談企業所得稅納稅籌劃應用

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摘要：本文首先對企業所得稅納稅籌劃基本介紹，介紹了納稅籌劃的定義和原則，然后對企業的納稅身份、投資地區的選擇、業務宣傳費等四個方面介紹了所得稅納稅籌劃的應用，最后提出企業所得稅納稅籌劃應注意的事項。

關鍵詞：中小企業；企業所得稅；納稅籌劃

一、前言

近些年，中小類型的企業數量越來越多，并且在推動創新、提高國民收入方面起到了巨大的作用，然而中小企業沒有規模優勢，成本比較高，競爭壓力大，因而，使得中小企業健康成長，增加中小企業的盈利十分重要。在中小企業的成本中，稅收是一項不可忽視的支出，企業所得稅又是其中一大稅種，近年來，國家出臺了很多稅收方面的政策支持中小企業的發展，企業可以應用這些政策減少自己的稅收支出。

二、企業納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的定義到目前為止，納稅籌劃并沒有特別準確的定義，學者之間眾說紛紜。本文將納稅籌劃定義為：納稅人在遵守國際慣例和國內法律法規的前提下，結合自己所處地區的稅收政策，以降低稅負和實現企業價值最大化為目的，在設立、經營和利潤分配等環節針對可能納稅的活動所做的事前謀劃。

（二）企業所得稅納稅籌劃的原則目的性。企業所得稅納稅籌劃是以減少納稅、節約成本、獲得更多的利潤為目標，即利用一切可以利用的政策，達到少交稅的目的，也為企業取得成本優勢，從而取得銷售價格的優勢，使得企業生存下來并且獲得長遠的發展。合法與合理性。中小企業在進行納稅籌劃時，首先應該嚴格遵守法律法規和相關規定，否則任何方案都是無意義的，合法使用自己納稅籌劃的權利；其次應該做到合理，就是要結合本企業的實際情況，切忌盲目抄襲，適合別的企業不一定也適合自己企業。風險性。雖然企業所得稅的納稅籌劃是合法的，但是可能一時不慎，掉入違法的深淵，不管納稅籌劃的方案設計的多完美，都會有漏洞存在，也就是會有不合法的風險。稅法一直處在變化之中，企業可能因為一時沒有了解到新的政策法規，而導致原本合法的方案變得不合法。

三、企業所得稅納稅籌劃的應用

企業在設立的時候，有多種納稅身份主體和投資地區可供選擇，不同的選擇繳納不同的稅款，計算稅款所適用的政策也不同，企業在建立時，應該充分考慮相關政策，選擇優惠最多、最適合自己的一種方式。

（一）納稅主體身份的選擇企業的組織形式可以分為三種：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業，公司的發起形式除了在人數上不同以外，所繳納的稅款不同。假設A要建立一個食品公司，擁有資產500萬元，A估計公司開始生產以后，每年的收入總額可達到200萬元，平均利潤率為13%，企業所得稅率為25%，現在按上述三種方案籌資建立：方案一：建立獨資企業，由A出資500萬元；方案二：建立合伙企業，由A和另一個人合伙各出資250萬元，且合同約定每年取得的凈利潤評分；方案三：建立公司制企業，由A和另一個人入股各出資250萬元，凈利潤不留存，全部平均分配。分析：各種方案下該企業所承擔稅負：方案一：企業稅前利潤為200×13%=26萬元，A得到的收入需要繳納個人所得稅，即企業整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬元；方案二：企業稅前利潤為200×13%=26萬元，各合伙人稅前所得為13萬元，各合伙人均應納個稅為13×35%-1.475=3.075萬元，企業整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬元；方案三：企業稅前利潤為200×13%=26萬元，應納企業所得稅為26×25%=6.5萬元；繳納完企業所得稅剩余的利潤是26-6.5=19.5萬元；各股東平均得到收入9.75萬元，各自繳納個稅是9.75×20%/2=0.975萬元，企業整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬元。經過以上計算分析，可以看出，在此案例中，合伙企業整體稅負最低，其次是個人獨資企業，有限公司制企業稅負最高，因此，只從稅負角度看，這個食品公司應該采用方案二，建立合伙制企業。然而，事情并不是絕對的，也并不是所有的企業建立合伙制企業稅負都是最低，這要結合自己的實際進行分析比較，公司較小時，股份制企業比較不利。

