營改增稅制改革對企業(yè)會計核算影響

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摘要：為了促進經濟體制實現轉型，我國的稅收制度也進行了調整，改變了傳統的稅收方式。近些年我國結合市場形勢變化進行了新的稅制改革，推行了營改增政策。對路橋施工企業(yè)來說，由于營業(yè)稅和增值稅存在本質差別，所以進行改革之后，會產生很大的影響，并給企業(yè)會計的核算工作帶來新的挑戰(zhàn)。在此通過闡述營改增稅制改革的背景和實施的重要作用，進而分析路橋施工企業(yè)在此稅收制度改革之后企業(yè)會計核算出現的變化，并提出一些針對性的意見，以期提高企業(yè)的會計核算水平，幫助路橋施工企業(yè)盡快適應新的稅改制度。

關鍵詞：營改增；稅制改革；路橋施工企業(yè)；會計核算

引言

傳統的稅收制度體系下，由于增值稅和營業(yè)稅均有各自的稅收范圍和計算方式，且兩種稅款的主要收取單位也不同，因此在進行進項稅抵扣時難以順利進行。我國在2012年，以上海作為稅制創(chuàng)新改革發(fā)展的實施試點，實施了營改增稅收政策，對一部分企業(yè)進行了調整，重新劃分了路橋施工企業(yè)的稅收范疇，將一部分以往屬于營業(yè)稅范圍的相關內容劃到了增值稅范圍。根據上海的實施結果來看，這一改革對于很多企業(yè)來說有重要的意義。原來未進行稅制改革之前，我國的建筑行業(yè)中，大部分企業(yè)在繳納營業(yè)稅時便已經交了一部分的增值稅，但是在后期核算時，仍然需要繳納增值稅，這對企業(yè)來說增加了額外的負擔，對施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有極大的影響，嚴重的威脅了我國的經濟進步。鑒于此，國家進行稅制改革對于整個經濟體系來說有重要的作用，對促進市場經濟健康穩(wěn)定發(fā)展有重要的地位[1]。

一、路橋施工企業(yè)“營改增”稅制改革的意義

（一）改變了重復征稅問題，減輕了企業(yè)負擔

傳統的稅收制度體系下施工企業(yè)所產生的重復繳稅問題，主要是由于機構在征收稅款時，沒有扣除進項稅額，所以造成了企業(yè)在納稅過程中不僅繳納了增值稅，還需要繳納營業(yè)稅。對施工企業(yè)而言，應按照相應規(guī)定征收營業(yè)稅，但對于施工企業(yè)而言，建筑工程項目便是它們的主要經營活動。同時在項目動工之前，多數企業(yè)都會根據施工要求和工程規(guī)模決定是否添置新的設備，以及根據建筑需要購買建筑原料，多數購買的建筑原料都需要按照規(guī)定繳納增值稅，根據相關要求這部分稅款在企業(yè)將原料購進時就需要繳納完成，原來的稅收制度中建筑企業(yè)不在增值稅納稅人范圍內，所以購買的原材料等內容不能進行抵扣。等到工程結束時需要按照相關規(guī)定繳納營業(yè)稅，企業(yè)的材料等也屬于征收范圍內，由于制度的要求，繳納的增值稅部分不能抵扣，便出現了需要重復繳稅的情況，這對企業(yè)成本來說也是一項較大負擔。

（二）降低征稅成本并提高了征稅效率

營改增之前，實行營業(yè)稅和增值稅并行繳納的政策，由于兩種稅款劃分范圍近似，所以不可避免地會出現交叉情況。尤其是建筑企業(yè)，會出現很多混合銷售方式，但是征稅制度在實際執(zhí)行過程中，無法根據企業(yè)的變化及時做出調整，很多內容無法進行明確劃分，征稅過程中存在一定的阻礙。

