談國際自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策
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一、引言
黨的報告中指出，探索建設(shè)自由貿(mào)易港（以下簡稱自貿(mào)港），標志著我國邁出了自貿(mào)港建設(shè)的步伐。隨著經(jīng)濟全球化的深入，加強與其他國家的經(jīng)濟合作是必然趨勢。也多次在講話中提到，中國開放的大門只會越開越大。我們不僅要讓國內(nèi)資本馳騁世界經(jīng)濟市場，也要吸納更多的外國資本駐扎國內(nèi)市場，通過互補增強各自的經(jīng)濟實力，實現(xiàn)合作共贏。這對中國來說是一個吸引投資的新機制，也是應(yīng)對發(fā)達經(jīng)濟體單邊主義的有效規(guī)制，更是為了打造開放層次更高、營商環(huán)境更優(yōu)、輻射作用更強的開放新高地。離岸業(yè)務(wù)通常被分為三類：離岸金融、離岸貿(mào)易、其他離岸業(yè)務(wù)。離岸金融業(yè)務(wù)指：經(jīng)過國家外匯管理局的批準，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行及其分支機構(gòu)吸收非居民資金，服務(wù)于非居民的金融活動。離岸貿(mào)易指采取國際貿(mào)易形式能夠使企業(yè)在進出口時所產(chǎn)生的運營成本降低：稅務(wù)帶來的成本、財務(wù)費用、國際結(jié)算造成的支出、船務(wù)花費、進出口業(yè)務(wù)操作產(chǎn)生的成本以及單證成本的一種常見的貿(mào)易操作方式。離岸貿(mào)易和離岸金融業(yè)務(wù)吸納了眾多外資，引進了技術(shù)、人才，更深入地參與了全球價值鏈的中高端分工，促進了自由貿(mào)易港的經(jīng)濟增長和貿(mào)易轉(zhuǎn)型，提升了所在國的國際經(jīng)濟地位和綜合國力。自由貿(mào)易港就為離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度土壤。利用自由貿(mào)易港提供的寬松便利營商環(huán)境、港內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、以及稅收優(yōu)惠政策，我國的離岸業(yè)務(wù)可以具備更強的國際競爭力。因此，應(yīng)該在探索建設(shè)自由貿(mào)易港的同時，穩(wěn)步推進我國離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且二者一起形成良性互動。自由貿(mào)易港為離岸業(yè)務(wù)提供外部條件和制度土壤，離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展反過來又推動中國自貿(mào)港的進一步擴大開放。建立一套完整的財稅體系，是自貿(mào)港平穩(wěn)發(fā)展中的重要一環(huán)，也是營造有秩序的貿(mào)易環(huán)境的有力支撐。對自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)的稅收支持政策，可以吸引國際的先進技術(shù)和設(shè)備以及專業(yè)人才，活躍當?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營活動，增加就業(yè)機會，帶動本國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。雖然自貿(mào)港的離岸業(yè)務(wù)被給予了一定的稅收優(yōu)惠，但是從稅收總量上考量的話，當?shù)卣亩愂栈A(chǔ)會增加，也可以成為當?shù)卣囊粋€穩(wěn)定來源。國際自貿(mào)港的建設(shè)已經(jīng)在一些國家和地區(qū)取得了成就，比如新加坡、中國香港等，我國應(yīng)當借鑒它們的經(jīng)驗和教訓，探索建設(shè)扎根于我國土壤的中國特色社會主義自貿(mào)港稅收體系。
二、國際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策比較
