互聯(lián)網(wǎng)交易下的稅收征管問(wèn)題

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摘要：近年來(lái)，我國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展位居全球前列，互聯(lián)網(wǎng)交易在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來(lái)越重要的作用。在某種程度上，互聯(lián)網(wǎng)交易與傳統(tǒng)的交易方式不同，是互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的一種應(yīng)用。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)飛速發(fā)展的同時(shí)也給互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)。由于缺乏稅收征管制度、監(jiān)管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識(shí)差等原因，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問(wèn)題是關(guān)鍵。本文分析了我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對(duì)策建議，以加強(qiáng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)交易；稅收征管；對(duì)策

一、互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn)

（1）貿(mào)易全球化。來(lái)自世界各地的資源和信息可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳播到世界各地，電子商務(wù)基于當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，突破了時(shí)間和空間的限制，擴(kuò)大了傳統(tǒng)貿(mào)易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務(wù)交易可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)解決相關(guān)問(wèn)題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務(wù)可以通過(guò)數(shù)字信息傳輸完成交易。買賣雙方無(wú)需見(jiàn)面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務(wù)交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業(yè)和個(gè)人必須履行其納稅義務(wù)。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)，提高稅收政策的穩(wěn)定性。（2）效率原則。各國(guó)政府通過(guò)政治權(quán)力來(lái)征稅，利用經(jīng)濟(jì)支持企業(yè)并促進(jìn)生產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)計(jì)劃，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規(guī)、稅收流程和稅收方法的公開(kāi)性，以促進(jìn)公眾監(jiān)督。

三、稅收征管的難點(diǎn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心要素是數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)品與傳統(tǒng)產(chǎn)品和服務(wù)相比，稅收來(lái)源的形成和演變經(jīng)歷了巨大的變化，主要是稅收管轄權(quán)難以確定、稅務(wù)登記工作難實(shí)現(xiàn)、交易環(huán)節(jié)監(jiān)管難度大和商家依法納稅意識(shí)難提高。這對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的稅收管理形成了新的挑戰(zhàn)。

（一）稅收管轄權(quán)難以確定電子商務(wù)與傳統(tǒng)線下交易不同，它突破了時(shí)間和空間限制，從談判、簽訂合同到付款及交貨的所有內(nèi)容都可以在完全不同的地方進(jìn)行，這使稅收管轄權(quán)難以確定。難以劃分稅收管轄區(qū)的主要原因是網(wǎng)絡(luò)的虛擬性使其無(wú)法確定稅收責(zé)任。

（二）稅務(wù)登記工作難實(shí)現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)和數(shù)字服務(wù)的交付顯示出個(gè)體化和家庭化的趨勢(shì)。例如，可以進(jìn)行在線游戲開(kāi)發(fā)、在線小說(shuō)創(chuàng)作、在線教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)直播等，所有這些操作都可以在家中進(jìn)行。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中有許多自由職業(yè)者，并且潛在的納稅人數(shù)量也在增加。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的稅收征管資源使得難以監(jiān)督個(gè)體化和家庭化的數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，從而造成監(jiān)管缺位。

（三）交易環(huán)節(jié)監(jiān)管難度大數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)表現(xiàn)出了平臺(tái)化的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使稅務(wù)機(jī)關(guān)更難掌握其交易數(shù)據(jù)。當(dāng)前，數(shù)字產(chǎn)品的基本運(yùn)營(yíng)方式是“個(gè)人+平臺(tái)”。生產(chǎn)數(shù)字產(chǎn)品或提供數(shù)字服務(wù)通常需要通過(guò)在線平臺(tái)的訪問(wèn)，然后進(jìn)入流通和消費(fèi)的環(huán)節(jié)，例如在在線平臺(tái)上銷售課程或進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播等?！捌脚_(tái)化”既帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。盡管電子商務(wù)平臺(tái)提供了納稅人的統(tǒng)計(jì)信息，但是電子商務(wù)平臺(tái)太多，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行全面有效的監(jiān)督。

四、互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管存在的問(wèn)題

（一）立法滯后造成稅收收入流失由于相關(guān)稅收法律法規(guī)缺位，對(duì)新興行業(yè)的稅收不明確。近年來(lái)，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速，各種數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)相繼出現(xiàn)。到目前為止，有關(guān)部門的電子商務(wù)稅收征管的法律依據(jù)主要是部門規(guī)章和規(guī)范性文件，由于缺乏稅收立法，因此無(wú)法對(duì)電子商務(wù)中的無(wú)形商品征稅。主要原因是：對(duì)有形電子商務(wù)征稅，可以掌握大量的稅收依據(jù)，稅收損失相對(duì)較小；在對(duì)無(wú)形電子商務(wù)征稅時(shí)，稅收征管方面存在漏洞，稅收征管手段有問(wèn)題，稅收損失更大。

（二）稅收征管落后造成管理缺位電子商務(wù)稅收征管要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)平臺(tái)從納稅人那里獲取基本信息。但是，隱藏網(wǎng)絡(luò)操作會(huì)掩蓋納稅人的位置，從而難以識(shí)別納稅人的身份。傳統(tǒng)的“以票管稅”稅收方法效果不盡如人意。大多數(shù)電子商務(wù)交易的成交額較小，消費(fèi)者通常不索要發(fā)票，而賣方也不會(huì)開(kāi)具發(fā)票，從而極大地降低了“以票管稅”所產(chǎn)生的影響。如果賣方不開(kāi)具發(fā)票，則意味著無(wú)需申請(qǐng)稅務(wù)登記和購(gòu)買發(fā)票。這樣，在線稅務(wù)登記不會(huì)影響對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收來(lái)源的控制?；诙愂諅浒傅亩愂照鞴芟到y(tǒng)失敗，并且整個(gè)稅收來(lái)源處理的過(guò)程都失去了機(jī)構(gòu)支持。

