新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃探析
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摘要：新稅制下面對日益激烈的市場競爭，在法律認(rèn)可前提下加強(qiáng)增值稅納稅籌劃是企業(yè)節(jié)稅增效、強(qiáng)化競爭力的有效舉措。本文首先對企業(yè)增值稅籌劃展開分析，然后對新稅制下企業(yè)增值稅籌劃面臨的問題進(jìn)行簡要探討，如增值稅籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)、稅率變動(dòng)對企業(yè)影響極大等，并從四個(gè)方面提出新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體策略，如加強(qiáng)納稅籌劃隊(duì)伍建設(shè)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴(yán)格落實(shí)新稅收政策，提升納稅籌劃效益等，以期為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國家的減稅政策真正落地，惠及企業(yè)納稅人，更好助推企業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新稅制；企業(yè)增值稅；納稅籌劃；問題；策略
新稅制落地后，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的影響越來越巨大，會(huì)計(jì)工作也應(yīng)以納稅籌劃為核心。稅制改革是對我國傳統(tǒng)稅收制度的進(jìn)一步完善，“讓利于企業(yè)”、助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是稅制改革的初衷。對企業(yè)而言，只有迅速適應(yīng)增值稅務(wù)的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動(dòng)給增值稅籌劃帶來的較大風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)增值稅籌劃的內(nèi)涵
增值稅是針對交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅，以商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，能夠進(jìn)行稅額抵扣是這種新稅法的特點(diǎn)之一。雖然屬于價(jià)外稅的增值稅公平性強(qiáng)、透明性強(qiáng)，對抑制企業(yè)偷稅漏稅行為極為有效，但企業(yè)仍可以在法律許可前提之下借助增值稅納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅、合理避稅的目的。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內(nèi)容。第一，納稅人可以在不違背立法精神、法律許可的范圍內(nèi)通過周密安排增值稅納稅享受各種稅法優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。第二，納稅人可以通過打“擦邊球”，鉆現(xiàn)行稅法制度的空子，避免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過避稅確保自身利益。第三，納稅人可以對銷售商品的價(jià)格進(jìn)行法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的適度調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)成功轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或供應(yīng)者，從而達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的。簡言之，在不與相關(guān)法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對那些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得最大化的稅后收益。結(jié)合納稅籌劃主體需求對有利于增值稅納稅籌劃的相關(guān)信息進(jìn)行搜集、整理--分析企業(yè)所處的納稅環(huán)境--制定科學(xué)的納稅籌劃目標(biāo)--制定具有科學(xué)性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案--將增值稅納稅籌劃方案落實(shí)到位，這是企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的具體流程。
二、新稅制下企業(yè)增值稅籌劃面臨問題
（一）企業(yè)增值稅籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前我國持續(xù)提升的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為各企業(yè)的發(fā)展提供了良好契機(jī)，但企業(yè)在持續(xù)提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也需承擔(dān)不斷增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在企業(yè)需繳納的包括營業(yè)稅、增值稅等在內(nèi)的各種稅種當(dāng)中，增值稅是最主要的，對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的影響也最大，新稅制實(shí)施以來，企業(yè)為適應(yīng)增值稅務(wù)的新變化，在增值稅籌劃思路及方法上也做出了新嘗試。但外部因素的復(fù)雜性讓企業(yè)在增值稅籌劃過程中的方向評估難度更大，企業(yè)所作的措施調(diào)整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重的不良后果，企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)甚至長遠(yuǎn)發(fā)展都極可能受到不利影響。企業(yè)只有提升對新稅制下增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)正確預(yù)估的能力，才能積極適應(yīng)新稅制對企業(yè)增值稅籌劃提出的新要求。
（二）稅率變動(dòng)對企業(yè)影響極大
我國推出的增值稅新政是新稅制改革的標(biāo)志，依據(jù)企業(yè)規(guī)模的區(qū)別劃分為四檔的增值稅稅率對企業(yè)的影響巨大。企業(yè)之前實(shí)施的增值稅稅收法案遠(yuǎn)不能滿足新稅制對企業(yè)增值稅征收提出的新要求。為適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)形勢新變化突破既定稅率征收規(guī)則實(shí)施的新稅制企業(yè)無法在短時(shí)間內(nèi)迅速適應(yīng)，作為增值稅主要納稅對象的企業(yè)只有充分利用新稅制稅率標(biāo)準(zhǔn)不同這一特點(diǎn)制定出新的增值稅納稅籌劃措施，才能盡可能減少新稅制對企業(yè)原有稅負(fù)承擔(dān)水平的影響。另外，新稅制下稅率變動(dòng)也影響到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)策略。由于稅率變動(dòng)對企業(yè)的影響極大，企業(yè)必須重新考慮制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應(yīng)對稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、新稅制下企業(yè)增值稅籌劃具體策略
