稅制改革下的稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革
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摘要：新一輪的稅制改革，高職稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)面臨新挑戰(zhàn)。通過調(diào)研湖南地區(qū)開設(shè)有稅法實(shí)務(wù)等稅務(wù)類課程的44所高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)教學(xué)狀況，對當(dāng)前稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)中存在的最主要問題進(jìn)行了分析。據(jù)此提出高職稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)必須以職業(yè)能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，旨在提高教學(xué)質(zhì)量，為相關(guān)授課教師提供參考。
關(guān)鍵詞：高職教育；稅制改革；稅法實(shí)務(wù)課程；教學(xué)改革
一、2018—2019年稅制改革新政
稅收政策牽動著一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)命脈，直接影響相關(guān)納稅人的權(quán)益。納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此，每一個(gè)人都應(yīng)該關(guān)心稅收政策的動向。2018年我國的稅制改革與之前改革相比，具有改革力度大、稅收優(yōu)惠多、涉及稅種多等特點(diǎn)：1月1日正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，征收排污費(fèi)成為過去；3月3日國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，便于征管、節(jié)約稅收成本；5月1日起，增值稅率采掘、制造業(yè)由17%下調(diào)為16%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)11%的稅率降至10%，金融服務(wù)業(yè)則多數(shù)在6%檔；8月31日，修改的個(gè)人所得稅決定已獲通過，起征點(diǎn)由每月3500元提高為5000元，最新個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率于10月1日起實(shí)施，并引入專項(xiàng)附加扣除機(jī)制；于7月1日起實(shí)施煙葉稅法、船舶噸稅法；從11月1日起，中國降低部分商品的最惠國稅率，共計(jì)1585個(gè)稅目，同時(shí)相應(yīng)下調(diào)行郵稅的稅目稅率；于12月通過全國人大立法耕地占用稅法、車輛購置稅法；等等。2019年1月起，新修改的個(gè)人所得稅法這項(xiàng)新政將贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除全面正式實(shí)施，各項(xiàng)社會保險(xiǎn)和國家重大水利工程建設(shè)基金等非稅收入交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，調(diào)整跨境電商零售進(jìn)口稅收政策，實(shí)行多種抗癌藥原料和罕見病藥原料零關(guān)稅，國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，等等；另外，2019年1月1日起國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題，為落實(shí)稅改政策，國家稅務(wù)總局對資源稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加涉及的6張申報(bào)表表單及填表說明等進(jìn)行了修訂，增加增值稅小規(guī)模納稅人減征優(yōu)惠申報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目；繼續(xù)深化增值稅改革，增值稅稅率再次下調(diào)，3月將制造業(yè)等行業(yè)的16%降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等的10%降至9%，以確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；自4月23日起，房地產(chǎn)交易辦稅方式優(yōu)化；自5月1日起，《中國稅收居民身份證明》的開具調(diào)整受理開具機(jī)關(guān)與開具事項(xiàng)、精簡涉稅資料、修訂表單樣式、降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例；自7月起施行車輛購置稅法，9月起耕地占用稅法施行；5月1日起，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及附列資料也進(jìn)行了修訂；等等[1]。國家稅收法規(guī)的變動如此頻繁，這對高職院校稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)提出了新的挑戰(zhàn)，因此稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)必須與時(shí)俱進(jìn)。
二、稅法實(shí)務(wù)課程概況
（一）課程性質(zhì)稅法實(shí)務(wù)是一門融稅收法律、法規(guī)和會計(jì)核算為一體的特種專業(yè)會計(jì)課程，是高職院校經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)的實(shí)踐核心課程。由于與企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)崗位直接對應(yīng)，本課程實(shí)用性、操作性很強(qiáng)，是高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的一門專業(yè)核心技術(shù)課。稅法實(shí)務(wù)課程內(nèi)容是專業(yè)學(xué)習(xí)和就業(yè)發(fā)展的奠基石，是考取會計(jì)技術(shù)資格證書的必考內(nèi)容。
