銀行業(yè)稅制論文
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一、互聯(lián)網金融對我國銀行業(yè)的挑戰(zhàn)
1.促進金融脫媒，搶奪銀行資產。互聯(lián)網金融的發(fā)展迫使傳統(tǒng)銀行面對金融加速脫媒的局面，即近年來由于信托貸款、委托貸款以及互聯(lián)網金融等形式的“影子銀行”的快速發(fā)展，使得社會融資結構中人民幣貸款占比持續(xù)下降，直接金融和金融去中介化趨勢非常明顯。而互聯(lián)網金融的快速發(fā)展進一步壯大了“影子銀行”體系和規(guī)模，加速了金融去中介化。根據央行統(tǒng)計數(shù)據，2002~2011年間社會融資結構中銀行貸款占比從91.9%下降到58.2%，2013年降至51.4%。作為直接金融工具，P2P、眾籌融資等都繞開了銀行，資金供需雙方直接交易，商業(yè)銀行作為主要的金融中介地位受到沖擊。根據艾瑞咨詢公布的數(shù)據，2013年新增P2P貸款680.3億元，未來兩年將保持100%的增速，2013年我國第三方支付機構各類支付業(yè)務的總體交易規(guī)模達到17.9萬億元，同比增長43.2%。而《中國P2P借貸服務行業(yè)白皮書2013》則顯示，2013年P2P貸款規(guī)模已達千億元。與傳統(tǒng)金融行業(yè)相比，雖然P2P行業(yè)規(guī)模尚不大，但年增長速度超過300%?；ヂ?lián)網金融來勢洶洶，正在蠶食銀行的市場。正因為動了銀行的奶酪，互聯(lián)網金融方興未艾便受到傳統(tǒng)金融機構的指責和反擊?；ヂ?lián)網金融引起資金脫媒和渠道脫媒，切斷了銀行與客戶的直接聯(lián)系，進一步造成客戶關系和信息脫媒。第三方支付對銀行結算業(yè)務有替代性，因為第三方支付比傳統(tǒng)銀行支付手段更加快捷和高效，大量資金在銀行體外循環(huán)，形成資金脫媒。依托互聯(lián)網平臺銷售理財產品，比銀行渠道更加便捷和高效，并使客戶獲得更加良好的體驗，侵蝕了銀行中間業(yè)務，形成渠道脫媒和客戶黏性下降，致使存款搬家。如2014年一季度我國銀行業(yè)存款搬家規(guī)模達9400億元，同期余額寶規(guī)模達5000億元，業(yè)內普遍認為，以余額寶為代表的互聯(lián)網金融是存款搬家的幕后推手。存款是銀行最核心的業(yè)務，存款搬家限制了銀行的貨幣創(chuàng)造功能和資產擴張規(guī)模，從而加大了流動性和期限錯配風險。渠道和資金脫媒附帶著客戶關系和信息脫媒，因為互聯(lián)網平臺掌握了大量本應由銀行掌握的客戶身份、賬戶和交易信息，使得銀行更加難以突破信息不對稱的束縛，難以保證資本和風險定價的準確性。
2.推動存款利率市場化，沖擊銀行盈利模式。“影子銀行”游離于正規(guī)金融體系之外，基本不受金融監(jiān)管機構的監(jiān)管和利率限制，因此在利率管制的金融體系中，“影子銀行”利率被認為是能夠反映資金借貸真實成本的市場利率。作為“影子銀行”體系的一部分，并基于透明、充分且對稱的信息，互聯(lián)網金融的借貸利率以市場機制形成，互聯(lián)網金融是存款利率市場化的重要推手。2005年、2007年在英國和美國，知名的互聯(lián)網金融平臺Zopa、Prosper、LendingClub相繼誕生，而我國的互聯(lián)網金融的發(fā)展幾乎與世界同步，就在2007年誕生了國內第一家P2P信貸平臺——拍拍貸?；ヂ?lián)網金融率先在歐洲和美國誕生，但為何只在中國才具有顛覆性？一個重要原因就是歐洲和美國基本上都是市場利率國家，而我國尚未實現(xiàn)利率市場化。2013年類余額寶互聯(lián)網金融產品引起了存款搬家，顛覆了銀行低息攬儲高息轉貸靠存貸利率差實現(xiàn)低成本信用擴張的生存環(huán)境，銀行被迫上調存款利率，使銀行的盈利模式受到了很大的沖擊。以余額寶為例，上市之初7日年化收益率超過7%，現(xiàn)維持在5%，是銀行活期存款利率的14~20倍和一年期定存利率的1.66~2.33倍（活期和一年定存央行指導利率分別為0.35%、3%）。