（二）投資地區選擇的納稅籌劃企業在最初設立或者擴大經營規模時，對公司的選址也是十分重要的，應該充分了解當地的政策，比如稅收優惠或者其他的扶持政策，尤其最初設立的公司，能得到政府的支持那就容易很多，可以選擇西部地區或者一些經濟特區。案例三：假設一個以加工制造類的企業擬建立一個新公司D，以加工制造為主，兼用其他服務，預計每年的加工制造收入總額為400萬元，其他服務的收入為70萬元，收入總額470萬元，平均利潤率為30%，為D公司選擇投資地點。分析：D公司符合西部地區鼓勵類產業稅收減免的要求，適用的稅率為15%，則繳納所得稅為470×30%×15%=21.15萬元；如果D公司建于普通地區，適用的稅率為25%，那么繳納企業所得稅為470×30%×25%=35.25萬元。經過以上分析計算可以看出，建于西部稅收優惠的地區比建在普通地區，企業所得稅稅額可以減少14.1萬元。因此，對于條件允許且符合要求的企業，可以建設在西部地區，一方面可以節約稅額，當然也包括其他方面的優惠政策，另一方面也支持了國家西部大開發的戰略，為國家做出一份貢獻。

（三）業務宣傳費和廣告費的納稅籌劃對于企業來說，適當的業務宣傳和廣告，能夠增加企業的知名度，促進企業的銷售。因此，業務宣傳費和廣告費無可避免，甚至數額巨大，如果對這部分納稅籌劃做得好，可以減少很大一部分費用。案例五：假設F企業某年的銷售收入為3260萬元，利潤總額為2350萬元，企業發生的上述兩項費用共計是499萬元，上一年這兩項費用沒有留存。分析：銷售收入的15%是3260×15%=489萬元，即當年的最多允許扣掉489萬元，但企業兩項費用合計499萬元，超過的10萬元需要交稅。如果F企業設立一個獨立的銷售公司G公司，假設F企業先將貨物賣給G公司，收款2350萬元，G公司再以3260萬元價格賣給別的公司，F企業和G公司的業務宣傳費和廣告費各自分攤，分別為249萬元和250萬元，那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬元、3260×15%=489萬元，兩家公司費用的發生額都不超過最高允許扣除的數額，所以費用發生額可以全部不用繳納所得稅。由以上分析可知，業務宣傳費和廣告費的納稅籌劃可以通過設立獨立的銷售機構，各自計算銷售收入，各自分攤費用，就可以充分利用扣除限額了。

（四）業務招待費的納稅籌劃業務招待費在企業中也是經常發生，國家對這一部分支出也有相應的政策，根據稅法規定，企業本年發生的業務招待費可以根據本年發生額的60%扣除，但最高扣除額為當年銷售收入的5‰時，超出限額部分，稅法規定不能在稅前扣除，這樣增加了企業的應納稅所得額。案例六：H企業某年實現銷售收入總額1300萬元，與經營相關的招待費花銷是30萬元，進行納稅籌劃。分析：按照支出的60%計算的允許減掉的數額為30×60％＝18萬元，按照銷售收入的5‰計算的允許減掉的數額為1300×5‰＝6.5萬元，兩者比較選擇較低的為6.5萬元，也就是說，當年用于業務招待費的支出最多允許6.5萬元不交所得稅，剩余不允許抵扣部分應該交納所得稅，也就是30-6.5=23.5萬元不能減去。假設企業當年實現的銷售收入總額為Y，發生的業務招待費為X，滿足兩條的最多允許免交稅數額相等，令Y×60%=X×5‰時，則Y=0.83%X，即當業務招待費小于或等于0.83%的銷售收入時剛好能夠不多交稅。在本例中，1300×8.3‰=10.79萬元，即當銷售收入為1300萬元時，恰好可以利用扣除限額。另外，當業務招待費超支且無法減少時，也可以將業務招待費轉換為廣告費，因為廣告費超出扣除限額部分，可以留到第二年扣除，而業務招待費不可以結轉，這樣明年仔細籌劃，也可以把超支部分扣除掉。

四、企業所得稅納稅籌劃注意事項

（一）企業應重視納稅籌劃很多企業的管理人員忽視納稅籌劃，不了解這也是自己的一項權利，管理層重視成本的控制，從而創建了很多精明的減少支出的方法，卻忽視了這個占據成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。因此企業管理層應該加強對納稅籌劃知識的學習，重視納稅籌劃工作，推動企業成本的控制和我國納稅籌劃工作的進步。

（二）企業應正確認識納稅籌劃很多中小企業沒有意識到納稅籌劃是一種合法的活動，很多人把納稅籌劃和偷稅、逃稅等違法行為混在一起，偷稅、漏稅和逃稅都是以違法的手段達到少交稅、拖延稅款甚至免交稅的目的，而納稅籌劃是合法的，是企業的權利，中小企業應該使用這種權利。

（三）加快對納稅籌劃專業人才的培養現階段，中小企業納稅籌劃的專業人才比較少，而且素質不高，應該加快對納稅籌劃專業人才的培養。一方面，從根源做起，財會類大學生理應懂得納稅籌劃，所以應該在學校里加大對納稅籌劃技能的培訓力度；另一方面，應該加強已經在職人員的學習，定期開展培訓課程。

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作者：賈燕冉 單位：河北經貿大學會計學院