新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

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“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)所有行業(yè)實(shí)施，企業(yè)如何在新稅制背景下強(qiáng)化增值稅納稅籌劃，是衡量企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力、提升市場(chǎng)地位的重要措施。本文通過對(duì)新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作內(nèi)容及面臨的困難進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從深層次揭示企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中面臨的如風(fēng)險(xiǎn)大、稅率變動(dòng)頻繁等問題，同時(shí)，分別從財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高納稅籌劃效率；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴(yán)格落實(shí)新稅收政策，提升納稅籌劃效益等幾個(gè)方面提出強(qiáng)化增值稅納稅籌劃的措施，以期為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國(guó)家的減稅政策真正落地，惠及企業(yè)納稅人，更好助推企業(yè)發(fā)展。我國(guó)在實(shí)施新增值稅體制后，稅收的籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容與手段，相應(yīng)在財(cái)務(wù)核算方面也將向稅收籌劃工作目標(biāo)有所傾斜。稅收體制的改革是對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅體制的一種完善，它將進(jìn)一步地規(guī)范增值稅的納稅程序，避免多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，切實(shí)地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在稅收體制改革背景下，只有抓住此次改革的契機(jī)，將增值稅納稅籌劃工作納入戰(zhàn)略目標(biāo)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動(dòng)給增值稅籌劃帶來的較大風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、新稅制下，企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容

增值稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、加工、交通運(yùn)輸?shù)裙I(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是以流轉(zhuǎn)過程中所形成的增值部分作為納稅依據(jù)，并可以對(duì)上一流程已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣。新稅制的出臺(tái)使增值稅納稅環(huán)節(jié)更加公平、透明，它對(duì)規(guī)范企業(yè)納稅流程、避免偷稅漏稅具有重要的意義。同時(shí)，新稅制也要求企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)完全遵守增值稅法律法規(guī)規(guī)定。目前，企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容包括：一是企業(yè)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃、安排，使企業(yè)盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。二是財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算政策的選擇方面，可盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的提升。三是企業(yè)財(cái)務(wù)人員可在不同銷售方式之間進(jìn)行選擇，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額最低，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)降低的目的。簡(jiǎn)言之，在不與相關(guān)法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對(duì)那些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得最大化的稅后收益。財(cái)務(wù)人員主要的工作就是根據(jù)制定好的納稅籌劃方案對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，分析出外部市場(chǎng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的影響因素，并及時(shí)對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，使稅收籌劃方案更加可行。此外，財(cái)務(wù)人員還要與業(yè)務(wù)辦理人員密切配合，在增值稅發(fā)票取得、合同簽訂等方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

二、在新稅制背景下，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃面臨的困難

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品銷量、內(nèi)部管理等方面取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也承擔(dān)著一定的納稅義務(wù)。而在這些稅收負(fù)擔(dān)當(dāng)中，增值稅是涉及領(lǐng)域最廣、納稅金額最多的稅種，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也產(chǎn)生了重要的影響。因此，一些企業(yè)為了適應(yīng)新稅制時(shí)代發(fā)展要求，紛紛選擇通過增值稅納稅籌劃方案來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但稅收籌劃方案會(huì)受到外界市場(chǎng)環(huán)境、新稅收政策出臺(tái)、稅率等因素變化的影響，使企業(yè)所作的措施調(diào)整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，稅納稅籌劃措施應(yīng)積極應(yīng)對(duì)稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、新稅制背景下，企業(yè)強(qiáng)化增值稅納稅籌劃的具體措施