互聯(lián)網金融產品一般實行T+0的贖回模式，在高通脹形成銀行存款負利率條件下，居民自然會選擇互聯(lián)網金融產品而不是銀行存款。余額寶作為貨幣市場基金已累計分配收益75億元，如果沒有余額寶這些收益仍將歸屬銀行，同期16家上市銀行人民幣活期存款增速顯著下滑，利潤增速與2013年相比下滑2.5個百分點?；ヂ?lián)網金融的高收益和期限利益以及普惠性引起了存款搬家，存款搬家產生的“鯰魚效應”加劇了銀行同業(yè)競爭。貨幣市場對存款的爭奪提高了存款利率，資本市場對融資客戶的競爭使優(yōu)質客戶貸款利率趨于下降，以市場供求為誘因的利率雙向波動有力推動了利率市場化，提升了資金配置效率，減少了金融扭曲。由于以銀行為中心的間接金融和貨幣流通存在貨幣乘數(shù)效應，因而銀行資產規(guī)模擴張出現(xiàn)數(shù)倍于存款負債的增加?；ヂ?lián)網金融模式下銀行不再作為信用擴張的中介，資金流動脫離銀行在體外循環(huán)。金融脫媒和存款搬家造成負債減少。而負債減少會導致資產增速和規(guī)模相應下降，銀行盈利能力下降。傳統(tǒng)金融體系的結構性扭曲造成銀行對資金價格信號反應遲鈍和融資成本高，但互聯(lián)網金融的發(fā)展使客戶可以“用腳投票”，最終銀行只能自身“割肉”，向利潤開刀，銀行“躺著賺錢”的日子一去不復返了。
二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅制亟須改革
現(xiàn)行銀行稅制顯然已不能適應互聯(lián)網金融對銀行業(yè)的沖擊，具體表現(xiàn)為：銀行業(yè)稅制不合理，稅負偏重，銀行業(yè)的稅收負擔能力過度依賴利率管制政策。因此必須改變這種狀況，大力進行銀行業(yè)稅制改革。
1.現(xiàn)行銀行業(yè)稅制不合理。目前，銀行業(yè)涉及的稅種多達十幾項（包括代扣代繳），即營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、土地增值稅，教育費附加，其中主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。根據稅收中性理論，對銀行業(yè)征收流轉稅會扭曲貨幣資金配置效率。一直以來，我國社會融資高度依賴銀行貸款，過多過重的流轉稅負擔會促使銀行提高貸款利率，并通過資金流動轉嫁給存款人和貸款人等銀行客戶。加之營業(yè)稅不可扣除，其包含在融資成本中，從而干擾資本價格，不利于資本流動，扭曲資金配置效率，并從源頭上加重宏觀稅負，違背稅收經濟效率和稅收中性原則。因此，大多數(shù)國家如美國、加拿大、英國、瑞士、荷蘭、波蘭、保加利亞、日本、新加坡、印度、澳大利亞、阿根廷等不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅或者類似的稅收，一些國家則對銀行征增值稅，但僅對非主營金融業(yè)務征稅且稅率較低，對于主營金融業(yè)務則免征增值稅。如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等對銀行信貸、保險、證券、共同基金等主營金融業(yè)務免征增值稅（同時不能抵扣進項稅額）。我國對銀行征收高達5%的營業(yè)稅，而且將所有利息收入（而不是存貸利息差額）和中間業(yè)務手續(xù)費收入全額作為稅基，稅基明顯過寬，不符合稅收中性原則和國際稅收慣例，削弱了我國銀行業(yè)在國際銀行業(yè)中的競爭力和在互聯(lián)網金融條件下的生存能力。銀行業(yè)稅制不合理還表現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，銀行一般風險準備金扣除比例過低，計提范圍過窄，核銷審批手續(xù)過繁。根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅［2012］5號）的規(guī)定，銀行一般風險準備金稅前扣除比例為1%，且允許計提一般風險準備的資產僅限于貸款、抵押資產、貼現(xiàn)等債權和股權，不包括中間業(yè)務形成的表外資產，但保函、信用證等表外資產也是有潛在風險的銀行資產。一般風險準備金稅前扣除比例過低、計提資產范圍窄，不能完全覆蓋風險，導致銀行利潤虛增、所得稅多繳、資本充足率不真實和放大資產風險。