（二）課程的任務(wù)與要求稅法實(shí)務(wù)課堂教學(xué)應(yīng)該以實(shí)踐辦稅會計(jì)崗位的典型工作任務(wù)為依據(jù)設(shè)置。課程主要任務(wù)是使學(xué)生具備從事會計(jì)專業(yè)相關(guān)職業(yè)崗位所必需的稅務(wù)登記、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、會計(jì)處理等相關(guān)的稅收知識和技能，及具備必有的行業(yè)基本職業(yè)素質(zhì)和會計(jì)職業(yè)道德及團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。稅法實(shí)務(wù)是會計(jì)專業(yè)學(xué)生入學(xué)后所接觸到的第一門實(shí)踐性操作性極強(qiáng)的課，它與會計(jì)專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)等專業(yè)課程一起，構(gòu)成會計(jì)專業(yè)的核心課程。學(xué)習(xí)課程應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)：一是熟悉國家稅收法律法規(guī)，具備相應(yīng)的會計(jì)知識，能辦理企業(yè)涉稅事項(xiàng)；二是能根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍，確定稅種，熟知稅率，并能正確計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)核算；三是能熟練進(jìn)行發(fā)票領(lǐng)購與開具工作，并熟練按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅費(fèi)計(jì)繳工作；四是培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作與溝通能力，能正確處理稅企關(guān)系，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本[2]。
三、稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)面臨的挑戰(zhàn)
（一）教材內(nèi)容更新速度跟不上稅收政策變化教材是實(shí)施教學(xué)行為的載體，也是高職院校學(xué)生汲取知識的主要來源。教材內(nèi)容的新舊、質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響著教師的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。隨著稅制改革的深入，稅收法規(guī)的出臺速度較快，筆者粗略整理了近五年國家稅務(wù)總局針對主要稅種的發(fā)文情況，發(fā)現(xiàn)近五年每年發(fā)文數(shù)量幾乎有百條之多。本來教材的建設(shè)與管理的周期就較長，而面對這些新政策內(nèi)容，教材編寫者通常需要一個(gè)吸收與消化的過程，而后才能融入新編撰的教材內(nèi)容里，從而造成教材內(nèi)容滯后于最新法規(guī)。由于教材未能及時(shí)更新，無形中增加了教師的備課任務(wù)，加大了課程的授課難度，也影響了學(xué)生對知識的汲取[3]。
（二）生源知識層次參差不齊，教學(xué)手段欠靈活目前，高職財(cái)經(jīng)類學(xué)生生源中一部分來源于普高生，普高生里還含有部分單招生，另一部分來源于中職高考生。中職生相對來講，有一定專業(yè)基礎(chǔ)，動手能力較強(qiáng)，但數(shù)理文化層次偏低、邏輯智能差。于是在課程教學(xué)中出現(xiàn)了如下困境：普高生的會計(jì)專業(yè)知識一般比較薄弱，會計(jì)崗位流程不熟悉；中職生與單招生大都難以理解稅收法律條文，難以掌握繁雜的計(jì)稅方法和稅會差異。而本課程學(xué)習(xí)的內(nèi)容涉及會計(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)以及財(cái)務(wù)管理知識，由于近年來人工智能技術(shù)快速發(fā)展，要求學(xué)生具備一定網(wǎng)絡(luò)知識和數(shù)學(xué)思維，同時(shí)還要樹立良好的法律意識，必須基本熟悉會計(jì)工作崗位業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程。雖然許多院校稅法實(shí)務(wù)課改進(jìn)行了積極嘗試，如采用案例教學(xué)、場景模擬、任務(wù)驅(qū)動等方法，但由于高職生源的特殊性以及教材內(nèi)容更新慢等原因，大都沒有形成一套具有高職自身特色的教學(xué)機(jī)制，授課方法大都是僵化的孤立的，因此課堂氛圍枯燥，學(xué)習(xí)積極性不高，教學(xué)效果不佳[4]。
四、基于職業(yè)能力培養(yǎng)的課程教學(xué)新思路
（一）夯實(shí)學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)，密切關(guān)注國家財(cái)稅動態(tài)新一輪稅制改革前所未有且任重道遠(yuǎn)，稅收法規(guī)的變動極其頻繁。據(jù)調(diào)研，應(yīng)對教材內(nèi)容更新慢，本文認(rèn)為現(xiàn)階段最為行之有效的方法是選用當(dāng)年全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試用書《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》初級作為主教材。因?yàn)槌跫壗?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程內(nèi)容中近70%為稅法內(nèi)容，適合高職專業(yè)基礎(chǔ)知識層次。接下來就是授課教師進(jìn)行小組備課，消化新法律，切磋教法。稅法實(shí)務(wù)是一門交叉學(xué)科，要想有效開展稅法實(shí)務(wù)教學(xué)，學(xué)生須在充分掌握了會計(jì)基礎(chǔ)課程知識后,初步建立基本財(cái)經(jīng)思維,只有符合稅收法律法規(guī)的財(cái)經(jīng)活動,才具有合法性。如何將國家應(yīng)試考試叢書內(nèi)容修改成課程教案內(nèi)容，并且內(nèi)容新？那就是小組備課時(shí)密切關(guān)注國家財(cái)稅動態(tài)，如不定期查看國家稅務(wù)總局網(wǎng)，將新法律法規(guī)知識及時(shí)融入教案。