自由貿易港離岸金融稅制改革研究
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摘要：本文主要針對中國自由貿易港離岸金融稅制改革進行淺要探究。在對自由貿易港、離岸金融等核心概念進行界定基礎上，簡要闡述中國自由貿易港離岸金融稅制改革的重要意義，認為中國自由貿易港離岸金融稅制改革有利于我國對外開放的進一步發展，有利于自由貿易港的投融資匯兌便利，能緩解避稅問題，維護稅收秩序。最后，為促進中國自由貿易港離岸金融稅制改革，認為我國自由貿易港需要寬松的配套稅收政策，應選擇合適的離岸金融稅收管理模式，在自由貿易港離岸金融稅制方面需要創新，加強自由貿易港的離岸金融稅收監管。
關鍵詞：自由貿易港；離岸金融；稅制改革
研究發現，自由貿易港建設有利于推動我國沿海港口建設，提升國際競爭力；有利于推動我國自由貿易試驗區升級發展；有利于創造中國參與全球價值鏈高端分工的優勢；有利于推動我國參與制定國際規則。金融乃現代經濟的核心，在對中國自由貿易港建設進行探索的過程中金融作用不可小覷，離不開離岸金融稅制的改革。雖然如此，目前國內關于中國自由貿易港離岸金融稅制改革的研究并不多，只有李猛（2019）分別發表的《我國自由貿易港離岸金融稅制改革創新》和《構建我國自由貿易港離岸金融稅制的政策建議》兩篇論文對此問題進行專門研究，其他僅少數文獻零星涉及本課題的研究。為更好促進中國自由貿易港的離岸金融稅制改革，本文針對本課題進行研究。
一、核心概念界定
1．自由貿易港
自由貿易港為中央政府在召開期間提出的一種全新對外開放模式，提出自由貿易港建設的目的主要為更好推進“一帶一路”建設與發展，更好掌握全球自由貿易主導權，為新形勢下我國實現新一輪對外開放的重要舉措。那么，究竟何謂自由貿易港呢？張釋文等（2018）在《我國自由貿易港建設的思考》中明確指出，自由貿易港是指設立在國家與地區境內、海關管理關卡之外的，允許境外貨物、資金自由進出的港口區。自由貿易港內的大部分或全部貨物進出不僅可獲得免征關稅的“福利”，同時亦準許其在自由貿易港內進行貨物存儲、改裝、加工等一系列自由活動。但前提是，一切活動均需遵守自由貿易港所在國的相關法律［1］。自由貿易港建設一般情況下需同時具備如下前提條件：（1）應當臨近主要的交通樞紐；（2）需要依托并輻射經濟腹地；（3）應是高素質人才的聚集地；（4）應有一套完整的國際化服務支撐體系；（5）應是全球營商環境最好的地區。
2．離岸金融
顧名思義，離岸金融簡單來說即是指：在一個國家境內實施和該國自身金融體系關系并不密切的并不受其法律約束的金融活動。換句話說，離岸金融主要是指一些非居民的金融活動。其業務范圍微觀上主要包括如下業務：（1）保險服務；（2）外匯黃金買賣；（3）證券交易；（4）貿易結算；（5）外幣借貸或投資等。宏觀上主要包括如下業務：（1）離岸資金池業務；（2）離岸金融中介服務業務；（3）離岸金融風險管理業務；等等［2］。離岸金融與傳統金融存在一定差異性，它乃世界金融自由發展之結果，擁有自身鮮明特點：（1）離岸金融不受國策，交易范圍、主體等因素的影響和限制；（2）僅以同業拆借利率作為離岸金融市場的交易原則；（3）離岸金融市場環境屬于開放式、自由化的金融環境；（4）交易主體以體量較大的國家級別銀行為主，等等［3］。除此之外，離岸金融還具有如下典型特點：“雙頭在外”是本質，稅收優惠是慣例，國際化程度高是必然，“離岸”是關鍵，等等。