（一）國際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策新加坡、中國香港、迪拜、鹿特丹是國際較為典型的四個自貿(mào)港，它們的發(fā)展模式和稅收支持政策既存在一些共性，也存在一些獨特之處。深入分析這四個典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)的稅收支持政策并概括出一般規(guī)律，可以為我國自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的設(shè)計提供理論基礎(chǔ)。1.新加坡自貿(mào)港。新加坡地處交通要道，是世界重要的國際商貿(mào)港，所以為國際自由港離岸金融中心的形成提供了得天獨厚的自然條件。從企業(yè)所得稅看，新加坡對內(nèi)資和外資企業(yè)實行的都是17%的稅率，而且對于新生富有活力的創(chuàng)業(yè)型和中小企業(yè)會給予稅收減免支持。并且取得“全球貿(mào)易商計劃”的企業(yè)開展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)能獲得5%-10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。個人所得稅率為20%，來自岸外公司的紅利收入免征所得稅，非居民免征利息所得稅。新加坡還同中、英、法在內(nèi)的50多個國家簽訂了免除雙重征稅協(xié)定，提供了更為有利的營商環(huán)境。2.中國香港自貿(mào)港。香港憑借獨特的地理優(yōu)勢和港口的性質(zhì)，成就了歷史悠久的進出口貿(mào)易，各類貨物經(jīng)由香港被轉(zhuǎn)運到世界各地，香港也從之前單純的港口運輸發(fā)展成以離岸貿(mào)易為主的港口貿(mào)易城市。香港之所以能夠吸引大量外資，不僅是因為它作為貿(mào)易樞紐的港口地位，而且政府對經(jīng)濟干涉的范圍和程度較小，對于外資的障礙也較小。更為重要的是，這里不征收增值稅、銷售稅、預(yù)提稅、資本利得稅，稅制結(jié)構(gòu)僅包括直接稅和間接稅。直接稅只有利得稅、薪酬稅、物業(yè)稅，間接稅則包括對汽車、部分酒類、燃油、煙草和少數(shù)其他項目。簡單的稅制結(jié)構(gòu)對公司征收的企業(yè)所得稅是16.5%，對除企業(yè)外的法人實體征收15.5%的所得稅。而且僅僅在香港設(shè)立總部但不開展生產(chǎn)的話，不需要繳納利潤稅。3.鹿特丹自貿(mào)港。廣闊的歐盟經(jīng)濟腹地為鹿特丹港提供了重要支撐，雖然荷蘭沒有專門劃定某一區(qū)域作為自由貿(mào)易區(qū)，但是它開放包容的貿(mào)易政策、優(yōu)惠的稅收政策讓其實際持續(xù)發(fā)揮著自由貿(mào)易港的作用。鹿特丹大量的保稅倉庫為大量商品提供稅務(wù)免交或緩交的優(yōu)惠。如果這些商品暫時保存在保稅倉庫里，在到達最終消費地前可不繳納關(guān)稅和增值稅。荷蘭海關(guān)還尤其針對進出口加工的相關(guān)政策支持，原材料和半成品進入歐盟境內(nèi)加工再出口的話可免交進口關(guān)稅、增值稅或享受退稅。外資企業(yè)進入荷蘭的門檻非常低，程序簡便，幾乎沒有行業(yè)審批限制。而且在納稅方面，企業(yè)可以與稅務(wù)部門預(yù)先談判確定納稅方式和納稅金額，具有極大的靈活性。在外匯管理方面，管理也是相當寬泛，對于外企的資本、利潤等匯出沒有限制，極大地吸引了外資企業(yè)的進駐。4.迪拜自貿(mào)港。迪拜處在西亞北非的重要交通位置上，戰(zhàn)略地位十分突出，這給迪拜發(fā)展自由貿(mào)易港提供了先天地理優(yōu)勢。1894年，迪拜宣布建立免稅自由港。1902年，迪拜進一步減免進出口稅以吸引大量的商人。根據(jù)迪拜政府的相關(guān)規(guī)定，不同于自貿(mào)區(qū)外的外商投資持股比例不能超過49%，自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)可以享受100%外資擁有，50年免除所得稅、期滿后延長15年免稅期、無個人所得稅、進口完全免稅、資本金和利潤允許100%遣返以及充足的廉價能源等政策?？梢钥闯?，這些政策對外資企業(yè)都具有極大的吸引力。