2.銀行業(yè)稅負偏高。目前，銀行業(yè)綜合稅負高于國內其他行業(yè)。從行業(yè)比較看，2005~2012年間，金融業(yè)的營業(yè)稅與企業(yè)所得稅累計年均增長33.5%，比工業(yè)、建筑業(yè)的主要稅種收入年均增長率分別超出了17.8和10.2個百分點；金融業(yè)稅收增長力度分別為工業(yè)、建筑業(yè)的2.13倍和1.44倍。金融業(yè)實現(xiàn)稅收收入占全國稅收總收入的比重由2005年的3.9%上升至2012年的7.6%，提升了3.7個百分點和2.05倍。同期金融業(yè)稅負不斷上升，至2012年為29.25%，遠高于交通運輸業(yè)6.19%、住宿餐飲業(yè)6.41%和房地產業(yè)21.38%。在以商業(yè)銀行為主導以間接融資為主的金融體制內，銀行顯然負擔了金融業(yè)稅收的絕大部分。而銀行業(yè)之所以能夠承受較高的稅負，是因為利率管制和壟斷使銀行獲得巨額利潤的同時又以低息攬儲的方式實現(xiàn)稅收轉嫁。3.銀行業(yè)稅收負擔能力過度依賴利率管制政策。利率管制政策使實際利率偏低，表明對我國的儲蓄行為存在較高的隱性稅收，銀行獲得的隱性稅收收入提高了其盈利能力，對融資的結構性壟斷也使銀行稅收容易轉嫁，二者共同提高了銀行的稅收負擔能力。不合理的稅制和高稅負給銀行帶來的巨大成本可依靠政策紅利和稅收轉嫁來對沖，但銀行過度依賴利率管制政策和壟斷型社會融資結構，一旦政策紅利消失，稅收負擔會嚴重制約銀行的生存和盈利能力?；ヂ?lián)網金融的“鯰魚效應”加劇了銀行同業(yè)競爭，推動了利率市場化和融資渠道多元化，存貸差大幅縮小且波動幅度和頻率擴大。與此同時，民營銀行的快速發(fā)展更使銀行同業(yè)競爭趨于白熱化。這都促使存貸款利率管制形成的歸屬銀行的隱性稅收紅利將逐漸消失，不折不扣的稅收收入效應會加重銀行的稅收負擔。互聯(lián)網金融推動金融脫媒和利率市場化、資本市場的自由競爭使稅收替代效應得以顯現(xiàn)。對銀行貸款利息收入開征營業(yè)稅引起的稅收轉嫁會提高貸款利息率，使部分企業(yè)選擇直接融資方式而不是從銀行貸款，銀行業(yè)所得稅也會提高貸款利率，減少貸款需求量。互聯(lián)網金融使銀行無法有效實現(xiàn)稅負轉嫁，不合理的稅制和過高稅負將嚴重侵蝕銀行利潤，銀行業(yè)稅制如不變革將成為其應對挑戰(zhàn)的稅法制度障礙。
三、銀行業(yè)稅制變革構想
1.銀行業(yè)稅制變革的指導思想。
（1）要符合稅收中性原則。稅收中性是和稅收效應相對應的概念，稅收中性原則要求納稅人的稅收負擔應以稅款為限，盡量不帶來稅款之外的額外負擔，不對納稅人的經濟行為產生任何影響。稅收不能扭曲價格、供求等市場信號，不能干擾市場對資源配置的決定性作用。由于營業(yè)稅等間接稅無法扣除，因而容易產生重復征稅和稅收轉嫁、對銀行征收營業(yè)稅干擾資本價格信號、有礙資本配置效率，違背稅收中性原則。作為融資的源頭，對銀行征收過多的營業(yè)稅等間接稅所帶來的效率損失不但通過資本流動而擴散和放大，而且銀行會通過資本流動轉嫁稅收，從而從根源上加重宏觀稅負。因此，銀行業(yè)稅制應盡我國銀行業(yè)主要稅種及稅率量符合稅收中性原則，不征或少征間接稅。
（2）要符合國際稅收慣例。金融業(yè)對微小利差的變動極其靈敏，對其征收很小比例的稅也可能使資金流向不征稅或低稅率地區(qū)，造成本國利益損失。所以，著名的離岸金融中心開曼、盧森堡等都實行低稅率和寬松的稅前扣除政策。國際上一般對核心金融服務（如銀行存貸款）免征增值稅或營業(yè)稅，甚至實行零稅率，僅對直接收費項目征收增值稅。而我國對銀行征收營業(yè)稅，且稅率較高。因此，為維持和提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，銀行業(yè)的稅制應當與國際稅收慣例一致。
2.銀行業(yè)稅制變革的具體構想。
