新稅制下企業增值稅納稅籌劃探析
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摘要：新稅制下面對日益激烈的市場競爭，在法律認可前提下加強增值稅納稅籌劃是企業節稅增效、強化競爭力的有效舉措。本文首先對企業增值稅籌劃展開分析，然后對新稅制下企業增值稅籌劃面臨的問題進行簡要探討，如增值稅籌劃面臨較大風險、稅率變動對企業影響極大等，并從四個方面提出新稅制下企業增值稅納稅籌劃的具體策略，如加強納稅籌劃隊伍建設，降低納稅籌劃風險；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴格落實新稅收政策，提升納稅籌劃效益等，以期為企業的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國家的減稅政策真正落地，惠及企業納稅人，更好助推企業發展。
關鍵詞：新稅制；企業增值稅；納稅籌劃；問題；策略
新稅制落地后，納稅籌劃對企業經營活動產生的影響越來越巨大，會計工作也應以納稅籌劃為核心。稅制改革是對我國傳統稅收制度的進一步完善，“讓利于企業”、助力企業的可持續發展是稅制改革的初衷。對企業而言，只有迅速適應增值稅務的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財務管理工作的重點，加速構建起適應新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動給增值稅籌劃帶來的較大風險，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業實現節稅增效，切實提升企業的經濟效益。
一、企業增值稅籌劃的內涵
增值稅是針對交通運輸業以及現代服務業征收的流轉稅，以商品流轉過程中產生的增值額為計稅依據，能夠進行稅額抵扣是這種新稅法的特點之一。雖然屬于價外稅的增值稅公平性強、透明性強，對抑制企業偷稅漏稅行為極為有效，但企業仍可以在法律許可前提之下借助增值稅納稅籌劃達到節稅、合理避稅的目的。節稅籌劃、避稅籌劃以及轉嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內容。第一，納稅人可以在不違背立法精神、法律許可的范圍內通過周密安排增值稅納稅享受各種稅法優惠政策，從而實現合理節稅。第二，納稅人可以通過打“擦邊球”，鉆現行稅法制度的空子，避免增加稅務負擔，通過避稅確保自身利益。第三，納稅人可以對銷售商品的價格進行法律法規允許范圍內的適度調整，將稅收負擔成功轉嫁給商品的購買者或供應者，從而達到降低自身稅負的目的。簡言之，在不與相關法律法規相悖的前提下，企業可以針對那些涉稅事項進行合理規劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實減輕企業的稅務負擔，獲得最大化的稅后收益。結合納稅籌劃主體需求對有利于增值稅納稅籌劃的相關信息進行搜集、整理--分析企業所處的納稅環境--制定科學的納稅籌劃目標--制定具有科學性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案--將增值稅納稅籌劃方案落實到位，這是企業進行增值稅納稅籌劃的具體流程。
二、新稅制下企業增值稅籌劃面臨問題
（一）企業增值稅籌劃面臨較大風險
當前我國持續提升的經濟發展水平為各企業的發展提供了良好契機，但企業在持續提升經濟效益的同時也需承擔不斷增加的稅務負擔。在企業需繳納的包括營業稅、增值稅等在內的各種稅種當中，增值稅是最主要的，對企業經營管理活動的影響也最大，新稅制實施以來，企業為適應增值稅務的新變化，在增值稅籌劃思路及方法上也做出了新嘗試。但外部因素的復雜性讓企業在增值稅籌劃過程中的方向評估難度更大，企業所作的措施調整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風險。企業增值稅籌劃面臨的風險持續增加，直接導致企業稅務負擔加重的不良后果，企業正常的經營活動甚至長遠發展都極可能受到不利影響。企業只有提升對新稅制下增值稅籌劃風險正確預估的能力，才能積極適應新稅制對企業增值稅籌劃提出的新要求。
（二）稅率變動對企業影響極大
我國推出的增值稅新政是新稅制改革的標志，依據企業規模的區別劃分為四檔的增值稅稅率對企業的影響巨大。企業之前實施的增值稅稅收法案遠不能滿足新稅制對企業增值稅征收提出的新要求。為適應我國政治經濟形勢新變化突破既定稅率征收規則實施的新稅制企業無法在短時間內迅速適應，作為增值稅主要納稅對象的企業只有充分利用新稅制稅率標準不同這一特點制定出新的增值稅納稅籌劃措施，才能盡可能減少新稅制對企業原有稅負承擔水平的影響。另外，新稅制下稅率變動也影響到企業的經營活動策略。由于稅率變動對企業的影響極大，企業必須重新考慮制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應對稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業經濟效益。
三、新稅制下企業增值稅籌劃具體策略
（一）加強納稅籌劃隊伍建設，降低納稅籌劃風險