（二）國際自由貿(mào)易港的稅收特點國際上自由港的稅收政策主要有三個特點：一是稅種單一，稅制結(jié)構(gòu)大多簡單。例如對離岸業(yè)務(wù)一般只征收直接稅如企業(yè)所得稅，很多都免征間接稅如資本利得稅、股息預(yù)扣稅和利息預(yù)扣稅。少量征收印花稅。二是稅率比較優(yōu)惠，基本上自由港內(nèi)的稅負水平要低于周邊國家和地區(qū)的稅負水平。三是稅收優(yōu)惠會造成一系列負面問題，這其中以國際避稅為主。比如在岸公司利用離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，利用轉(zhuǎn)移定價行為在國際之間各離岸中心之間轉(zhuǎn)移利潤，侵蝕了在岸公司所在國的稅基，破壞了稅收征收的公平性和有序性?；蛘呤且驗椴煌瑖译x岸稅收的政策差異造成惡性競爭，擾亂國際稅收秩序。四是會對某些行業(yè)進行政策傾斜性地單獨優(yōu)惠。比如對鹿特丹自貿(mào)港來說，制藥、醫(yī)療還有信息通訊行業(yè)得到了部分政策傾斜，而迪拜則從各方位多領(lǐng)域?qū)髅脚c信息、教育、金融等領(lǐng)域都有所傾斜。
三、主要結(jié)論與啟示
經(jīng)過以上比較分析，從這四個國際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的建設(shè)、實施和運行來看，得到以下三條關(guān)于如何建設(shè)我國自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的主要結(jié)論與啟示。
（一）建立完備的自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收法制體系一般來說，國際上的成熟自貿(mào)港建設(shè)是以頒布國家相關(guān)立法為起點的。事先出臺相關(guān)法律制度和條例有助于為自貿(mào)港的發(fā)展提供規(guī)范的經(jīng)濟秩序和和諧的營商環(huán)境。比如新加坡政府從第一個自貿(mào)區(qū)建立之初，就通過了《自貿(mào)區(qū)法案》，全方位規(guī)定自貿(mào)區(qū)功能、管理體制、運作模式、優(yōu)惠政策。而我們國家第一部關(guān)于離岸金融業(yè)務(wù)的規(guī)定是1997年頒布的《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》。這項辦法自1998年開始實施，主要規(guī)定了如何申請離岸銀行業(yè)務(wù)的材料和允許運營的業(yè)務(wù)，對稅收問題沒有明確規(guī)定。截止2018年4月依舊沒有國家層面的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)出臺?？梢钥吹皆趪覍用媾c其戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的法律法規(guī)體系至今仍未有出臺。針對該種情況，建議國家有關(guān)部門出臺《中國特色自由貿(mào)易港基本法》，將關(guān)于自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的內(nèi)容以法律的形式確定下來，用國家層面的制度來支撐自由開放的營商環(huán)境和規(guī)范的運行秩序。
（二）稅收制度設(shè)計的原則與內(nèi)容稅收支持政策所遵循的原則和主要內(nèi)容是自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅制的主體部分。根據(jù)國際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅制建設(shè)的經(jīng)驗，總結(jié)出以下三個方面。1.稅收支持政策下保持稅負中性。縱觀世界成熟自由港的建設(shè)經(jīng)驗，提供優(yōu)惠的稅率幾乎是每個自貿(mào)港吸引外資的重要手段之一。不論是內(nèi)外分離型或者是避稅型的自由港，相較于周邊國家的經(jīng)濟環(huán)境，均能提供更加優(yōu)惠的稅率。