自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革研究

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摘要：本文主要針對(duì)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革進(jìn)行淺要探究。在對(duì)自由貿(mào)易港、離岸金融等核心概念進(jìn)行界定基礎(chǔ)上，簡要闡述中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革的重要意義，認(rèn)為中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革有利于我國對(duì)外開放的進(jìn)一步發(fā)展，有利于自由貿(mào)易港的投融資匯兌便利，能緩解避稅問題，維護(hù)稅收秩序。最后，為促進(jìn)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革，認(rèn)為我國自由貿(mào)易港需要寬松的配套稅收政策，應(yīng)選擇合適的離岸金融稅收管理模式，在自由貿(mào)易港離岸金融稅制方面需要?jiǎng)?chuàng)新，加強(qiáng)自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易港；離岸金融；稅制改革

研究發(fā)現(xiàn)，自由貿(mào)易港建設(shè)有利于推動(dòng)我國沿海港口建設(shè)，提升國際競(jìng)爭力；有利于推動(dòng)我國自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)升級(jí)發(fā)展；有利于創(chuàng)造中國參與全球價(jià)值鏈高端分工的優(yōu)勢(shì)；有利于推動(dòng)我國參與制定國際規(guī)則。金融乃現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，在對(duì)中國自由貿(mào)易港建設(shè)進(jìn)行探索的過程中金融作用不可小覷，離不開離岸金融稅制的改革。雖然如此，目前國內(nèi)關(guān)于中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革的研究并不多，只有李猛（2019）分別發(fā)表的《我國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革創(chuàng)新》和《構(gòu)建我國自由貿(mào)易港離岸金融稅制的政策建議》兩篇論文對(duì)此問題進(jìn)行專門研究，其他僅少數(shù)文獻(xiàn)零星涉及本課題的研究。為更好促進(jìn)中國自由貿(mào)易港的離岸金融稅制改革，本文針對(duì)本課題進(jìn)行研究。

一、核心概念界定

1．自由貿(mào)易港

自由貿(mào)易港為中央政府在召開期間提出的一種全新對(duì)外開放模式，提出自由貿(mào)易港建設(shè)的目的主要為更好推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)與發(fā)展，更好掌握全球自由貿(mào)易主導(dǎo)權(quán)，為新形勢(shì)下我國實(shí)現(xiàn)新一輪對(duì)外開放的重要舉措。那么，究竟何謂自由貿(mào)易港呢？張釋文等（2018）在《我國自由貿(mào)易港建設(shè)的思考》中明確指出，自由貿(mào)易港是指設(shè)立在國家與地區(qū)境內(nèi)、海關(guān)管理關(guān)卡之外的，允許境外貨物、資金自由進(jìn)出的港口區(qū)。自由貿(mào)易港內(nèi)的大部分或全部貨物進(jìn)出不僅可獲得免征關(guān)稅的“福利”，同時(shí)亦準(zhǔn)許其在自由貿(mào)易港內(nèi)進(jìn)行貨物存儲(chǔ)、改裝、加工等一系列自由活動(dòng)。但前提是，一切活動(dòng)均需遵守自由貿(mào)易港所在國的相關(guān)法律［1］。自由貿(mào)易港建設(shè)一般情況下需同時(shí)具備如下前提條件：（1）應(yīng)當(dāng)臨近主要的交通樞紐；（2）需要依托并輻射經(jīng)濟(jì)腹地；（3）應(yīng)是高素質(zhì)人才的聚集地；（4）應(yīng)有一套完整的國際化服務(wù)支撐體系；（5）應(yīng)是全球營商環(huán)境最好的地區(qū)。

