新稅制下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃淺談
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摘要：自2016年5月1日起，建筑施工行業(yè)正式被納入增值稅改革試點范圍。從營業(yè)稅過渡到增值稅，降低稅收成本的重點在于企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理能力，這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，迫切需要改進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃和管理策略。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；籌劃管理；策略
一、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指納稅人依法對其生產(chǎn)經(jīng)營或投資活動等事項進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減稅或遞延納稅為總體目標(biāo)而策劃的一系列活動。我國自1990年代初引入稅收籌劃以來，其作用和成效不斷為大家所了解、接受和高度評價。經(jīng)營者在法律、法規(guī)允許或者不違反稅法的前提下，取得的利潤應(yīng)當(dāng)是合理合法的。稅務(wù)籌劃具有合理性、合法性、針對性、風(fēng)險性和專業(yè)能力等特點。［1］
二、新稅制下建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理的必要性
現(xiàn)階段，建筑工程領(lǐng)域的市場競爭越來越激烈，生存條件也越來越差，項目的生產(chǎn)周期越拉越長，這對稅務(wù)籌劃管理提出了很大挑戰(zhàn)。因此，建立一個完整的增值稅抵扣鏈條，進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理以增降低企業(yè)稅負(fù)，勢在必行。
（一）有助于建筑施工企業(yè)節(jié)約納稅成本，減少涉稅風(fēng)險
企業(yè)的高稅負(fù)會直接影響企業(yè)的成本和經(jīng)營效率。根據(jù)國家法律，依法進(jìn)行稅收籌劃管理，可以幫助企業(yè)有效地減少稅收支出或延緩納稅。（二）有助于建筑施工企業(yè)提高稅務(wù)籌劃水平稅收籌劃與管理是建筑企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。要做好稅收籌劃管理工作，企業(yè)必須對自己的經(jīng)營活動有一個全面、多維度的認(rèn)識和評價，迫使企業(yè)財務(wù)提高稅收籌劃水平，為決策者提供支持。
三、建筑施工企業(yè)新稅制下籌劃稅收中存在的問題
（一）前期籌劃深度低，有待提高稅收籌劃能力
建筑施工企業(yè)很多財務(wù)人員還是停留在“營改增”之前營業(yè)稅的固化思維，他們對我國新稅法和相關(guān)規(guī)章制度掌握不夠，沒有及時掌握稅收優(yōu)惠政策的動態(tài)。不能合理地運用綜合知識開展稅收籌劃。有些新項目剛中標(biāo)進(jìn)場往往重視施工現(xiàn)場的方案策劃，對項目稅務(wù)策劃要么應(yīng)付了事，要么套用統(tǒng)一模板，沒有結(jié)合實際深入策劃，對項目稅務(wù)管理起不到指導(dǎo)作用。
（二）公司頂層設(shè)計滯后，對項目監(jiān)管不足
對于一個大型建筑施工企業(yè)來說，一個制度能否有效的落地，離不開領(lǐng)導(dǎo)層的頂層設(shè)計智慧。實際很多領(lǐng)導(dǎo)對稅負(fù)籌劃不重視，覺得那是財務(wù)部的事，從資源配置上就沒有鼎力支持，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度無法上令下達(dá)，發(fā)揮不了作用。其次，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，加上培訓(xùn)力度不足，公司對項目的指導(dǎo)監(jiān)督有限，導(dǎo)致每個項目稅務(wù)籌劃水平參差不齊，稅務(wù)管理不可控，增值稅稅留抵量大。
（三）業(yè)財融合不足，信息化水平低
公司幾乎全部的銷項稅和進(jìn)項稅都來源于項目部，因此增值稅的籌劃必須具體到項目層面進(jìn)行實施。項目層面的稅務(wù)籌劃不單單是財務(wù)人員的事情，涉及工程部的中標(biāo)圖紙清單及工程變更清單；涉及計合部對上變更索賠、新增單價、對下招標(biāo)控制；涉及供應(yīng)鏈部的采購控制；也涉及財務(wù)部的管理費取票控制。由于建筑施工企業(yè)粗放型管理，各部門各自為政，缺乏有效的部門聯(lián)動，加上后共享時代項目財務(wù)人員配置減少，工作量加大，沒有精力了解生產(chǎn)一線業(yè)務(wù)，對其他部門上報的數(shù)據(jù)無法有效審核，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃結(jié)果不理想。另外，稅務(wù)籌劃管理是一項復(fù)雜煩瑣的工程，涉及面廣，地域多，工作量大，只有采用信息化手段來提高效率。而企業(yè)根本就沒有投入資源開發(fā)系統(tǒng)，或者開發(fā)個簡單的系統(tǒng)，無法適應(yīng)不同的業(yè)務(wù)形態(tài)，匯總層也無法直接整合數(shù)據(jù)了解公司的稅負(fù)情況。［2］
