大宗貨物增值稅納稅管理問題改進措施

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摘要：企業在開展大宗貨物購銷業務過程中，因增值稅納稅管理力量薄弱引發納稅風險和不良影響的情況時有發生，本文以A、B企業的實務為例，對常見問題進行深入分析并提出改進措施，以推動企業建立健全大宗貨物增值稅納稅管理體系，提升納稅管理水平和經營效益。

關鍵詞：大宗貨物；增值稅；問題；措施

近幾年來，國內外經濟環境發生諸多變化，許多企業集團為抵抗經營風險紛紛調整業務結構，或單一業務拓展為多元經營，或若干企業合并為更大的企業集團。而這些企業集團開展大宗貨物購銷業務非常普遍，典型的有生產企業、項目建設投資，還有利用自身資金優勢等開展購銷業務。企業隨著成員單位數量、經營范圍擴增，大宗貨物購銷已成為日常業務，大額增值稅也成為需要面對的日常事項，企業感受到相伴而來的增值稅納稅風險對生產經營的直接影響不容忽視。于是，很多企業通過設置稅務專員以應對納稅風險，但因缺少系統的納稅管理而發生重大經營損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業列為經營管理的重點之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析

（一）發票問題引起納稅風險1.取得發票不及時引起多交稅因增值稅進項發票取得不及時引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產企業銷售產品，增值稅納稅義務已發生，當申報期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進項發票進行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發票不合規引起多交稅企業取得供應商開具的增值稅發票中“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄的內容，超出供應商營業執照中登記的經營范圍，造成企業進項稅發票認證異常無法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購銷業務“三流”管控缺失受票方納稅人企業在購銷業務開展過程中貨物流、資金流、發票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發票不符合《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）［2］規定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進項稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應制度相應管理制度缺失或不完善，直接影響購銷業務開展未得到統一規劃，業務流程、過程管控、工作質量要求、責任考核等不清晰，容易造成業務實施混亂，重要風險環節管控缺失進而出現重大管理漏洞，責任不清互相推諉，增加稅務風險。例如A企業已開展購銷業務一年卻未制定相應制度，購銷業務的開展往往僅憑會議紀要，還未簽訂合同就進行，開具銷售發票的時間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報已完成后一、兩個月仍未簽訂，當出現市場價格波動大、相關人員變動、貨物質量問題等情況，客戶違約事件時有發生。而A企業已申報繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業內部相關部門和人員互相推諉責任，極大損害了企業利益和士氣。

（四）業務開展前未進行納稅測算企業集團具有下屬企業多、經營規模大、業務發生地分散等特點，業務開展前未總體測算納稅期間涉稅金額大小，各項購銷業務進行過程中無法掌握納稅節奏，待納稅申報期來臨，容易顧此失彼或發生納稅損失。例如，A企業采購和銷售部門各自獨立且分別與客商洽談采購、銷售合同，卻從未進行動態的進項、銷項稅匯總匹配測算以指導商談與增值稅有關的合同條款；當月度增值稅納稅申報時發現進項稅遠小于銷項稅，急急忙忙要求供應商開發票，但因未達合同約定開票條件無法取得進項票，引起多交稅款。

（五）缺少業財綜合人才很多企業雖設有稅務專員，但因稅務人員對購銷業務流程缺少深入了解、對大宗貨物購銷財稅政策理解不透、工作態度馬虎、發現問題不及時報告等也會增加納稅風險。比如實操經驗不足無法發現問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關收入、成本的原始憑據殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務機務處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進措施

（一）注重增值稅相關稅法的學習與宣貫企業經常組織購銷業務流程涉及的崗位人員學習增值稅相關法律法規，使其充分了解增值稅相關政策、計算方式、納稅義務發生的時間及可抵扣進項稅的內容等。尤其注意學習稅法原文，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務發生時間：“發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”。使相關人員認識到，實務中應稅銷售行為發生的時間不僅是開具銷售發票的當天，企業在收訖銷售款或與客戶確認銷售結算表單的當天也是納稅義務發生的時間。又如，國家稅務總局公告2012年第33號“納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額”，再結合學習國家稅務總局公告2014年第39號，使相關人員明了應取得怎樣的進項稅發票為有效。