二、“營改增”對路橋施工企業(yè)會計核算的影響

（一）“營改增”對會計科目設置的影響

營業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅收種類，在繳納稅款時，面臨不一樣的計量方法。因此企業(yè)在設置會計科目時也會不同，施工企業(yè)的營業(yè)稅征收允許總分包差額計稅，即企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，設置的會計科目為“應交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅附加”。但是增值稅與之不同，增值稅屬于價外稅，其核算更為復雜，一般情況下在“應交稅費”下設置四個二級明細科目，分別為“應交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”和“簡易征收增值稅”，在應交增值稅二級明細科目下再設置“進項稅額”“銷項稅額”等三級明細科目進行會計核算。同時，進行增值稅核算時，需要明確各級明細科目下的所有數據，一環(huán)緊扣一環(huán)，做好數據統計分析工作。

（二）“營改增”對企業(yè)稅收核算的影響

“營改增”政策的推行實施對企業(yè)的稅收核算工作也會產生一定的影響，在傳統的稅收制度下，因為路橋施工企業(yè)行業(yè)經營的特殊性，經常出現重復納稅情況，這大大增加了企業(yè)的成本支出。例如某路橋施工企業(yè)在開展施工之前，會根據工程項目的實際情況購買原材料和添置建設需要用到的機械設備，這些購買的內容根據原稅收制度，需要繳納相應的增值稅，等整個項目完成后，針對沒有使用的項目材料仍需要繳納營業(yè)稅，這就出現了同種物品，只因為處于不同時期，就需要繳納兩種稅款的現象，對企業(yè)來說也是一筆不小的開支。但在“營改增”政策推廣應用后，企業(yè)可以憑借增值稅專用發(fā)票進行抵扣，避免了重復繳稅，極大地減輕了企業(yè)的成本支出。

（三）“營改增”對企業(yè)收入和成本核算的影響

“營改增”稅制改革對于路橋施工企業(yè)的影響除了會計科目的設置外，還體現在收入核算和成本核算方面，新的稅收制度施行，隊友路橋施工企業(yè)來說是一項有利政策。經過大多數建筑企業(yè)結合自身情況預算在“營改增”稅制改革要求下自身的利潤收支情況變化，經過整理主要內容是以下幾當面：其一由于所屬范圍的變化，使得企業(yè)營業(yè)收入下降，原本的制度在計算建筑施工企業(yè)應繳納稅款時，主營業(yè)務收入中包含了營業(yè)稅，在進行稅制改革后，增值稅屬于價外稅，企業(yè)的報表中需要將價稅分離，不同的計算方式，使得新稅制下建筑施工企業(yè)主營業(yè)務收入不包括增值稅。整體來看，會導致營業(yè)額度下降。其二是稅負增加，成本增加，導致利潤下降。對某些企業(yè)來說，執(zhí)行“營改增”政策還伴隨著稅負的增加，之所以出現這種情況，主要原因是企業(yè)是按照3%或者5%的比率繳納營業(yè)稅，但按照新稅收制度進行繳稅時卻按照11%的比率繳納，兩相對比發(fā)現，企業(yè)實際上需要承擔的稅務反而加重[3]。

（四）“營改增”對企業(yè)現金流的影響

建筑施工企業(yè)普遍是采用代扣代繳方式繳納營業(yè)稅，即在項目竣工驗收后，就會直接扣除營業(yè)稅，但隨著新稅制的施行，可以進行抵扣，因此就不能在直接代扣代繳，需要建筑施工單位自己向當地的稅務機關繳納增值稅，原來繳納稅款是代扣代繳方式，盡管工程款回款較慢。但也影響不大，新稅制則要求建筑施工單位在沒有收到工程款時就需要繳納增值稅，此種情況可能會造成建筑施工單位現金流緊張。此外，征收增值稅時，銷項稅額只要開具了發(fā)票便表示納稅義務已經發(fā)生了，但是進項稅額會受到多種因素制約，如果不符合相應的規(guī)定，不予以抵扣，因此，這更進一步導致企業(yè)的經營性活動現金凈流量減少，甚至會影響到企業(yè)正常的生產經營。