二、中國自由貿易港離岸金融稅制改革的重要意義
中國自由貿易港離岸金融稅制改革是一項系統工程，具有重要意義。結合已有研究認為，中國自由貿易港離岸金融稅制改革的意義主要體現在如下兩個方面：
1．有利于我國對外開放的進一步發展
英國學者威廉•配弟（1662）在其編撰的《賦稅論》中認為，節省、簡便以及公平是稅收管控中應遵循的三大基本原則。十八世紀，德國學者HeinrichGotelobVonJusti在《支出與賦稅》一書中提出：征稅方式應該盡量遵循節時、省費、便捷的基本原則。英國學者亞當•斯密（1768）在其所撰寫的《國民財富的性質和原因的研究》（簡稱《國富論》）中認為，征稅方式的制定應該遵循如下幾點原則：（1）經濟性；（2）便利性；（3）確定性；（4）平等性。他所提倡的這四點原則對于后世的征稅制度的制定以及相關學者的研究均產生了極其深遠的影響［4］。目前中國自由貿易港建立和發展的時間并不久，在離岸金融稅制方面仍或多或少存在一些問題。為解決中國自由貿易港離岸金融稅制方面存在的問題，必須進一步進行稅制改革，讓離岸金融稅制更好適應中國自由貿易港的發展，更好促進中國對外開放的進一步發展。
2．有利于自貿港的投融資匯兌便利
在對國際典型自由港進行同質性比較時，我們很容易發現，但凡是自由貿易港均具有如下典型同質特征：突出的區位地緣優勢，較為完備的集疏運體系，開放便利的國際貿易環境，納稅簡便的低稅負環境，透明清廉公正的法治環境［5］。其中，納稅簡便的低稅負環境顯然是極為重要的。為營造納稅簡便的低稅負環境，中國自由貿易港離岸金融業務必須進行稅制改革。研究表明，中國自由貿易港離岸金融稅制改革有利于自由貿易港的投融資匯兌便利。例如，2020年6月1日，《海南自由貿易港建設總體方案》正式頒布出臺，并明確提出：未來將建立資金自由便利流動的管理體制，推進海南自由貿易港投融資匯兌便利。總而言之，海南自由貿易港的此次離岸金融稅制改革已然是一次巨大進步，可進一步促進自由貿易港的投融資匯兌便利。
3．能緩解避稅問題，維護稅收秩序
過去很長一段時間以來，離岸金融由于稅收優惠力度較大、稅收監管寬松、配套服務設施完善等典型特點，吸引了大量投資者。據相關部門公布的數據顯示，截至目前，世界離岸金融市場上正在流通的貨幣總量約占世界貨幣總量的50％左右［6］。正因如此，近年來中國大力發展自由貿易港離岸金融業務，且取得一定成效。稅收政策乃離岸金融機構決定是否入駐自由貿易港的重要影響因素之一，因為離岸金融天生自帶避稅特點，例如一些跨國企業對稅負成本非常敏感，他們在選擇入駐自由貿易港時，往往會第一時間考慮入駐稅負較低的自由貿易港。所以，對中國自由貿易港的離岸金融稅制進行改革，不僅可以更好吸引外資，同時亦可緩解避稅問題，維持正常稅收秩序。
三、促進中國自由貿易港離岸金融稅制改革的具體建議
上文論述中提及，中國自由貿易港離岸金融稅制改革有利于我國對外開放的進一步發展，有利于自貿港的投融資匯兌便利，能緩解避稅問題，維護稅收秩序。基于此種情況，未來必須加強中國自由貿易港離岸金融稅制改革。為更好促進中國自由貿易港離岸金融稅制改革，特提出如下發展建議：
1．我國自貿港需要寬松的配套稅收政策