（1）簡化銀行業(yè)稅制，對銀行信息化建設投入給予稅收優(yōu)惠。建議取消銀行業(yè)印花稅和契稅。這兩種稅收規(guī)模小、稅收貢獻率低，但卻增加交易成本、壓縮銀行利潤，取消這兩項稅收對全國財政收入影響不大，但能有效減輕銀行稅負，解決銀行抵債資產業(yè)務中的重復征稅問題。以抵押權為例，銀行的貸款業(yè)務需繳納營業(yè)稅，但現(xiàn)行稅制將設定抵押物權和抵押物變現(xiàn)視同銷售不動產，在兩個環(huán)節(jié)分別征收營業(yè)稅、契稅等。抵押資產變現(xiàn)后一般難以全額收回貸款本金，對該項交易重復征稅擴大了壞賬規(guī)模，對銀行而言是雪上加霜和抱薪救火。因此，在抵入環(huán)節(jié)應放棄征收營業(yè)稅和契稅等。對該項交易征稅應僅限于抵押資產的變現(xiàn)價值超過貸款債權的部分。為應對互聯(lián)網金融的沖擊，銀行的信息化建設投入將大幅增加，因此對該項支出中包含的增值稅應允許全額稅前扣除，而對于該項支出的所得稅稅前扣除應給予扣除比例和期限上的優(yōu)惠，以加速該項資產的折舊。
（2）試點進行銀行業(yè)“營改增”。我國營業(yè)稅改征增值稅試點已在全國展開，并已經覆蓋了交通運輸業(yè)等六大現(xiàn)代服務業(yè)，稅法對同為現(xiàn)代服務業(yè)的銀行業(yè)應當公平對待，否則“營改增”可能背離稅收公平原則。對銀行業(yè)征收增值稅也符合國際上稅收慣例，在開征增值稅的國家，多數(shù)對銀行業(yè)征收增值稅而不征收營業(yè)稅。我國銀行業(yè)“營改增”試點應借鑒國際稅收慣例，國際總體趨勢是對核心金融服務免稅，甚至實行零稅率。因此，我國銀行業(yè)“營改增”在征稅范圍上應對銀行金融中介服務和間接收費業(yè)務等核心金融業(yè)務免征增值稅，僅對直接收費的附屬金融業(yè)務征稅。在課稅方法上實行進項稅額部分可抵扣免稅法，即允許銀行按一定規(guī)則抵扣進項稅額，以減輕銀行稅負并一定程度上緩解企業(yè)客戶接受銀行服務時的重復征稅。在抵扣規(guī)則上實行按比例抵扣法，即允許抵扣的比例等于進項稅額可抵扣項目的年營業(yè)額除以進項稅額可抵扣與不可抵扣兩個項目的年營業(yè)額之和。在稅率上，應根據“營改增”試點中對現(xiàn)代服務業(yè)實行的做法，對銀行業(yè)實行6%的稅率。
（3）減輕銀行綜合稅負?！拔覈y行業(yè)稅負存在整體偏重的事實”，顯著影響銀行的盈利水平。在互聯(lián)網金融和利率市場化的沖擊下，銀行業(yè)要穩(wěn)健過渡和轉型，保持和提升盈利能力，應當獲得有利的稅收環(huán)境。稅收乘數(shù)效應也表明，銀行業(yè)稅負較重會導致國民經濟整體更大的效率損失；反之稅負每降低1個百分點也會帶動消費、投資和國民收入數(shù)倍增長。降低銀行業(yè)稅負既可提升銀行的盈利能力，又降低了資本的價格推動經濟發(fā)展，因此，減輕銀行業(yè)綜合稅負意義重大、迫在眉睫。減輕銀行業(yè)綜合稅負可從所得稅著手。我國企業(yè)所得稅稅率為25%，與香港15%的稅率相比仍有減稅空間。現(xiàn)行一般風險準備金的扣除比例過低，僅為1%，且財稅［2012］5號只執(zhí)行到2013年年底止，建議在制定新的政策時，要適當提高銀行一般風險準備金稅前扣除比例，并允許根據不同類別資產的風險程度適用不同的扣除比例，讓一般風險準備金完全覆蓋風險資產，使銀行業(yè)所得稅負與資產風險狀況相匹配。還應當擴大一般風險準備金的計提范圍，突破現(xiàn)行稅法僅允許表內資產而不準表外資產計提一般風險準備金和進行稅前扣除的規(guī)定，允許計提一般風險準備金的資產范圍擴大到所有風險資產?，F(xiàn)行呆壞賬核銷適用收付實現(xiàn)制會計規(guī)則，且審批手續(xù)復雜，導致銀行相當一部分呆賬損失無法在稅前及時扣除。例如，進入訴訟程序的權益極有可能變?yōu)榇魤馁~，但現(xiàn)行規(guī)則下，必須待訴訟程序終結才允許核銷，使銀行利潤虛增、放大了風險。所以，應允許銀行在訴訟程序開始時便預防性地在當期稅前扣除該項權益，對該事項變審批為備案，以便于銀行及時足額核銷呆壞賬?？傊?，互聯(lián)網金融對銀行業(yè)的沖擊必然導致銀行業(yè)稅收的改革。限于篇幅，本文尚未對相關的其他問題進行深入探討，如“營改增”如何由試點擴大范圍、銀行業(yè)“營改增”涉及中央和地方收入結構調整，需要財政轉移支付制度配套改革等，這些有待今后進一步探討。
作者：李伯僑 王存軍 單位：暨南大學法學院
