新個(gè)稅下的工資薪金納稅籌劃
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摘要：新個(gè)稅在原有稅收基礎(chǔ)上修訂了稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)、綜合所得范圍、計(jì)稅方法、適用稅率等項(xiàng)目。新個(gè)稅的改革不僅讓工薪階層享受到減稅紅利，還為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作指明了方向?？茖W(xué)合理的稅收籌劃有利于減少企業(yè)員工的納稅支出，也有利于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在開(kāi)展員工工資薪金納稅籌劃工作前應(yīng)全面了解稅改項(xiàng)目，優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作技巧和思路，站在企業(yè)發(fā)展的高度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保在合法合理的基礎(chǔ)上，為員工爭(zhēng)取最大的利益。本文重點(diǎn)探討新個(gè)稅政策下企業(yè)工資薪金納稅籌劃工作，提出縮小稅基、合理規(guī)劃一次性獎(jiǎng)金、優(yōu)化工資薪金的結(jié)構(gòu)等措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：新個(gè)稅；工資薪金；納稅籌劃
新修訂的《個(gè)人所得稅法》已于本年1月1日正式開(kāi)始執(zhí)行。新個(gè)稅將分類計(jì)征和綜合計(jì)征兩種模式結(jié)合起來(lái)，優(yōu)化了稅制模式，增加專項(xiàng)附加扣除，擴(kuò)大了中低檔稅率級(jí)距(即擴(kuò)大適用低稅率的稅基范圍)，同時(shí)提高了免征額。從財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》來(lái)看，從2019年開(kāi)始到2021年，員工取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得或與當(dāng)年綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。可以說(shuō)，本輪個(gè)稅改革為企業(yè)規(guī)劃員工的工資薪金所得稅提供了比較大的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上考慮員工的利益，通過(guò)納稅籌劃工作為員工謀取更多的合法福利。企業(yè)應(yīng)用好稅收改革政策，設(shè)計(jì)并不斷優(yōu)化好員工工資薪金的結(jié)構(gòu)，幫助員工減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，讓員工切實(shí)享受到稅收政策的紅利。
一、新個(gè)稅的主要變化
此次個(gè)稅法修訂后，將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得(以下稱“綜合所得”)納入綜合征稅范圍。這些綜合所得將通過(guò)七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額，涉及這些事項(xiàng)的居民可根據(jù)每月累計(jì)收入先進(jìn)行預(yù)扣和預(yù)繳，年度再匯算清繳。在稅率結(jié)構(gòu)方面，新個(gè)稅法進(jìn)一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了中低檔稅率之間的級(jí)距。與此同時(shí)，由于擴(kuò)大了基本扣除及專項(xiàng)扣除，不排除有更多的納稅人的稅基由高檔稅率級(jí)次下降為低檔稅率級(jí)次，因此將有利于降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的每月3500元提升到現(xiàn)在每月5000元，進(jìn)一步降低了中低收入人群的稅收壓力。新個(gè)稅法還形成了綜合性扣除體系，增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，分別是贍養(yǎng)老人的支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金。以個(gè)人綜合所得收入為例，居民應(yīng)納稅所得額等于年度綜合所得額減去免征額(5000*12)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除的總和。
二、新個(gè)稅納稅籌劃分析
企業(yè)的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作必須在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，樹(shù)立“事前計(jì)劃、過(guò)程統(tǒng)籌”的工作理念，在計(jì)算稅款時(shí)做到扣除應(yīng)扣除的一切扣除項(xiàng)，不遺漏任何一項(xiàng)可以免繳的稅項(xiàng)，體現(xiàn)綜合所得稅的免稅功效。[1]企業(yè)應(yīng)在將可抵扣費(fèi)用額度增加到最大后，在計(jì)算員工的應(yīng)發(fā)放工資薪金，保障員工的合理權(quán)益。當(dāng)然企業(yè)在減少應(yīng)繳納的稅款所得額度時(shí)，應(yīng)在不降低員工實(shí)際所得收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在新個(gè)人所得稅改革背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的就必須重視納稅籌劃，籌劃個(gè)稅前應(yīng)先制定好計(jì)劃，避免遺漏免稅項(xiàng)目。同時(shí)應(yīng)做好工資薪金發(fā)放過(guò)程中的統(tǒng)籌工作，不僅要扣除免征收稅額、專項(xiàng)附加扣除、三險(xiǎn)一金等費(fèi)用，還應(yīng)考慮員工的任職、全年綜合收入等情況，科學(xué)設(shè)置員工工資的發(fā)放金額并安排好工資發(fā)放節(jié)奏。企業(yè)應(yīng)使用合法的技術(shù)性手段幫助員工減少工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，增加員工的稅后收入。
三、個(gè)人所得稅籌劃技巧