（四）稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)不一，企業(yè)涉稅風(fēng)險大
“營改增”后，增值稅會計科目明顯增加。會計核算的難度系數(shù)較原來明顯提高，對會計處理也提出了更嚴(yán)格的要求。面對新稅制帶來的諸多困難，由于財務(wù)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)參差不齊，造成會計核算偏差，造成財務(wù)成本核算不規(guī)范，申報納稅不準(zhǔn)確等風(fēng)險。也有不少項目高新技術(shù)研發(fā)不規(guī)范，企業(yè)所得稅抵扣憑證存在稅收風(fēng)險。
四、新稅制下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的策略
（一）提升稅務(wù)籌劃能力，強(qiáng)化前期策劃
（1）為了適應(yīng)新稅制下對稅務(wù)籌劃管理的要求，建筑施工企業(yè)可以設(shè)置稅務(wù)籌劃管理專崗，收集研究最新稅收政策，及時開展稅務(wù)籌劃。要從施工企業(yè)的具體情況出發(fā)，仔細(xì)研究該領(lǐng)域最新政策的獨特要求，并通過重點學(xué)習(xí)培訓(xùn)、內(nèi)部講座等多種方式，提高財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)技能，也提高基層員工對增值稅稅種、稅率，征稅階段和稅收基本原則的認(rèn)識，養(yǎng)成在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得增值稅發(fā)票的意識。實行按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤，對財務(wù)人員進(jìn)行獎懲，增強(qiáng)其工作積極性，提高項目稅務(wù)管理水平。（2）項目中標(biāo)三個月內(nèi)根據(jù)清單組織材料、經(jīng)營及財務(wù)部門對實際稅負(fù)進(jìn)行測算，按測算結(jié)果與業(yè)主在簽訂合同時展開談判，爭取有利計稅方式。同時以“利潤最大化、增值稅稅負(fù)最優(yōu)、資金占用成本最低”為目標(biāo)，在不含稅價成本不變的情況，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商及分包隊伍。
（二）加強(qiáng)公司頂層設(shè)計，強(qiáng)化項目監(jiān)管
建筑施工企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃管理，首先管理層必須重視，并大力支持，先做好頂層設(shè)計，選優(yōu)強(qiáng)配稅務(wù)籌劃專業(yè)崗位，強(qiáng)化項目監(jiān)管。因此，可以建立稅務(wù)專業(yè)人才庫，通過對稅收政策的研究、稅務(wù)籌劃手冊的編制，將投資項目全生命周期稅務(wù)策劃、所得稅匯算清繳納稅調(diào)整等涉稅事項由公司稅管中心統(tǒng)一進(jìn)行管控。（1）加強(qiáng)現(xiàn)匯項目前期稅負(fù)測算及過程動態(tài)監(jiān)控。設(shè)計一套通用測算模型，項目根據(jù)施工過程中實際情況變化，綜合考慮變更索賠、材料調(diào)差等影響因素，對增值稅稅負(fù)過高的項目，可以通過采取加快成本結(jié)算與取票進(jìn)度、充分完成分包差額抵扣、在不含稅價不變的基礎(chǔ)上取得高稅率發(fā)票等各項措施，合理降低項目稅負(fù)；對增值稅稅負(fù)過低的項目，可以通過采取與分包商簽訂甲供合同、直接與開采商簽訂砂石料合同等各項措施，使項目稅負(fù)接近預(yù)交增值稅比例。同時，項目需在過程中加強(qiáng)動態(tài)稅負(fù)的監(jiān)測，公司需從合并層面統(tǒng)籌整體稅負(fù)，合理消化留抵增值稅額，最終實現(xiàn)整體利潤最大化。（2）加強(qiáng)投資項目全生命周期稅務(wù)管理。應(yīng)加強(qiáng)對投資類項目全生命周期的稅務(wù)策劃，通過測算，總包部需選擇整體利益最大稅負(fù)最低的計稅方式，同時，項目需充分考慮政府補(bǔ)助、國家稅收優(yōu)惠等政策，全面把控投資類項目整體稅務(wù)風(fēng)險。公司投資項目需嚴(yán)格按要求開展總包部計稅方式的評審，代管項目需自行組織總包部計稅方式評審并將評審結(jié)果報備公司財務(wù)部。（3）加強(qiáng)項目全生命周期的合同管理。