（三）國(guó)際稅收規(guī)則帶來(lái)征管困難在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，資產(chǎn)、交易和用戶擁有先進(jìn)的移動(dòng)性、虛擬性和協(xié)作能力。在這種經(jīng)濟(jì)模式中，納稅人將執(zhí)行國(guó)際中的稅收規(guī)則。數(shù)字化的傳輸方法難以確定“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”和“特許權(quán)使用費(fèi)”。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的方式發(fā)生了根本改變。如果稅務(wù)信息的交流不通暢、對(duì)交易的跨境監(jiān)管不足，那么數(shù)字化的傳輸方式就為跨國(guó)公司的國(guó)際避稅提供了便利的條件，國(guó)際避稅問(wèn)題更加嚴(yán)重。

五、完善互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管對(duì)策和建議

（一）積極推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收立法1.完善相關(guān)法律法規(guī)首先，必須明確電子商務(wù)的注冊(cè)程序。不論注冊(cè)企業(yè)規(guī)模的大小，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商都要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)注冊(cè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將以星號(hào)標(biāo)記合格的電子商務(wù)，并鼓勵(lì)其如實(shí)繳稅。2.明確電子商務(wù)適用稅種目前，增值稅的范圍相對(duì)狹窄，僅包括商品的銷售或加工，提供維護(hù)和交換服務(wù)以及商品的進(jìn)口。電子商務(wù)交易要求對(duì)有形商品交易的銷售征收增值稅，并且也要將無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)包括在增值稅中。這符合國(guó)際慣例，無(wú)形資產(chǎn)以及稅收義務(wù)的明確性不僅促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易數(shù)據(jù)的收集和管理，而且也促進(jìn)了稅收公平。

（二）建立信息共享機(jī)制1.建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，高效整合涉稅信息稅務(wù)部門必須有效共享和利用大數(shù)據(jù)。政府依法收集稅務(wù)數(shù)據(jù)，并與第三方平臺(tái)共享相關(guān)數(shù)據(jù)。搜索交易數(shù)據(jù)并與其他數(shù)據(jù)創(chuàng)建多源數(shù)據(jù)庫(kù)，將數(shù)據(jù)輸入數(shù)據(jù)庫(kù)并統(tǒng)計(jì)相關(guān)信息，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。2.建立大數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，多方渠道獲取信息為了建立大數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)單位和部門的合作。工商部門、公共安全部門、金融系統(tǒng)和第三方平臺(tái)等各方定期將相關(guān)稅收信息推送到數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，稅務(wù)部門也可以根據(jù)平臺(tái)稅務(wù)需求向平臺(tái)每個(gè)部門提供信息。通過(guò)從各方收集的稅收數(shù)據(jù)，為稅務(wù)部門提供強(qiáng)大的信息支持。

（三）處理好國(guó)際稅收問(wèn)題電子商務(wù)的開(kāi)放性和無(wú)限界性使國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)難以充分了解交易的實(shí)際情況。世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在互惠互利的原則上開(kāi)展緊密合作，加強(qiáng)交流，為稅收征管提供可靠依據(jù)。1.合理解決國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突關(guān)于稅收管轄區(qū)的劃分，發(fā)達(dá)的電子商務(wù)國(guó)家主要基于個(gè)人原則確定的居民管轄區(qū)，而發(fā)展中國(guó)家在很大程度上使用區(qū)域原則確定管轄區(qū)。隨著全球電子商務(wù)的飛速發(fā)展，稅收管理難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求。因此，發(fā)展中國(guó)家必須加強(qiáng)國(guó)際交流逐漸適應(yīng)居住管轄權(quán)的原則。2.加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流國(guó)際信息交換是指交換各種稅務(wù)信息，例如各國(guó)的納稅人稅收文件以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些行政法規(guī)和最新業(yè)務(wù)發(fā)展。為了充分了解納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的跨境業(yè)務(wù)活動(dòng)并獲得足夠的證據(jù)，利用互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)來(lái)加強(qiáng)與其他國(guó)家的合作和信息交流，并改善電子商務(wù)所存在的一些問(wèn)題。為防止納稅人利用跨境交易和避稅地進(jìn)行避稅，有必要加強(qiáng)與海外銀行的合作并規(guī)范境外的相關(guān)業(yè)務(wù)。

六、結(jié)語(yǔ)

在分析互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管問(wèn)題中，主要分析了互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管所面臨的難點(diǎn)與存在的問(wèn)題，并針對(duì)所存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)對(duì)策。但是由于互聯(lián)網(wǎng)交易還在不斷發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了新興業(yè)務(wù)的產(chǎn)生。在未來(lái)，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管可以采用第三方平臺(tái)代扣代繳制度，但前提是要加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管，防止篡改隱藏交易證據(jù)。明確各種商品的稅目與稅率，完善稅收的相關(guān)法律法規(guī)為稅收提供征收依據(jù)，同時(shí)要加強(qiáng)各方的合作，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、物流、平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商和平臺(tái)內(nèi)的商家等利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤，使得每一筆交易都清晰可查。

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作者：張瓏瀟 單位：西安思源學(xué)院商學(xué)院