中國自由貿易港在拓展離岸金融業務之時，很可能會受到稅收的不利因素制約。之所以出現此種情況，主要緣于中國當前無論是個人稅負抑或是企業稅負均相對較好，無法適應國際資本的利潤驅動。不僅很難吸引非居民性資本流入，同時亦很難刺激金融機構積極開展離岸金融業務。基于此種情況，中國自由貿易港在拓展離岸金融業務之時，必須在配套稅收政策方面進行創新［7］。在筆者看來，中國自由貿易港在開展離岸金融稅制改革時，不應完全照搬國外部分避稅型自由貿易港的離岸金融市場模式。之所以這樣說，主要緣于：當中國自由貿易港完全以“稅收天堂”的形式吸引離岸金融業務的時候，不但會讓稅收出現大量流失，同時也會造成納稅人利用離岸金融市場實施逃稅，嚴重擾亂中國自由貿易港的離岸金融市場，對我國整個金融業的發展也極為不利［8］。因此，建議我國自由貿易港在實施離岸金融稅制改革時，不應單純地將自身定位為“稅收洼地”，而應將自身定位為“試驗田”，因地制宜地根據自身實際情況實施離岸金融稅制改革。若改革能夠成功，可將形成的有益經驗再進行復制推廣［9］。
2．應選擇合適的離岸金融稅收管理模式
自由貿易港的出現雖然可以為國家和地區的經濟發展帶來一定促進作用，但亦有很多弊端，具體表現為：自由貿易港直接導致了許多國家正常稅收的巨額流失，成為非法洗錢的重要場所，助長資本非合理性外逃并瘋狂吸納全球資產，極易破壞市場公平，容易造成財務欺詐，等等。正因如此，當下世界很多國家均對離岸金融業的外資管理進行了多年實踐與探索，且形成了各異模式。結合已有研究認為，目前形成的離岸金融外資管理模式主要如下：（1）簿記型。該管理模式大都被應用基地避稅型模式的國家或地區所采用，是指在自由貿易港離岸金融業務所在地進行注冊，且借由注冊機構的賬簿實施境內外交易，在此基礎上享受自由貿易港所在地的稅收優惠［10］。（2）內外一體型。此管理模式將外資與內資一視同仁，并不會將境內外離岸金融業務區別對待。在此管理模式下，資本能夠自由地流動。研究發現，該管理模式與簿記型管理模式一樣，同樣不適合中國境內，僅適合金融市場較為完善、發達的地區與國家。之所以這樣說，主要緣于發達國家和地區的外匯管控能力均相對較強，且大都為稅收協定型稅制。而我國境內目前的自由貿易港建設還處于初始發展階段，并未形成強有力的國際知名金融中心。與此同時，相關配套法律措施也仍不完善。（3）內外分離型。此管理模式的典型特點是：將境內離岸金融業和國際離岸金融業嚴格區分開來，采取各異的管理手段。但內外分離型管理模式在吸引外資方面表現一般，且缺乏特殊的稅收優惠制度，因此目前也多被發達國家（地區）應用。目前，我國采用的也是內外分離型模式。筆者認為，為更好促進中國自由貿易港的離岸金融稅制改革與發展，建議將來應對此管理模式進行持續改革，應將主要目光集中于稅收特別減讓型模式上。
3．在自貿港離岸金融稅制方面需要創新
報告明確指出要“賦予自由貿易試驗區更大改革自主權”。作為自由貿易試驗區的重要組成部分，自由貿易港也應積極順應報告提出的要求，根據自身實際情況實施各項改革。其中，在離岸金融稅制方面進行改革與創新無疑尤為必要。中國在自由貿易港離岸金融稅制方面需要創新。具體可從如下幾個方面入手：一是加大稅收政策創新力度。將已有的稅收政策以法律法規的形式固定下來，結合實際完善稅收優惠政策，實行全方位開放的稅收優惠政策。二是加大稅收政策優惠力度。