(一)合理縮小稅基一方面企業(yè)應(yīng)足額繳納三險(xiǎn)一金。三險(xiǎn)一金包括住房公積金和養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，是員工工作和生活的基本性保障。新個(gè)稅對(duì)三險(xiǎn)一金做出如下規(guī)定：企業(yè)為員工足額繳納的三險(xiǎn)一金可將其納入專項(xiàng)扣除項(xiàng)目扣除，在給員工發(fā)放工資薪金時(shí)可以做扣除處理。企業(yè)應(yīng)在所在地的住房公積金和社會(huì)保障政策循序范圍內(nèi)科學(xué)規(guī)劃三險(xiǎn)一金的，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整三險(xiǎn)一金的繳存基數(shù)和比例，最大限度地降低員工應(yīng)繳納的稅收金額，增加員工稅后的現(xiàn)金收入，保障員工的工作和生活。另一方面企業(yè)應(yīng)及時(shí)申報(bào)專項(xiàng)附加扣除。本輪新個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)就是增加了六大專項(xiàng)附加扣除。每項(xiàng)附加的扣除標(biāo)準(zhǔn)都有所差異，企業(yè)員工能滿足的扣除項(xiàng)目也不完全相同，很少有人能滿足所有的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果本年度內(nèi)無(wú)法扣除應(yīng)扣除的所有專項(xiàng)附加費(fèi)，按照規(guī)定不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度進(jìn)行二次扣除。作為專項(xiàng)附加扣除的義務(wù)人，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)告知員工相關(guān)的申報(bào)事項(xiàng)，提醒員工可以在手機(jī)軟件上申報(bào)專項(xiàng)附加扣除，根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)扣除項(xiàng)目，使扣除項(xiàng)目能及時(shí)納入免征額中，進(jìn)而降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。
(二)合理規(guī)劃一次性年終獎(jiǎng)金就員工而言年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額越大越好，越能滿足心理需求。但是從企業(yè)角度看，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)必須立足于企業(yè)發(fā)展，做好納稅籌劃，不僅要考慮稅收成本，還要計(jì)算員工繳納稅款后實(shí)際能得到的稅后金額。新個(gè)稅中明確規(guī)定從2019年起到2021年居民取得的全年一次性獎(jiǎng)金，既可以單獨(dú)計(jì)算稅額，也可以并入年度綜合所得中計(jì)算應(yīng)交稅額。全年一次性年終獎(jiǎng)的稅率應(yīng)以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照財(cái)稅[2018]164號(hào)所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，這個(gè)過(guò)程中稅率的檔次存在臨界點(diǎn)，也就是說(shuō)當(dāng)年終獎(jiǎng)處在某些特殊的金額值上時(shí)個(gè)人應(yīng)繳納的稅款會(huì)出現(xiàn)階段性上升的情況，導(dǎo)致稅后所得實(shí)際金額明顯下降。全年一次性年終獎(jiǎng)金越高，應(yīng)繳納的稅款和實(shí)際所得的收入之間的差距會(huì)越大。企業(yè)在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)先計(jì)算出年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，因?yàn)橐坏┠杲K獎(jiǎng)金額在臨界點(diǎn)范圍內(nèi)，企業(yè)可能發(fā)放了超過(guò)員工預(yù)期的獎(jiǎng)金，但是員工實(shí)際到手的獎(jiǎng)金會(huì)存在較大幅度的下降。[2]因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意合理規(guī)避這些臨界點(diǎn)，如果員工的獎(jiǎng)金正好在臨界點(diǎn)上，可以通過(guò)工資薪金的方式先發(fā)放部分獎(jiǎng)金，避免員工因?yàn)楦哳~的年終獎(jiǎng)而承擔(dān)超額的稅負(fù)。
(三)優(yōu)化年終獎(jiǎng)和工資薪資的結(jié)構(gòu)不同工種的員工其工資薪金和年終獎(jiǎng)稅款的計(jì)算方式不同，按照規(guī)定每位員工的在一個(gè)年度周期內(nèi)年終獎(jiǎng)只能使用一次計(jì)算稅款的辦法，這要求企業(yè)在發(fā)放工資薪金和年終獎(jiǎng)金時(shí)提前做好規(guī)劃，統(tǒng)籌好年終獎(jiǎng)和工資薪資的區(qū)間。企業(yè)可以從以下三個(gè)方面優(yōu)化年終獎(jiǎng)和工資薪資的結(jié)構(gòu)：1.不單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)的稅款，將其納入當(dāng)年的綜合所得應(yīng)繳稅款中。2.不將年終獎(jiǎng)納入當(dāng)年度的綜合所得稅中，單獨(dú)計(jì)算所有的年終獎(jiǎng)金。3.將年終獎(jiǎng)分成兩個(gè)部分進(jìn)行申報(bào)和發(fā)放，一部分納入綜合所得中，另一部分單獨(dú)計(jì)稅。企業(yè)在統(tǒng)籌納稅工作時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在年終獎(jiǎng)和工資薪金稅率之間尋找最優(yōu)的配比，增加員工的稅后收入。綜上，新個(gè)稅的改革代表了黨和國(guó)家對(duì)提升人民生活質(zhì)量和幸福感的決心，企業(yè)應(yīng)形成依法納稅的運(yùn)營(yíng)模式，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和員工的實(shí)際需求，在法律允許范圍內(nèi)開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃工作，幫助員工減輕稅負(fù)，激發(fā)員工的工作積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]李祥為.淺談新個(gè)稅政策下的工資薪金納稅籌劃[J].納稅，2019，13(29)：35+37.
[2]邱鐘濤，蘇琇貞，黎明凡，陳健瑜.基于新個(gè)稅改革的工資薪金個(gè)人所得稅籌劃技巧分析[J].企業(yè)改革與管理，2019(13)：126-127.
作者：黃慧潔 單位：浙江大有實(shí)業(yè)有限公司