鼓勵發(fā)展合作經(jīng)濟(jì)，扶持發(fā)展規(guī)?；?、專業(yè)化、現(xiàn)代化經(jīng)營;鼓勵發(fā)展特色農(nóng)業(yè);鼓勵發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)村金融，充分發(fā)揮其對發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的支持作用;鼓勵農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會事業(yè)建設(shè)，促進(jìn)鄉(xiāng)村生活方式城市化。第三，農(nóng)民個人方面。鼓勵農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)以外經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)業(yè)外兼業(yè)收入即非農(nóng)收入;鼓勵農(nóng)民以承包經(jīng)營權(quán)入股發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營;鼓勵農(nóng)民的職業(yè)技術(shù)教育，提升農(nóng)民的人力資本，給予低收入農(nóng)民群體以稅收豁免，促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)水平一體化;支持農(nóng)村社會保障體系的健全，促進(jìn)城鄉(xiāng)社會福利水平一體化;鼓勵農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口市民化，逐步把符合條件的農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口轉(zhuǎn)為城鎮(zhèn)居民。

作者：霍軍 單位：廣西國稅局