2．離岸金融

顧名思義，離岸金融簡單來說即是指：在一個(gè)國家境內(nèi)實(shí)施和該國自身金融體系關(guān)系并不密切的并不受其法律約束的金融活動(dòng)。換句話說，離岸金融主要是指一些非居民的金融活動(dòng)。其業(yè)務(wù)范圍微觀上主要包括如下業(yè)務(wù)：（1）保險(xiǎn)服務(wù)；（2）外匯黃金買賣；（3）證券交易；（4）貿(mào)易結(jié)算；（5）外幣借貸或投資等。宏觀上主要包括如下業(yè)務(wù)：（1）離岸資金池業(yè)務(wù)；（2）離岸金融中介服務(wù)業(yè)務(wù)；（3）離岸金融風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)；等等［2］。離岸金融與傳統(tǒng)金融存在一定差異性，它乃世界金融自由發(fā)展之結(jié)果，擁有自身鮮明特點(diǎn)：（1）離岸金融不受國策，交易范圍、主體等因素的影響和限制；（2）僅以同業(yè)拆借利率作為離岸金融市場(chǎng)的交易原則；（3）離岸金融市場(chǎng)環(huán)境屬于開放式、自由化的金融環(huán)境；（4）交易主體以體量較大的國家級(jí)別銀行為主，等等［3］。除此之外，離岸金融還具有如下典型特點(diǎn)：“雙頭在外”是本質(zhì)，稅收優(yōu)惠是慣例，國際化程度高是必然，“離岸”是關(guān)鍵，等等。

二、中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革的重要意義

中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有重要意義。結(jié)合已有研究認(rèn)為，中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革的意義主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

1．有利于我國對(duì)外開放的進(jìn)一步發(fā)展

英國學(xué)者威廉•配弟（1662）在其編撰的《賦稅論》中認(rèn)為，節(jié)省、簡便以及公平是稅收管控中應(yīng)遵循的三大基本原則。十八世紀(jì)，德國學(xué)者HeinrichGotelobVonJusti在《支出與賦稅》一書中提出：征稅方式應(yīng)該盡量遵循節(jié)時(shí)、省費(fèi)、便捷的基本原則。英國學(xué)者亞當(dāng)•斯密（1768）在其所撰寫的《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（簡稱《國富論》）中認(rèn)為，征稅方式的制定應(yīng)該遵循如下幾點(diǎn)原則：（1）經(jīng)濟(jì)性；（2）便利性；（3）確定性；（4）平等性。他所提倡的這四點(diǎn)原則對(duì)于后世的征稅制度的制定以及相關(guān)學(xué)者的研究均產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響［4］。目前中國自由貿(mào)易港建立和發(fā)展的時(shí)間并不久，在離岸金融稅制方面仍或多或少存在一些問題。為解決中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制方面存在的問題，必須進(jìn)一步進(jìn)行稅制改革，讓離岸金融稅制更好適應(yīng)中國自由貿(mào)易港的發(fā)展，更好促進(jìn)中國對(duì)外開放的進(jìn)一步發(fā)展。

2．有利于自貿(mào)港的投融資匯兌便利

在對(duì)國際典型自由港進(jìn)行同質(zhì)性比較時(shí)，我們很容易發(fā)現(xiàn)，但凡是自由貿(mào)易港均具有如下典型同質(zhì)特征：突出的區(qū)位地緣優(yōu)勢(shì)，較為完備的集疏運(yùn)體系，開放便利的國際貿(mào)易環(huán)境，納稅簡便的低稅負(fù)環(huán)境，透明清廉公正的法治環(huán)境［5］。其中，納稅簡便的低稅負(fù)環(huán)境顯然是極為重要的。為營造納稅簡便的低稅負(fù)環(huán)境，中國自由貿(mào)易港離岸金融業(yè)務(wù)必須進(jìn)行稅制改革。研究表明，中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革有利于自由貿(mào)易港的投融資匯兌便利。例如，2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》正式頒布出臺(tái)，并明確提出：未來將建立資金自由便利流動(dòng)的管理體制，推進(jìn)海南自由貿(mào)易港投融資匯兌便利。總而言之，海南自由貿(mào)易港的此次離岸金融稅制改革已然是一次巨大進(jìn)步，可進(jìn)一步促進(jìn)自由貿(mào)易港的投融資匯兌便利。