目前我國針對自由貿(mào)易試驗區(qū)的企業(yè)所得稅是25%，這和其他國家或地區(qū)的離岸中心征收的企業(yè)所得稅相差甚大，比如中國香港的企業(yè)所得稅為16.5%，對除企業(yè)外的法人實體征收15.5%的所得稅。而菲律賓馬尼拉對離岸業(yè)務(wù)只征收5%的企業(yè)所得稅。一些實體經(jīng)濟薄弱的島國采用避稅型的離岸稅收政策，它們的稅種少、稅率低，甚至可能幾乎不征收任何稅。稅收優(yōu)惠程度最高的國家往往是一些島國，本地區(qū)沒有實力發(fā)展實體經(jīng)濟，只是依靠低稅率吸引投資進而發(fā)展虛擬離岸金融市場；反而是一些發(fā)達國家的自貿(mào)港稅收優(yōu)惠程度最低，因為這些國家已經(jīng)建立了良好的國內(nèi)資本市場，利用自貿(mào)港吸引本幣回流。因此，比稅收優(yōu)惠更重要的是穩(wěn)定的社會環(huán)境、優(yōu)良的經(jīng)濟制度、規(guī)范的投資秩序。憑借綜合的政治經(jīng)濟環(huán)境吸納更多的國際資本，才是發(fā)展的正確軌跡。單一的稅收優(yōu)惠手段多采用降低稅率的方式，往往針對性不夠強。因此除去稅收優(yōu)惠政策之外，應(yīng)該有強大的具有吸引力的資本市場、公平公正的投資秩序、穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境作為背后的支點和立足點，并輔之以一定的稅收支持。2.簡化稅種，降低征稅成本。在香港和新加坡的自貿(mào)港建設(shè)中，都提到了它們具有簡便的稅制結(jié)構(gòu)和先進的稅務(wù)管理手段。簡單高效的征稅制度是吸引國際資本進入本國離岸市場的重要原因之一。簡便的稅制結(jié)構(gòu)簡化了稅收的征收程序，減少了稅種，為離岸企業(yè)繳納稅收提供便利，先進的稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)提高了政府有關(guān)部門收稅的效率，同時也使征稅的過程更加透明、簡潔，也有助于稅收的監(jiān)管。對于稅收監(jiān)管，可以設(shè)立專門的機構(gòu)處理離岸業(yè)務(wù)的稅收征收，但是要注意剔除冗雜的機構(gòu)部門，在分清權(quán)責的基礎(chǔ)上進行征管職能的合并，簡化征稅程序，提高稅務(wù)部門的工作效率，降低工作成本。特別是針對創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，需要更多的政策傾向，為“中國制造2025”提供更加穩(wěn)定的政策優(yōu)惠和堅實的社會環(huán)境。3.完善相關(guān)稅收監(jiān)管體系。稅收制度的穩(wěn)定運行離不開稅收監(jiān)管，稅收制度設(shè)計與稅收監(jiān)管二者相輔相成，互相促進。良好的稅收制度設(shè)計減輕了稅收監(jiān)管的工作量，反之則對稅收監(jiān)管提出了更高的要求，從而在稅收監(jiān)管上浪費人力物力和時間精力。恰當?shù)亩愂毡O(jiān)管可以促進離岸業(yè)務(wù)稅收制度的設(shè)計進步，不恰當?shù)亩愂毡O(jiān)管則會擾亂離岸中心的征稅秩序。因此在制定自由港離岸業(yè)務(wù)稅制的同時，也要考慮到與之相適應(yīng)的稅收監(jiān)管方式。一部分國外自貿(mào)港對于資金的匯出幾乎沒有限制。對于我國來說，要給予利潤、資金一定的流動自由，但是也要嚴格把控好監(jiān)管程度，以免稅基流失。
（三）加強與國際離岸業(yè)務(wù)中心的稅收信息交流針對利用債務(wù)融資和稅收協(xié)定進行避稅的情況，需要我國有關(guān)部門加強與其他國際離岸中心的稅收信息交流。經(jīng)濟全球化是發(fā)展的必然趨勢，在這樣的大環(huán)境下，信息的交換顯得更為重要。目前對離岸中心的避稅問題主要采取預(yù)約定價協(xié)議機制和國際合作來規(guī)制。首先，可以更加了解其他國家或地區(qū)在自貿(mào)港的建設(shè)中是如何處理一些共性問題的，與其他離岸中心簽署制定詳細的國際稅收協(xié)定，其次，有助于了解跨國公司在各個國家離岸中心的參與投資情況，能夠幫助我國政府有關(guān)部門做出相關(guān)決策，增強我國在世界經(jīng)濟舞臺中的話語權(quán)。
作者：高凡