納稅籌劃原本就是以節稅為目的對涉稅業務進行策劃的納稅操作方案，要想達到通過節稅提升經濟利益的目的，企業需要一支熟悉新稅制的納稅籌劃人員。企業可以通過加強納稅籌劃隊伍建設達到降低納稅籌劃風險、實現合理節稅的目的。雖然專業財務人員是企業必備的，但即使是專業財務人員的素質水平以及業務能力也良莠不齊，相當一部分財務人員對新稅制缺乏了解，對新稅制下企業增值稅籌劃的最終目標以及具體流程都不夠了解。企業應該加強對財務人員的培訓工作，一方面應在財務人員招聘時加強崗前培訓，另一方面應對企業中那些擁有豐富工作經驗且工作積極的財務人員進行晉升培訓，提升財務人員對納稅籌劃工作的理解度。企業擁有一支熟悉新稅制下增值稅籌劃最終目標以及具體流程的納稅籌劃隊伍，才能盡可能降低納稅籌劃風險。例如，在納稅申報期限的選擇上，企業納稅籌劃人員就可以通過在新稅法許可范圍內盡可能延長納稅申報期限（可選擇在15日辦理）讓企業資金的時間價值最大化。
（二）靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平
對于企業而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。第一，企業可以充分利用商業折扣。將商品標價依據市場供需情況靈活調整，通過適當扣除標價提高銷售量，從而增加營業收入。依據新稅制，針對銷售額以及折扣額同時填列到同一發票的，將按照扣除折扣之后的銷售額來計算增值稅。第二，采取現金折扣的價格優惠方式督促客戶盡快將貨款付清。具有融資性質的現金折扣一般用于貨物銷售完成之后，增值稅也應按照銷售額的全額進行計算，將現金折扣扣除的做法不被允許。另外，企業可以將合同規定合理轉化為商業折扣從而達到節稅目的。第三，在客戶對企業所銷售貨物不滿意卻未退貨時給予其銷售折讓。在客戶由于規格不符合要求或質量問題對所購買的貨物不滿意卻沒有退貨意愿的時候，企業可以給予客戶銷售折讓。新稅法規定可以將銷售折讓在計稅時進行稅前扣除，企業可以讓提出相應要求的客戶填寫《開具紅字增值稅專用發票申請單》，銷售方將其提交給主管稅務部門并將紅字發票開具出來，銷售方就可以按照扣除銷售折讓后的貨物銷售額繳納增值稅了。
（三）嚴格落實新稅收政策，提升納稅籌劃效益
新稅制下針對增值稅有許多優惠政策，企業可以充分利用新稅制當中的各項減免稅政策，提升增值稅納稅籌劃效益。第一，特殊情況下的特定行為可以享受稅收減免優惠。例如有外商參與投資的產業項目當中，隸屬于投資額范疇的進口自用設備就可享受進口環節免征增值稅的減免稅政策。第二，特定產業及特定行為也享受不同程度的稅收優惠政策。比如醫療衛生用品、農業生產資料以及水泥等均享受不同程度的稅收優惠政策。企業可以在充分了解減免稅政策的基礎上將各種減免稅政策高效整合起來，從而達到提升納稅籌劃效益的目的。企業在享受各項減免稅政策的同時必須對自身在增值稅納稅整個鏈條當中的位置有清晰的認識，并將會計制度及準則全面落實到會計核算工作當中。在充分利用減免稅政策的同時，企業還需嚴格遵循我國現行會計制度以及準則，在會計核算過程中一旦發現與現行會計收入要素計量標準不一致之處，不能對會計賬簿記錄進行修改。在對當期的增值稅應繳稅額進行計算時，企業也必須嚴格遵循新稅法的規定，準確計算當期應稅銷售額，并在準確計算應繳稅額的基礎上及時進行增值稅納稅申報。
（四）策略選擇供應商，降低企業稅負
我國增值稅法針對不同類型納稅人規定的進項稅額各不相同，例如企業分別選擇一般納稅人以及小規模納稅人作為貨物供應商，能夠獲得的進項稅額抵扣率分別為17%和3%，相差巨大，所以企業可以通過策略選擇供應商來降低企業稅負。企業在與供應商合作時，應盡可能讓供應商提供增值稅專用發票，借此獲得進項稅額抵扣，這樣做可以盡可能減少增值稅的納稅額，從而盡可能降低企業稅負。除了盡可能要求供應商提供增值稅專用發票之外，企業還可以通過找準不同類型納稅人的價格折讓臨界點，選擇合適的供應商進行合作。雖然表面上看起來小規模納稅人處購買貨物抵扣進項稅額很少，但從小規模納稅人處購入貨物往往可以享受到更多的價格優惠，也能彌補無法取得專用發票給企業帶來的損失。企業可以將這一價格折讓臨界點計算出來，從而做出正確決策。例如，在一般納稅人和小規模納稅人都可以提供增值稅專用發票，增值稅稅率為17%（或13%）的情況下，小規模納稅人若能夠提供與一般納稅人相比60.814%（或87.15%）的價格折讓幅度，從兩類供應商處采購貨物取得收益是相同的。若小規模納稅人僅能提供普通發票，不能抵扣進項稅額，則需重新計算價格折讓臨界點來確定從哪類供應商處采購貨物取得的收益更高。
四、結語
總而言之，新稅制下做好增值稅納稅籌劃工作是減輕企業稅收負擔、增加企業現金流量、提高企業經濟效益的重要舉措。企業必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎上綜合考慮各種風險，結合本企業實際制定出有效的增值稅納稅籌劃措施，才能將增值稅納稅籌劃的優勢充分發揮出來，也才能為切實減輕企業的稅務負擔，提升企業的經營管理效率。
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作者:謝斐 單位:江蘇省林業科學研究院