文化創意企業稅制論文

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一、“營改增”對文化創意企業的影響

(一)“營改增”改變了部分文化創意企業的稅負過重情況

中小文化企業率先受益，“營改增”新稅政把企業申請一般納稅人的標準改為年銷售金額超過500萬元，比原增值稅條例中的不足百萬元的標準提高了很多。而小規模納稅人試點前營業稅制下5%的營業稅率也改為實行3%的征收率，竟然低了2個百分點，這一變化，給小型文化創意企業帶來了實實在在的好處，導致整體稅負降低。在大中型文化企業中稅負下降的企業約有70%。還有原混合經營的企業由于有較多進項稅額，從而獲得了較大的稅改收益。

(二)“營改增”不等于減稅

經調查，大部分文化創意企業稅負下降，小部分文化創意企業稅負基本不變或有所增加。主要是該類文創企業的勞動力成本較高，諸如各種服務設計，具體像廣告策劃、動漫設計、網站設計等，屬于勞動密集型行業，成本費用中人員工資占的比重較大，而這些支出無法通過進項稅額抵扣;另外，一部分文化創意服務企業固定資產根本就無需采購，或很少采購，致使該部分企業稅負與“營改增”之前基本持平或略有上升;還有就是企業只與能開具增值稅專用發票的一般納稅人企業合作開展業務，無形中提高了文化創意企業的稅負，束縛了企業的發展。故判斷該企業是否減稅，還要從諸多方面予以考慮，比如勞動力支出費用無法抵扣增值稅，購進的固定資產是否金額大，數量多，上下游供應商、客戶是否都是一般納稅人、能否取得增值稅專用發票等，這些都是影響稅負的因素。

二、促進文化創意企業“營改增”的對策建議

(一)完善“營改增”稅收政策并加大對文化創意企業的稅收優惠

文化創意行業屬于知識密集型新興產業，文化創意產品在大的范圍內以文化為基礎，發揮創意力去設計，研發的產品，常見的有電影，電視，動漫，出版，游戲，卡通形象等，文化創意產品大多具有科技和文化高附加值的特點，文化創意產品價值明顯高于普通的產品和服務，我國在發展經濟的同時，更應該提高全社會的文化素養。針對這些特點，也為了促進我國民族文化創意產業的發展，在制定“營改增”稅收政策時應考慮，文創產業是典型的知識密集型產業，不同于傳統的制造業與商業，該行業前期的創意開發階段時間較長，資金需求較大、固定資產和原材料購進較少，建議國家要結合文創產業的產業結構、產品消費結構及特殊性，盡量降低加計扣除稅收的條件，加大文化產品研發加計扣除的力度和比重，指引我國民族文化產業朝著良性方向發展。

(二)會計核算要盡快適應文化創意企業“營改增”的稅制改革

財務人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業務的處理和稅收核算的轉化等難題。“營改增”改變了文化創意企業的整個會計核算體系，這需要企業相應調整企業會計核算管理制度，同時操作方面涉及開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等一系列新要求，必然會產生稅收風險，怎樣防范新的增值稅制的風險，這都要求企業財務人員要盡快適應“營改增”的稅制改革。第一，文化創意企業大多對增值稅制度及申報納稅流程不熟悉，為了能順利申報納稅，建議企業財務人員應抓緊學習法規文件，熟悉增值稅的相關政策，比如增值稅專用發票的使用、進項稅抵扣和有哪些稅收優惠政策等，建立健全財務核算。此外，還應避免虛開、虛抵扣增值稅專用發票等犯罪行為，否則將會追究相關責任人員相應責任，同時也會對企業產生重大影響，這需要“營改增”企業給予高度關注。第二，文化創意服務涉及的免稅和免稅的項目比較多，“營改增”對某些服務收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優惠，比如包括個人轉讓著作權，技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等等。這就要求財務人員在會計處理上必須按照“營改增”有關政策規定將免稅、減稅項目的各項服務收入準確劃分并分別核算，按照免稅的條件和批文、審批程序，準備好相關資料，及時提供給相關部門，盡快完成審批，讓企業受益。所以有一些應稅服務如果從相關的文件中看不到明確的列舉，建議財務人員必須與主管稅務機關專管員進行溝通和確認。因此，必須對企業財務人員的專業水平和業務素質提出更高要求，使其能夠適應新的稅制改革政策。近期，按照國務院提出的“力爭‘十二五’期間全面完成營改增改革”的要求，預計新一年生活性服務業、建筑業、房地產業和金融業這四大行業也納入“營改增”財稅改革。總之，“營改增”的稅改與企業利益息息，我們應該做好各方面的工作，在挑戰中抓住機遇，為企業爭取更大的經濟效益和利益。

作者：孫蕾