三、路橋施工企業(yè)應對“營改增”稅制改革影響的措施

（一）明確會計科目，強化發(fā)票管理

在營改增背景下，企業(yè)會按照應應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額的計算方式繳納相關的稅款，企業(yè)應根據自身內部的各種經濟活動進行具體分析。其一是在繳納增值稅時設置正確的會計科目，在“應交稅費-應交增值稅”下設置“進項稅額”“銷項稅額”等三級明細科目，其中在繳納增值稅時，需要設置的科目包括“銷項稅額”“應交稅金”等，這些科目的設置會保證企業(yè)可以正確的反映出企業(yè)的經濟活動。其二是需要重視發(fā)票管理。在我國增值稅設計內容較廣，對于建筑企業(yè)來說，由于自身經營活動的特殊性，涉稅范圍較廣，目前運用“以票管稅”方式進行繳稅數額計算，基于此，盡管國家出臺了嚴格的法律對發(fā)票進行管理，但仍存在部分企業(yè)為了減少稅額挖空心思進行偷稅漏稅活動。因此企業(yè)應根據實際情況做好增值稅發(fā)票的管理制度，及時做好相關會計人員的培訓工作，定期開展講座、座談會等，強調增值稅發(fā)票的重要性，使會計人員明確增值稅專用發(fā)票在增值稅繳納和抵扣中的重要地位，企業(yè)需要按照增值稅的繳納流程設立相關的流程監(jiān)管方法。例如增值稅發(fā)票的開具、管理、抵扣等步驟的流程監(jiān)管，同時對會計人員的工作能力進行定期考察，及時發(fā)現存在的問題并做出處理，防止出現內部監(jiān)守自盜行為，通過這些措施，最大限度減少在發(fā)票方面出現問題。

（二）強化稅務的統籌規(guī)劃，降低企業(yè)稅收負擔

“營改增”的稅制改革政策對企業(yè)而言，最大的益處便是幫助建筑施工企業(yè)規(guī)避了重復征稅現象，但是與之伴隨的是稅收比例提高，這導致企業(yè)負擔況。這明顯與稅收制度改革的初衷相違背。因此為了減輕企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)內部也需要積極跟隨國家政策變化，對內部的經營活動結構做出調整，企業(yè)應順應形勢變化，做好全局統籌規(guī)劃工作，做好企業(yè)內部稅務工作的調整優(yōu)化。企業(yè)想要加強內部的稅務統籌規(guī)劃工作質量，主要按照以下幾個步驟進行：第一步是相關管理人員需要結合企業(yè)的實際情況，針對原來的稅務統籌規(guī)劃工作的管理程序進行完善或者重新制定新的管理程序。因為增值稅的管理較以前嚴謹了很多，這無疑對企業(yè)管理提出了更高的要求。需要制定與稅制改革相適應的新的管理程序，這樣就有了確保企業(yè)進行“營改增”改革的基礎條件，保證可以高效地開展統籌規(guī)劃工作，避免在新的稅收制度下出現各部門工作手忙腳亂，呈現無序化的現象。第二步需要企業(yè)加強相關崗位人員的管理，做好必要的招聘工作。增值稅核算的復雜性決定了不正確的核算可能會給企業(yè)帶來較大的風險，也對企業(yè)會計部門的會計核算準確度也提到了更高的要求。企業(yè)應加強相關人員的安全意識和責任意識。督促員工做好自己的本職工作以及具有認真負責的職業(yè)精神。在招聘時應對求職人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有充分的了解，選擇最適合崗位人員入職，同時新招聘來的人員在入職之前需要先進行培訓，讓參與人員盡快了解企業(yè)的相關工作流程，保證企業(yè)就職人員的水準。第三步則是做好監(jiān)督，所有的流程和制度如果沒有相應的監(jiān)督措施進行輔助，很容易在執(zhí)行過程中出現偏差，因此需要在稅務統籌工作進行過程中做好相應的監(jiān)督控制制度，需要有專門的部門負責。同時也應讓所有人員明白，監(jiān)督的意義在于防止由于理解錯誤而出現偏差的情況，而不是對員工的不信任，控制的作用在于出現失誤時可以及時進行糾正，而不是僅僅只有懲罰，企業(yè)的所有人員對監(jiān)督控制工作有正確的認識，才會積極主動地配合，這才可以保證監(jiān)管控制措施可以充分發(fā)揮作用，進而確保企業(yè)穩(wěn)定有序地進行每項活動[4]。