3．能緩解避稅問題，維護(hù)稅收秩序

過去很長一段時(shí)間以來，離岸金融由于稅收優(yōu)惠力度較大、稅收監(jiān)管寬松、配套服務(wù)設(shè)施完善等典型特點(diǎn)，吸引了大量投資者。據(jù)相關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)顯示，截至目前，世界離岸金融市場(chǎng)上正在流通的貨幣總量約占世界貨幣總量的50％左右［6］。正因如此，近年來中國大力發(fā)展自由貿(mào)易港離岸金融業(yè)務(wù)，且取得一定成效。稅收政策乃離岸金融機(jī)構(gòu)決定是否入駐自由貿(mào)易港的重要影響因素之一，因?yàn)殡x岸金融天生自帶避稅特點(diǎn)，例如一些跨國企業(yè)對(duì)稅負(fù)成本非常敏感，他們?cè)谶x擇入駐自由貿(mào)易港時(shí)，往往會(huì)第一時(shí)間考慮入駐稅負(fù)較低的自由貿(mào)易港。所以，對(duì)中國自由貿(mào)易港的離岸金融稅制進(jìn)行改革，不僅可以更好吸引外資，同時(shí)亦可緩解避稅問題，維持正常稅收秩序。

三、促進(jìn)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革的具體建議

上文論述中提及，中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革有利于我國對(duì)外開放的進(jìn)一步發(fā)展，有利于自貿(mào)港的投融資匯兌便利，能緩解避稅問題，維護(hù)稅收秩序。基于此種情況，未來必須加強(qiáng)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革。為更好促進(jìn)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革，特提出如下發(fā)展建議：

1．我國自貿(mào)港需要寬松的配套稅收政策

中國自由貿(mào)易港在拓展離岸金融業(yè)務(wù)之時(shí)，很可能會(huì)受到稅收的不利因素制約。之所以出現(xiàn)此種情況，主要緣于中國當(dāng)前無論是個(gè)人稅負(fù)抑或是企業(yè)稅負(fù)均相對(duì)較好，無法適應(yīng)國際資本的利潤驅(qū)動(dòng)。不僅很難吸引非居民性資本流入，同時(shí)亦很難刺激金融機(jī)構(gòu)積極開展離岸金融業(yè)務(wù)。基于此種情況，中國自由貿(mào)易港在拓展離岸金融業(yè)務(wù)之時(shí)，必須在配套稅收政策方面進(jìn)行創(chuàng)新［7］。在筆者看來，中國自由貿(mào)易港在開展離岸金融稅制改革時(shí)，不應(yīng)完全照搬國外部分避稅型自由貿(mào)易港的離岸金融市場(chǎng)模式。之所以這樣說，主要緣于：當(dāng)中國自由貿(mào)易港完全以“稅收天堂”的形式吸引離岸金融業(yè)務(wù)的時(shí)候，不但會(huì)讓稅收出現(xiàn)大量流失，同時(shí)也會(huì)造成納稅人利用離岸金融市場(chǎng)實(shí)施逃稅，嚴(yán)重?cái)_亂中國自由貿(mào)易港的離岸金融市場(chǎng)，對(duì)我國整個(gè)金融業(yè)的發(fā)展也極為不利［8］。因此，建議我國自由貿(mào)易港在實(shí)施離岸金融稅制改革時(shí)，不應(yīng)單純地將自身定位為“稅收洼地”，而應(yīng)將自身定位為“試驗(yàn)田”，因地制宜地根據(jù)自身實(shí)際情況實(shí)施離岸金融稅制改革。若改革能夠成功，可將形成的有益經(jīng)驗(yàn)再進(jìn)行復(fù)制推廣［9］。