（一）加強(qiáng)納稅籌劃隊(duì)伍建設(shè)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃原本就是以節(jié)稅為目的對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃的納稅操作方案，要想達(dá)到通過節(jié)稅提升經(jīng)濟(jì)利益的目的，企業(yè)需要一支熟悉新稅制的納稅籌劃人員。企業(yè)可以通過加強(qiáng)納稅籌劃隊(duì)伍建設(shè)達(dá)到降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。雖然專業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)必備的，但即使是專業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平以及業(yè)務(wù)能力也良莠不齊，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員對新稅制缺乏了解，對新稅制下企業(yè)增值稅籌劃的最終目標(biāo)以及具體流程都不夠了解。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，一方面應(yīng)在財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)加強(qiáng)崗前培訓(xùn)，另一方面應(yīng)對企業(yè)中那些擁有豐富工作經(jīng)驗(yàn)且工作積極的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行晉升培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員對納稅籌劃工作的理解度。企業(yè)擁有一支熟悉新稅制下增值稅籌劃最終目標(biāo)以及具體流程的納稅籌劃隊(duì)伍，才能盡可能降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，在納稅申報(bào)期限的選擇上，企業(yè)納稅籌劃人員就可以通過在新稅法許可范圍內(nèi)盡可能延長納稅申報(bào)期限（可選擇在15日辦理）讓企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值最大化。
（二）靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平
對于企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。第一，企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣。將商品標(biāo)價(jià)依據(jù)市場供需情況靈活調(diào)整，通過適當(dāng)扣除標(biāo)價(jià)提高銷售量，從而增加營業(yè)收入。依據(jù)新稅制，針對銷售額以及折扣額同時(shí)填列到同一發(fā)票的，將按照扣除折扣之后的銷售額來計(jì)算增值稅。第二，采取現(xiàn)金折扣的價(jià)格優(yōu)惠方式督促客戶盡快將貨款付清。具有融資性質(zhì)的現(xiàn)金折扣一般用于貨物銷售完成之后，增值稅也應(yīng)按照銷售額的全額進(jìn)行計(jì)算，將現(xiàn)金折扣扣除的做法不被允許。另外，企業(yè)可以將合同規(guī)定合理轉(zhuǎn)化為商業(yè)折扣從而達(dá)到節(jié)稅目的。第三，在客戶對企業(yè)所銷售貨物不滿意卻未退貨時(shí)給予其銷售折讓。在客戶由于規(guī)格不符合要求或質(zhì)量問題對所購買的貨物不滿意卻沒有退貨意愿的時(shí)候，企業(yè)可以給予客戶銷售折讓。新稅法規(guī)定可以將銷售折讓在計(jì)稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，企業(yè)可以讓提出相應(yīng)要求的客戶填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，銷售方將其提交給主管稅務(wù)部門并將紅字發(fā)票開具出來，銷售方就可以按照扣除銷售折讓后的貨物銷售額繳納增值稅了。
（三）嚴(yán)格落實(shí)新稅收政策，提升納稅籌劃效益
新稅制下針對增值稅有許多優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分利用新稅制當(dāng)中的各項(xiàng)減免稅政策，提升增值稅納稅籌劃效益。第一，特殊情況下的特定行為可以享受稅收減免優(yōu)惠。例如有外商參與投資的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目當(dāng)中，隸屬于投資額范疇的進(jìn)口自用設(shè)備就可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅的減免稅政策。第二，特定產(chǎn)業(yè)及特定行為也享受不同程度的稅收優(yōu)惠政策。比如醫(yī)療衛(wèi)生用品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及水泥等均享受不同程度的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以在充分了解減免稅政策的基礎(chǔ)上將各種減免稅政策高效整合起來，從而達(dá)到提升納稅籌劃效益的目的。企業(yè)在享受各項(xiàng)減免稅政策的同時(shí)必須對自身在增值稅納稅整個(gè)鏈條當(dāng)中的位置有清晰的認(rèn)識，并將會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則全面落實(shí)到會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中。在充分利用減免稅政策的同時(shí)，企業(yè)還需嚴(yán)格遵循我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算過程中一旦發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)收入要素計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致之處，不能對會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行修改。在對當(dāng)期的增值稅應(yīng)繳稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，企業(yè)也必須嚴(yán)格遵循新稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅銷售額，并在準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
（四）策略選擇供應(yīng)商，降低企業(yè)稅負(fù)
我國增值稅法針對不同類型納稅人規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額各不相同，例如企業(yè)分別選擇一般納稅人以及小規(guī)模納稅人作為貨物供應(yīng)商，能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率分別為17%和3%，相差巨大，所以企業(yè)可以通過策略選擇供應(yīng)商來降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)在與供應(yīng)商合作時(shí)，應(yīng)盡可能讓供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，借此獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣做可以盡可能減少增值稅的納稅額，從而盡可能降低企業(yè)稅負(fù)。除了盡可能要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票之外，企業(yè)還可以通過找準(zhǔn)不同類型納稅人的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，選擇合適的供應(yīng)商進(jìn)行合作。雖然表面上看起來小規(guī)模納稅人處購買貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，但從小規(guī)模納稅人處購入貨物往往可以享受到更多的價(jià)格優(yōu)惠，也能彌補(bǔ)無法取得專用發(fā)票給企業(yè)帶來的損失。企業(yè)可以將這一價(jià)格折讓臨界點(diǎn)計(jì)算出來，從而做出正確決策。例如，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以提供增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%（或13%）的情況下，小規(guī)模納稅人若能夠提供與一般納稅人相比60.814%（或87.15%）的價(jià)格折讓幅度，從兩類供應(yīng)商處采購貨物取得收益是相同的。若小規(guī)模納稅人僅能提供普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則需重新計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來確定從哪類供應(yīng)商處采購貨物取得的收益更高。
四、結(jié)語
總而言之，新稅制下做好增值稅納稅籌劃工作是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際制定出有效的增值稅納稅籌劃措施，才能將增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，也才能為切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。
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作者:謝斐 單位:江蘇省林業(yè)科學(xué)研究院