提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。納稅籌劃的最終目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)，它的實(shí)施效果不僅取決于方案是否可行，還需要企業(yè)為其配備一支具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人才隊(duì)伍。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)的重視程度，確保財(cái)務(wù)人才能夠適應(yīng)新稅制對(duì)人才知識(shí)儲(chǔ)備與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求。而目前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策掌握不夠，未能主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)稅收理論知識(shí)，無法適應(yīng)新稅制下納稅籌劃工作要求。因此，企業(yè)管理層應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了應(yīng)在選拔財(cái)務(wù)人員時(shí)對(duì)其進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，還要組織財(cái)務(wù)人員定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)組織的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃水平。企業(yè)只有建立一支優(yōu)秀的稅收籌劃隊(duì)伍，才能確保制定的方案發(fā)揮作用。通過銷售方式的不同實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目的。對(duì)于企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。一是企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣，將商品標(biāo)價(jià)依據(jù)市場(chǎng)供需情況靈活調(diào)整，通過適當(dāng)扣除標(biāo)價(jià)提高銷售量，從而增加營(yíng)業(yè)收入。按照新增值稅相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將折扣額與商品銷售額在一張發(fā)票上體現(xiàn)，將允許按照折扣后的凈額作為納稅依據(jù)，繳納增值稅。二是企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中，可明確通知客戶在信用期內(nèi)償還貨款將享受一定的折扣。而這種融資性的折扣在增值稅法律上是不允許從銷售總額中扣除的。因此，企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃過程中，應(yīng)盡量在合同中明確以商業(yè)折扣作為加速貨款回收的手段。三是當(dāng)商品交付客戶后，因客戶對(duì)商品質(zhì)量不滿而提供退貨時(shí)，企業(yè)為了避免全部商品銷售無法實(shí)現(xiàn)，選擇給予客戶一定的銷售折讓。在增值稅新稅制背景下，增值稅法允許對(duì)這部分折讓額在應(yīng)納稅額中扣除，這時(shí)，企業(yè)可要求客戶填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批該申請(qǐng)后，將允許企業(yè)將銷售折讓不予繳納增值稅。切實(shí)享受最新稅收優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，國(guó)家又先后在稅率、減免等方面出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，切實(shí)地降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)抓住每次政策出臺(tái)的契機(jī)，通過以下幾方面對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃。一是針對(duì)某個(gè)特殊納稅行為出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅法律規(guī)定及優(yōu)惠政策中，對(duì)于外商投資的項(xiàng)目中，如果外商以進(jìn)口設(shè)備作為投資，則該投資可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策。二是稅法對(duì)特定的某個(gè)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為出臺(tái)不同的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)某個(gè)公益、能源行業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)醫(yī)療、農(nóng)業(yè)及水泥等行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)首先通過網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)了解本企業(yè)所可以享受的優(yōu)惠政策，這是稅收籌劃的最關(guān)鍵也是最直接的方式。同時(shí)，企業(yè)在了解本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還需要對(duì)企業(yè)納稅流程、行業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行認(rèn)真的梳理，將業(yè)務(wù)流程、納稅籌劃與會(huì)計(jì)核算有機(jī)地融合。財(cái)務(wù)人員要分析優(yōu)惠政策與會(huì)計(jì)核算政策的差異，既要保證納稅籌劃符合稅收法律規(guī)定，還要保證會(huì)計(jì)核算符合準(zhǔn)則要求，當(dāng)會(huì)計(jì)核算違反準(zhǔn)則時(shí)，不能對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行修改。在對(duì)當(dāng)期的增值稅應(yīng)繳稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，企業(yè)也必須嚴(yán)格遵循新稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅銷售額，并在準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照新稅收體制要求，盡量選擇時(shí)間最長(zhǎng)的申報(bào)期間，以獲得無償?shù)馁Y金時(shí)間價(jià)值。通過供應(yīng)商選擇達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)目的。增值稅法律對(duì)身份不同的納稅人規(guī)定了不同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，例如，對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物按照3%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人則可以享受13%的抵扣稅率。因此，企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂購(gòu)買合同時(shí)，應(yīng)盡一切可能選擇那些可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此來提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，最終達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了在增值稅專用發(fā)票上進(jìn)行納稅籌劃外，還可以選擇那些給予企業(yè)銷售折讓、折扣的供應(yīng)商，通過將折讓與抵扣優(yōu)惠進(jìn)行比較、權(quán)衡，來最終確定供應(yīng)商對(duì)象。例如，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人較一般納稅人抵扣比率有所降低，但小規(guī)模納稅人一般會(huì)給予企業(yè)一定的銷售折讓、折扣，這些優(yōu)惠條件也可以彌補(bǔ)增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的不足。在小規(guī)模納稅人與一般納稅人均可以提供增值稅專用發(fā)票的條件下，如果小規(guī)模納稅人還可以向企業(yè)提供一定幅度的銷售折讓、折扣，則企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。如果小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則需重新計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來確定從哪類供應(yīng)商處采購(gòu)貨物取得的收益更高。

四、結(jié)語

綜上所述，在新的“營(yíng)改增”政策規(guī)定下，企業(yè)納稅流程得到了規(guī)范，并切實(shí)地降低了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得到了一定的提升。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際制定出有效的增值稅納稅籌劃措施，才能將增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，也才能為切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

作者:田孝超 單位:萬華節(jié)能科技集團(tuán)股份有限公司