2．應(yīng)選擇合適的離岸金融稅收管理模式

自由貿(mào)易港的出現(xiàn)雖然可以為國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定促進(jìn)作用，但亦有很多弊端，具體表現(xiàn)為：自由貿(mào)易港直接導(dǎo)致了許多國家正常稅收的巨額流失，成為非法洗錢的重要場(chǎng)所，助長資本非合理性外逃并瘋狂吸納全球資產(chǎn)，極易破壞市場(chǎng)公平，容易造成財(cái)務(wù)欺詐，等等。正因如此，當(dāng)下世界很多國家均對(duì)離岸金融業(yè)的外資管理進(jìn)行了多年實(shí)踐與探索，且形成了各異模式。結(jié)合已有研究認(rèn)為，目前形成的離岸金融外資管理模式主要如下：（1）簿記型。該管理模式大都被應(yīng)用基地避稅型模式的國家或地區(qū)所采用，是指在自由貿(mào)易港離岸金融業(yè)務(wù)所在地進(jìn)行注冊(cè)，且借由注冊(cè)機(jī)構(gòu)的賬簿實(shí)施境內(nèi)外交易，在此基礎(chǔ)上享受自由貿(mào)易港所在地的稅收優(yōu)惠［10］。（2）內(nèi)外一體型。此管理模式將外資與內(nèi)資一視同仁，并不會(huì)將境內(nèi)外離岸金融業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待。在此管理模式下，資本能夠自由地流動(dòng)。研究發(fā)現(xiàn)，該管理模式與簿記型管理模式一樣，同樣不適合中國境內(nèi)，僅適合金融市場(chǎng)較為完善、發(fā)達(dá)的地區(qū)與國家。之所以這樣說，主要緣于發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的外匯管控能力均相對(duì)較強(qiáng)，且大都為稅收協(xié)定型稅制。而我國境內(nèi)目前的自由貿(mào)易港建設(shè)還處于初始發(fā)展階段，并未形成強(qiáng)有力的國際知名金融中心。與此同時(shí)，相關(guān)配套法律措施也仍不完善。（3）內(nèi)外分離型。此管理模式的典型特點(diǎn)是：將境內(nèi)離岸金融業(yè)和國際離岸金融業(yè)嚴(yán)格區(qū)分開來，采取各異的管理手段。但內(nèi)外分離型管理模式在吸引外資方面表現(xiàn)一般，且缺乏特殊的稅收優(yōu)惠制度，因此目前也多被發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）應(yīng)用。目前，我國采用的也是內(nèi)外分離型模式。筆者認(rèn)為，為更好促進(jìn)中國自由貿(mào)易港的離岸金融稅制改革與發(fā)展，建議將來應(yīng)對(duì)此管理模式進(jìn)行持續(xù)改革，應(yīng)將主要目光集中于稅收特別減讓型模式上。

3．在自貿(mào)港離岸金融稅制方面需要?jiǎng)?chuàng)新

報(bào)告明確指出要“賦予自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)更大改革自主權(quán)”。作為自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的重要組成部分，自由貿(mào)易港也應(yīng)積極順應(yīng)報(bào)告提出的要求，根據(jù)自身實(shí)際情況實(shí)施各項(xiàng)改革。其中，在離岸金融稅制方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新無疑尤為必要。中國在自由貿(mào)易港離岸金融稅制方面需要?jiǎng)?chuàng)新。具體可從如下幾個(gè)方面入手：一是加大稅收政策創(chuàng)新力度。將已有的稅收政策以法律法規(guī)的形式固定下來，結(jié)合實(shí)際完善稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行全方位開放的稅收優(yōu)惠政策。二是加大稅收政策優(yōu)惠力度。不同企業(yè)實(shí)施不同稅收優(yōu)惠稅率，不同行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠稅率。三是因地制宜設(shè)計(jì)自由貿(mào)易港離岸金融稅收規(guī)制。諸如，自由貿(mào)易港欲大力鼓勵(lì)開展非居民離岸存貸活動(dòng)，可有針對(duì)性地設(shè)計(jì)針對(duì)利息收入的企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅減免規(guī)制；自由貿(mào)易港欲鼓勵(lì)非居民投資者盡可能多地購買債券，可有針對(duì)性地針對(duì)債券利息收入實(shí)施稅收減免措施。自由貿(mào)易港欲鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)不斷拓展離岸金融業(yè)務(wù)范圍，可針對(duì)如下業(yè)務(wù)實(shí)施所得稅與增值稅減免政策：（1）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)；（2）基金管理業(yè)務(wù)；（3）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（4）信托業(yè)務(wù)等［11］。四是加大金融人才稅收優(yōu)惠政策力度。五是出臺(tái)融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。六是完善離岸金融業(yè)務(wù)稅收征管體系，進(jìn)行單一稅種征稅［12］。除此之外，還應(yīng)做好如下幾個(gè)方面：（1）取消外資企業(yè)的“超國民待遇”；（2）出臺(tái)限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供避稅服務(wù)的規(guī)定；（3）適度限制有關(guān)機(jī)構(gòu)在自由貿(mào)易港開展離岸金融服務(wù)和避稅服務(wù)；（4）取消對(duì)外資的過度優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資待遇平；等等。