不同企業實施不同稅收優惠稅率，不同行業制定不同的稅收優惠稅率。三是因地制宜設計自由貿易港離岸金融稅收規制。諸如，自由貿易港欲大力鼓勵開展非居民離岸存貸活動，可有針對性地設計針對利息收入的企業所得稅以及個人所得稅減免規制；自由貿易港欲鼓勵非居民投資者盡可能多地購買債券，可有針對性地針對債券利息收入實施稅收減免措施。自由貿易港欲鼓勵金融機構不斷拓展離岸金融業務范圍，可針對如下業務實施所得稅與增值稅減免政策：（1）資產管理業務；（2）基金管理業務；（3）保險業務；（4）信托業務等［11］。四是加大金融人才稅收優惠政策力度。五是出臺融資租賃業稅收優惠政策。六是完善離岸金融業務稅收征管體系，進行單一稅種征稅［12］。除此之外，還應做好如下幾個方面：（1）取消外資企業的“超國民待遇”；（2）出臺限制會計師事務所為企業提供避稅服務的規定；（3）適度限制有關機構在自由貿易港開展離岸金融服務和避稅服務；（4）取消對外資的過度優惠，實現內外資待遇平；等等。
4．加強自由貿易港的離岸金融稅收監管
自由貿易港的離岸金融稅收監管涉及許多國家，具體包括離岸金融市場所在地的稅收監管、離岸金融投資者母國的稅收監管、離岸金融機構母國的監管等，監管的范圍限于稅收領域。監管目標主要為：防止惡意國際避稅，穩定國際經濟秩序等。自由貿易港的離岸金融稅收監管有利于提高企業競爭力，維護國家稅收主權，推動國際資本有序流動［13］。因此，在中國自由貿易港離岸金融稅制改革過程中，需實施市場準入監管、交易信息監管、交易主體監管等［14］。為進一步加強自由貿易港的離岸金融稅收監管，還需進一步完善我國自由貿易港離岸金融稅收監管立法。具體可從如下幾個方面入手［15］：（1）確立我國離岸金融稅收監管立法的基本原則。如加快金融健康發展與穩定原則、國際協調原則、稅收優惠原則、適度寬松原則以及適度合理控制原則等。（2）對自由貿易港離岸金融稅收監管進行專門立法。立法可從以下幾個層面推進：加快人大立法，授權國務院制定行政法規，完善部門規章等［16］。如修改、完善《離岸銀行業務管理辦法》，建立和完善離岸金融風險監管制度，構建統一的便于管理的離岸金融財務制度，完善離岸金融稅收監管訴訟制度等。（3）完善離岸金融稅收監管配套法律制度。諸如，可完善受控外國公司制度，完善轉移定價稅制，完善納稅申報制度等。（4）推動自由貿易港離岸金融稅收監管立法國際交流與合作。如積極參與稅收監管國際準則的制定，加強國際稅收情報交換，加強稅收監管立法國際合作等［17］。除完善我國自由貿易港離岸金融稅收監管立法，為加強自由貿易港的離岸金融稅收監管成效，監管過程中需要遵循以下方法：（1）適度監管；（2）結合自我約束和外部監管；（3）多樣化監管。除此之外，還要求稅收征管程序的高效性。
四、結語
綜上所述，中國自由貿易港離岸金融稅制改革有利于我國對外開放的進一步發展，有利于自由貿易港的投融資匯兌便利。為促進中國自由貿易港離岸金融稅制改革，認為我國自由貿易港需要寬松的配套稅收政策，應選擇合適的離岸金融稅收管理模式，在自由貿易港離岸金融稅制方面需要創新，加強自由貿易港的離岸金融稅收監管。除此之外，還可從其他很多方面入手，進一步促進中國自由貿易港離岸金融稅制改革與發展。只要能切實做好上述幾個方面，相信中國自由貿易港的離岸金融稅制改革必然可在未來取得更好成就。
作者：高天翔 單位：美國波士頓大學大都會學院