（二）建立健全購銷業務管理制度大宗購銷業務屬“三重一大”事項，企業應根據自身業務特點建立和完善購銷業務管理制度，確保業務開展有充分的制度保障。例如A企業集團為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業，深入調研企業特點和市場環境，建立起相應購銷業務管理制度、業務方案審批辦法、購銷合同管理辦法、業績考核辦法，這為開展購銷活動明確了操作流程、審批權限、崗位職責、考核方法等，使企業的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購銷業務全過程相關人員要合理充分參與到整個購銷業務流程中，使納稅管理落到實處，發現問題得到及時反饋和解決，有效避免納稅風險，經?？偨Y經驗和不斷優化納稅管理工作。例如B企業為極具水、陸運輸優勢且現金流充足的大型物流企業，其下游某客戶為大型制造業企業且對煤炭長年有采購需求，B企業利用物流優勢對該客戶開展煤炭購銷業務，結算方式為，貨物驗收后B企業先開出銷項發票，并給予該客戶一定賬期；上游供應商為若干中小企業，結算方式為，貨物驗收后B企業先付款后取得進項發票。B企業將與該客戶的合作作為一個項目進行整體管理和項目納稅管理，并根據與客戶每月增值稅納稅義務發生時間和金額，靈活與各供應商約定交貨和取得進項發票的時間。這使增值稅的銷項、進項高度匹配，且每月進行項目納稅情況分析和總結。B企業納稅管理貫穿購銷業務全過程，不僅其增值稅稅負合理，還促進上下游整個供應鏈的良好運轉，為自己和供應鏈中各企業贏得了更多商機。

（四）充分利用信息系統作為納稅管理工具，提高企業管理質量和效率1.選擇適合業務特點的系統例如A企業針對其購銷業務分布在若干地區、辦公地點不集中的特點，選擇了釘釘與簡道云系統相結合，經辦人員在電腦或手機上操作業務都非常便利，可將全部采購和銷售業務錄入特定數據庫管理，實時掌握銷項稅與進項稅的匹配情況，在進行購銷業務洽談時，即可對企業一個納稅期間增值稅的稅負情況進行模擬。購銷、財務、內控等部門和企業領導能在線同時獲取同樣的信息，快速與客商協商、調整購銷方案和做出決策，不但大大提高了購銷合同達成效率，還有效避免了企業內各部門之間、企業與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統了解供應商稅務情況例如對供應商開展盡調時通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營業范圍和法律訴訟情況；通過國家稅務局網絡納稅平臺，了解供應商發票種類、每月最高領用發票數量、單份發票最高限額等發票信息及其納稅信用評級。如此可助力企業快速決策選擇哪些供應商合作、決定采購訂單的金額和采購頻次等。

（五）關注增值稅政策變化，及時與客商溝通近幾年我國增值稅政策普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業和小微企業稅收負擔，對激發市場活力是重大舉措。企業應抓住此利好政策，積極組織相關人員研究企業和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時與上下游客商進行溝通，就增值稅稅率變動、如何開具發票、合同金額變化等問題提前協商解決，推進合同繼續順利執行和企業增值稅納稅申報順利過渡，保持與客商的良好合作關系。

（六）及時對增值稅納稅管理進行分析和評價對增值稅納稅管理的效果進行綜合或專項考評，及時總結經驗。比如每月納稅申報期進行一次綜合自評，找出預算與實際情況的差異；每年聘請專業的中介機構對企業進行專項納稅管理風險審計，出具納稅管理建議書。通過內部和外部考評，深入分析增值稅納稅管理存在的問題和原因，及時完善相應制度；給予獲評優秀的項目和人員專項獎勵并推廣經驗和方法，促進企業不斷提升納稅管理水平。

三、結語

大宗貨物增值稅納稅管理是一個體系，需要從制度、人員、管理工具、考核等方面持續優化，使其成為一個正常運轉的有機體系。良好的納稅管理往往能促進企業購銷業務的順利完成，加強企業與客商的信任和長期合作關系；還能提升企業納稅信用等級，樹立良好的納稅形象，加強政企聯系，爭取更多的稅收優惠和政策支持。這對于宣傳企業形象，贏得更廣闊的市場和經營效益，吸引更多人才，更好發揮企業功能具有重大意義。

參考文獻

［1］肖小燕.試論鋼鐵企業如何做好增值稅稅務籌劃工作［J］.中國集體經濟，2021（5）.

［2］國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告［Z］.國家稅務總局公告2014年第39號.

作者：杭潔 單位：廣西廣投新材料集團有限公司