（三）優(yōu)化采購流程，加強材料管理，降低企業(yè)成本

所有企業(yè)的最終目的都是利潤，自己有足夠的利潤，企業(yè)才可以進行發(fā)展壯大。因此企業(yè)可以在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下，盡可能地降低采購成本，實現稅款抵扣最大化。在新稅改制度實施后，全面打通增值稅抵扣鏈條，建筑施工企業(yè)的大型機械設備和原料等按照新規(guī)定繳納稅款，購入的工程材料和設備可以抵扣。當企業(yè)的成本得到保證時，企業(yè)也就自然會更加注重質量問題，優(yōu)化采購流程，仔細篩選供貨商，仔細地對設備和材料進行檢驗，優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，實現稅款抵扣最大化。營改增后，企業(yè)為了保證可以獲得發(fā)票都會批量購買材料，但要避免為了獲得發(fā)票抵扣，盲目購買較使用需求更多的材料，這在一定程度上會造成材料浪費。

（四）降低人工成本，提高建筑企業(yè)經濟效益

建筑施工企業(yè)作為一個勞動密集型行業(yè)，人工成本是建筑施工企業(yè)總成本的重要組成部分，在整個施工成本中占到30%左右，因此做好人工成本管理可以極大地提高企業(yè)經濟效益。建筑施工企業(yè)施工中需要大量的勞務用工，營改增之前都是將人工費做成工資表的形式，還需要承擔工人的社保費用，人工費無法抵扣，負擔較重。營改增以后，路橋施工企業(yè)應選擇與建筑勞務公司合作，不但人工費可以抵扣，工人的社保費也不用承擔。這樣互惠互利，達到雙贏，故大型的建筑企業(yè)集團，可以考慮自己成立一家建筑勞務公司。企業(yè)還可以結合實際情況優(yōu)化人員組成結構，合理劃分崗位，控制勞動力的投入，精簡人員數量，制定合理的收入機制，提高員工的積極性，從而更好地提高企業(yè)經濟效益[5]。

（五）進行技術改造和設備更新，提高企業(yè)市場競爭力

由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，在建筑施工前需要先行購買大型工程機械設備，這些設備便成了企業(yè)的固定資產，在未實行“營改增”之前，施工企業(yè)購買的建筑設備都不能抵扣，按照之前的計稅方式，建筑行業(yè)幾乎都是需要全額繳納營業(yè)稅稅款的，由于政策的原因，設備和原材料等需要進行二次繳稅，不能進行抵扣，而新稅制實施之后，對于建筑企業(yè)等做出來新的要求，部分款項可以按照增值稅進行繳納，避免了以前同一物資重復繳稅的現象，這極大地降低了建筑企業(yè)的稅負。同時新稅制的施行，幫助建筑企業(yè)降低了成本，節(jié)省的資源可以用在其他方面，例如更新企業(yè)的設備、提升企業(yè)的技術質量水平，擴大企業(yè)的人才儲備等，設備更新優(yōu)化和人才擴大規(guī)模也可以進一步降低企業(yè)的成本，減少企業(yè)能耗，形成良好循環(huán)，不斷提升建筑企業(yè)的綜合競爭能力。

四、結語

綜上所述，“營改增”的稅制改革采取的是稅款抵扣制，為路橋施工企業(yè)帶來了積極的促進作用，但同時此項政策的推廣實施也為企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。對建筑企業(yè)來說，稅款抵扣進項過程需要的時間過長，這就要求企業(yè)的會計核算也要根據新稅收制度產生的變化及時做出相應調整，結合企業(yè)的實際情況，做好稅收總體籌劃，加強內部管理和控制，進行轉型升級，牢牢抓住新稅收政策為路橋施工企業(yè)發(fā)展所帶來的優(yōu)勢，進而為企業(yè)應對改革打下堅實的基礎，以促進企業(yè)健康穩(wěn)定的長遠發(fā)展。

作者:夏彩霞 單位:內蒙古路橋集團有限責任公司