合同管理是建筑施工企業(yè)管理的核心之一，也是稅務(wù)籌劃管理最重要的內(nèi)容之一。日常工作中，我們財務(wù)人員要積極參與各類經(jīng)濟(jì)合同的基礎(chǔ)談判，確保在合同中有明確的稅務(wù)條款約定。同時，合同必須在項目全生命周期中進(jìn)行管理，即從合同的談判、簽署、執(zhí)行、清算、財務(wù)審計到終止。因此必須有稅務(wù)籌劃管理的理念，如嚴(yán)格的取票規(guī)定和支付約定條款。（4）加強(qiáng)稅收政策的運用。充分利用“減稅降負(fù)”新政，及時調(diào)整稅收籌劃工作。利用“減稅降負(fù)”新政，測算項目稅改前后利潤和稅負(fù)的變化，積極與業(yè)主溝通，盡量保持施工合同總額不變，同時，積極與供應(yīng)商開展談判，及時下調(diào)合同稅額。并根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年39號文）做好增值稅留抵退稅工作，回收部分資金，減少公司的現(xiàn)金流壓力，降低公司進(jìn)項稅留抵額。辦理退稅時應(yīng)確保銷項確認(rèn)不出現(xiàn)任何問題，否則會有被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛增進(jìn)項的風(fēng)險。取得退還的留抵稅額不用繳納增值稅及企業(yè)所得稅，公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
（三）強(qiáng)化業(yè)財融合度，提升信息化水平
后“營改增”階段，要求財務(wù)人員積極參與全成本核算、日常經(jīng)營管理，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動，深入各生產(chǎn)一線了解學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提升自身業(yè)務(wù)知識水平，做到業(yè)財融合。面對建筑施工企業(yè)普遍的粗放式管理，稅務(wù)籌劃管理更應(yīng)該加強(qiáng)信息技術(shù)的使用。一是開發(fā)集成系統(tǒng)平臺對項目前期策劃進(jìn)行管控；二是利用信息技術(shù)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃及控制半自動化，提升財務(wù)效率；三是借助財務(wù)共享中心，實現(xiàn)會計核算和稅收的集中管理和控制，促進(jìn)稅收核算的統(tǒng)一。
（四）統(tǒng)一稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，降低涉稅風(fēng)險
長期以來，建筑施工企業(yè)粗放的管理方式，導(dǎo)致其財務(wù)核算存在明顯的漏洞。最直接的原因取決于財務(wù)會計是否正確，并與其他業(yè)務(wù)流程有關(guān)，如取得發(fā)票、稅收減免、納稅申報單等。正常情況下，正確的納稅核算才能準(zhǔn)確地獲取稅負(fù)，這就要求建筑施工企業(yè)不斷完善自身的會計制度，應(yīng)根據(jù)新的稅收政策和高新技術(shù)研發(fā)會計文件精神，結(jié)合自身的特點執(zhí)行會計核算項目和財務(wù)會計管理規(guī)定。此外，還需要完善內(nèi)部控制規(guī)章制度，以及推動各類財務(wù)人員對我國現(xiàn)行稅收新政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使公司財務(wù)工作朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。合理的會計處理可以保證納稅申報的準(zhǔn)確性，降低納稅風(fēng)險。五、結(jié)語總之，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作非常重要，能夠合理減少企業(yè)不必要納稅支出，降低公司壓力，減少資金占用費，降低稅務(wù)風(fēng)險，助力企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須高度重視公司的稅務(wù)籌劃工作，從加強(qiáng)培訓(xùn)、重視前期籌劃、完善統(tǒng)籌規(guī)劃、加強(qiáng)項目管控、提高信息化管理手段的應(yīng)用、加強(qiáng)會計核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一上下功夫，結(jié)合自身實際情況及稅務(wù)優(yōu)惠政策，把稅務(wù)籌劃做到最優(yōu)。
參考文獻(xiàn)
［1］袁雪.淺談新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃.納稅［J］.2021（1）.
［2］王小燕.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策.財會學(xué)習(xí)［J］.2020（14）.
作者:林慈航 單位:中交一公局廈門工程有限公司