至今我國開征了不下20種稅，各稅種的課稅對象、計(jì)征繳納方式、稅收優(yōu)惠等各異。如何使晦澀的稅法條文知識易于被學(xué)生所理解？教師必須將多種教學(xué)方法靈活任用。比如：觀摩法就適合進(jìn)行稅收征管法內(nèi)容授課；稅務(wù)登記，帶學(xué)生現(xiàn)場觀摩或者觀看稅務(wù)登記流程視頻，使理論與實(shí)踐零距離接觸；對于增值稅、消費(fèi)稅和兩個(gè)所得稅這些重要稅種授課，就適合案例教學(xué)，采用翻轉(zhuǎn)課堂的設(shè)計(jì)；增值稅的教學(xué)，充分利用超星“學(xué)習(xí)通”APP，教師事先將授課PPT和教案掛在“學(xué)習(xí)通”界面，課前針對增值稅納稅人、征稅對象、稅率、增值稅計(jì)算按每個(gè)知識點(diǎn)內(nèi)容制作教學(xué)微視頻讓學(xué)生觀看。同時(shí)，師生之間可通過“學(xué)習(xí)通”進(jìn)行互動交流。教學(xué)中教師采用多媒體課件授課，選取中小型企業(yè)具有代表性的案例，進(jìn)行案例教學(xué)，在做中學(xué)，并引導(dǎo)學(xué)生分析案例，繼而針對課前學(xué)習(xí)中遇到的問題進(jìn)行講解；課后學(xué)生通過學(xué)習(xí)通提交作業(yè)，分析討論[5]。而對于增值稅發(fā)票開具與管理、增值稅納稅申報(bào)適合采用情景教學(xué)方法，給學(xué)生提供一個(gè)真實(shí)的仿真的納稅場景，讓學(xué)生在其中扮演辦稅員、稅管員、出納等角色，來縮短理論與實(shí)踐的距離，同時(shí)也加強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)合作能力[6]。
（二）拓展實(shí)踐教學(xué)渠道，構(gòu)建“學(xué)?！鐣备叨热诤系慕虒W(xué)模式，提升學(xué)生崗位能力稅法實(shí)務(wù)課程主要任務(wù)是使學(xué)生具備從事辦稅員崗位所必需的涉稅能力，這種能力并非是讓學(xué)生計(jì)算一下稅費(fèi)、會按教師設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)填寫幾張申報(bào)表數(shù)據(jù)，就算完成實(shí)踐教學(xué)考核的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)核算智能化水平不斷提升，使得會計(jì)學(xué)生供需進(jìn)一步失衡[7]。據(jù)調(diào)研，湖南僅高職高專院校就有44所開設(shè)了會計(jì)專業(yè)，且每屆大都招收了平行6個(gè)班級左右（估計(jì)約300人），湖南地區(qū)有的學(xué)校居然一屆招收了高達(dá)13個(gè)會計(jì)專業(yè)班學(xué)生。會計(jì)從業(yè)人員越來越多，加之會計(jì)工作的特殊性，要想找到合作企業(yè)提供稅務(wù)會計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)，的確難度不一般。如果沒有申報(bào)軟件供學(xué)生動手操作、再加上有些授課教師自身就是從學(xué)校畢業(yè)到學(xué)校就業(yè)，缺乏一定的社會實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。據(jù)調(diào)研，日常教學(xué)中部分教師自己都不會運(yùn)用電子報(bào)稅軟件來開展實(shí)踐教學(xué)，而有部分學(xué)校即使配備了實(shí)訓(xùn)軟件但設(shè)施簡陋，軟件陳舊。可想而知，這樣的課程教學(xué)只會導(dǎo)致學(xué)生動手能力差、職業(yè)能力差。如何通過社會多元協(xié)同、資源優(yōu)化共享，實(shí)現(xiàn)學(xué)校、社會、政府共同承擔(dān)人才培養(yǎng)的責(zé)任來提高學(xué)生職業(yè)能力？第一，當(dāng)?shù)卣С?，建設(shè)納稅服務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺，賦予當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳納稅服務(wù)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)功能，供指導(dǎo)老師進(jìn)行頂崗實(shí)踐；或者由有經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)老師帶隊(duì)直接到辦稅服務(wù)大廳，經(jīng)稅務(wù)干部的指導(dǎo)或進(jìn)行師徒式幫帶，直接面對納稅人完成納稅人的涉稅事務(wù)操作工作[8]。第二，選派教師在當(dāng)?shù)剞k稅大廳進(jìn)行訪問學(xué)習(xí)，去大中型企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)。如湖南交院一年一度的100人下企業(yè)實(shí)踐，成效顯著，值得學(xué)習(xí)與借鑒。也可以請稅法專家和企業(yè)專業(yè)能人到學(xué)校聽課和講座，對專任教師進(jìn)行專業(yè)性的指導(dǎo)培訓(xùn)[9]。第三，加強(qiáng)平時(shí)過程考核、跟蹤測評，加大知識能力的考核，進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高初級會計(jì)職稱考試合格率[10]。另外教師自身注重學(xué)習(xí)，進(jìn)行知識更新，學(xué)校教學(xué)硬件及時(shí)更新?？傊疚囊娊鈨H僅針對湖南地區(qū)的部分高職院校稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)的某些方面進(jìn)行了膚淺的分析，肯定不夠全面，給出的策略也許欠合理，但希望能夠?qū)ο嚓P(guān)授課教師有所啟發(fā)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅法越重要，隨著新一輪稅制改革的深入，為了更好地提高高職院校稅法實(shí)務(wù)課程的教學(xué)水平和質(zhì)量，注重學(xué)生崗位工作能力提升，稅法實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革勢在必行。
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作者：胡愛萍 單位：湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院