4．加強(qiáng)自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管

自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管涉及許多國家，具體包括離岸金融市場(chǎng)所在地的稅收監(jiān)管、離岸金融投資者母國的稅收監(jiān)管、離岸金融機(jī)構(gòu)母國的監(jiān)管等，監(jiān)管的范圍限于稅收領(lǐng)域。監(jiān)管目標(biāo)主要為：防止惡意國際避稅，穩(wěn)定國際經(jīng)濟(jì)秩序等。自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管有利于提高企業(yè)競(jìng)爭力，維護(hù)國家稅收主權(quán)，推動(dòng)國際資本有序流動(dòng)［13］。因此，在中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革過程中，需實(shí)施市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管、交易信息監(jiān)管、交易主體監(jiān)管等［14］。為進(jìn)一步加強(qiáng)自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管，還需進(jìn)一步完善我國自由貿(mào)易港離岸金融稅收監(jiān)管立法。具體可從如下幾個(gè)方面入手［15］：（1）確立我國離岸金融稅收監(jiān)管立法的基本原則。如加快金融健康發(fā)展與穩(wěn)定原則、國際協(xié)調(diào)原則、稅收優(yōu)惠原則、適度寬松原則以及適度合理控制原則等。（2）對(duì)自由貿(mào)易港離岸金融稅收監(jiān)管進(jìn)行專門立法。立法可從以下幾個(gè)層面推進(jìn)：加快人大立法，授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)，完善部門規(guī)章等［16］。如修改、完善《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，建立和完善離岸金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度，構(gòu)建統(tǒng)一的便于管理的離岸金融財(cái)務(wù)制度，完善離岸金融稅收監(jiān)管訴訟制度等。（3）完善離岸金融稅收監(jiān)管配套法律制度。諸如，可完善受控外國公司制度，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，完善納稅申報(bào)制度等。（4）推動(dòng)自由貿(mào)易港離岸金融稅收監(jiān)管立法國際交流與合作。如積極參與稅收監(jiān)管國際準(zhǔn)則的制定，加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換，加強(qiáng)稅收監(jiān)管立法國際合作等［17］。除完善我國自由貿(mào)易港離岸金融稅收監(jiān)管立法，為加強(qiáng)自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管成效，監(jiān)管過程中需要遵循以下方法：（1）適度監(jiān)管；（2）結(jié)合自我約束和外部監(jiān)管；（3）多樣化監(jiān)管。除此之外，還要求稅收征管程序的高效性。

四、結(jié)語

綜上所述，中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革有利于我國對(duì)外開放的進(jìn)一步發(fā)展，有利于自由貿(mào)易港的投融資匯兌便利。為促進(jìn)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革，認(rèn)為我國自由貿(mào)易港需要寬松的配套稅收政策，應(yīng)選擇合適的離岸金融稅收管理模式，在自由貿(mào)易港離岸金融稅制方面需要?jiǎng)?chuàng)新，加強(qiáng)自由貿(mào)易港的離岸金融稅收監(jiān)管。除此之外，還可從其他很多方面入手，進(jìn)一步促進(jìn)中國自由貿(mào)易港離岸金融稅制改革與發(fā)展。只要能切實(shí)做好上述幾個(gè)方面，相信中國自由貿(mào)易港的離岸金融稅制改革必然可在未來取得更好成就。

作者：高天翔 單位：美國波士頓大學(xué)大都會(huì)學(xué)院