稅制改革形勢下企業稅收籌劃

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關鍵詞:新稅制;改革;稅收籌劃

一、增值稅改革的簡述

(一)增值稅改革的背景與意義

隨著我國經濟的從快速增長期到合理增長期，中國成為世界第二大經濟體，經濟發展取得了巨大成就，但同時也面臨諸多新的問題，發展方向、產業結構、技術創新、產品競爭力等問題亟待解決，在此情況下，國家采取了多項改革措施，減稅降費，激發企業活力，增強企業競爭力，促進宏觀經濟發展，增值稅就是稅改的主要對象。增值稅是對流通環節產品增值部分征收稅款的一種流轉稅，是我國稅收收入的重要來源，也是國際大部分國家實施的一種征收稅種。增值稅的稅收改革使得稅收征收更為合理，減少了營業稅對增值稅重復征稅的情況，使市場細化和分工協作不受稅制影響;其改革也有利于完善和延伸第二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業融合發展;還有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。這些都對各個行業企業減輕稅負起到巨大作用。2019年全國“兩會”上，總理在《政府工作報告》中，明確了“進一步減輕企業稅負”的改革發展任務，要求“改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，重點降低制造業、交通運輸等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準”等稅收優惠政策和措施。下一步國家將繼續開展稅收改革，正如羅強所說，在改革的過程中產業發展的需要以及經濟發展的階段性訴求，使得當前我國增值稅存在多檔稅率，但是隨著改革的深入以及國家稅改的基本要求，標準稅率+一檔的優惠稅率成為最為理想的模式。

(二)增值稅稅改變化簡述

隨著我國經濟發展在不同時期的不同需要，增值稅實行著不同的稅收政策。2009年以前，我國實施增值稅政策為生產型增值稅，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。2009年以后，調整為消費型增值稅，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。2016年，我國開始實行“營改增”稅收政策，取消營業稅，將建筑業、運輸業、服務業等營業稅征收主體全部納入增值稅范疇，并將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸業、建筑業、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，讓更多企業享受按較低征收率計稅的優惠。2019年，國家進一步簡并增值稅稅率，將原稅率16%調整為13%;將原稅率10%調整為9%;增加農產品抵扣率;將不動產抵扣由分次抵扣改為一次抵扣;給予服務業加計扣除等優惠政策。幾年間，一系列稅收改革，更加合理地調整了稅收體制，推動國家經濟發展和產業結構調整，也為國內企業減輕了負擔。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的已有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的節稅方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。合理的稅收籌劃對企業有著重要的意義。

(一)降本增效，緩解資金壓力

稅收是企業經營承擔的一項義務，也是企業經營的一項成本，對企業資金、成本、利潤均有影響。國家一系列增值稅稅收改革的目的之一，就是減輕國內企業的稅收負擔，增強企業的經營活力。政策實施后，企業可以直接享受到稅率降低的收益，但有些企業也需要調整布局，周密籌劃。比如說，處于政策選擇岔路口的企業，像小規模企業在一定程度上可以選擇成為一般納稅人，也可以選擇成為小規模納稅人;建筑企業和人力輸出型企業也可以根據實際情況選擇對自身更為有利的稅收政策;還有多種經營企業，可以通過籌劃布局獲得極大的稅收收益。同時，稅負減少也會讓企業在資金層面的壓力得到很好的緩解，使企業經營更具活力。

(二)增強企業競爭力

合理的稅收籌劃也將提升企業的競爭能力，尤其是競爭激烈的行業企業。稅收改革的紅利企業都已看到，一些企業早已開始著手開展稅收籌劃工作，目的不僅是享受優惠政策，減輕稅收負擔，也是結合實際，整體規劃，合理調整，充分利用稅收政策，讓企業資源發揮更大的作用，進而使企業在競爭中更具優勢，多一分勝算。所以，我們常說“逆水行舟，不進則退”，在同樣的稅收政策下，是否進行稅收籌劃，是否能夠合理的籌劃稅收，將對企業后期競爭發展產生較大影響。

(三)促進財務管理水平提升，減少涉稅風險

稅收籌劃具有一定的宏觀性和前瞻性。企業開展稅收籌劃需要對企業生產經營、資源配置、所處行業發展、上下游產業鏈等情況有宏觀掌控，而且要有充分考慮未來發展趨勢，才能整體把握住稅收籌劃的框架，制定更加適合企業的稅收籌劃，發揮好稅收籌劃的作用。反之，盲目的籌劃或者片面性的籌劃很可能給企業帶來涉稅風險，甚至造成損失。因此，做好稅收籌劃需要企業領導者和財務工作者，有一定的宏觀經濟意識，有一定的規劃掌控能力，有較好的管理能力和稅法知識解讀能力，而這些要求在一定程度上也倒逼企業管理水平、財務管理水平和相關人員能力水平的提升。

三、稅收籌劃的關注點

上面提及稅收籌劃的意義，其實很多內容也是企業在實際籌劃過程中應重點關注的對象，這樣能夠更好地開展稅收籌劃，避免出現盲目的、不切合實際的情況。下面筆者根據實踐與思考提及三個稅收籌劃的關注點。

(一)統籌兼顧

稅收籌劃顧名思義應該先有籌再有劃，只有統籌好了，才能開展規劃，也就是先有宏觀再有微觀，先有整體再有局部。所以，要想做好稅收籌劃一定要整體、局部兼顧，尤其是跨行業和跨地域經營的大型企業。營業稅取消后，增值稅成為覆蓋全部經濟領域的主要稅種，國家根據經濟領域的不同，地域發展的規劃以及鼓勵創新的方向，設定了不同稅率和相關優惠政策，企業應首先根據自身所處的各個領域和長期發展規劃考慮稅收規劃。比如說，大型企業有自身的經營業務，其下面還有控股公司或者管理公司經營其他業務，而企業間還有關聯業務。這時，企業應從集團層面長遠考慮，合理籌劃整體與局部的收益，籌劃稅務與業務的平衡，籌劃收益與風險的大小，這樣才不能顧此失彼，讓稅收收益在合理的范圍內最大化。

(二)成本效益

成本與效益是各類管理中被提及較多的一項內容。稅收籌劃也是要衡量好成本與效益。這里的成本不單單是指人財物的實物成本，也應包括機會成本，這一點籌劃者也應該重點關注。我們籌劃稅收既要算到我們得到的收益，也要充分考慮享受優惠政策而付出的成本。這里的成本，一種是享受稅收優惠的進入成本，就是為了達到享受優惠政策的條件而進行的資源投入、業務轉型、機構搬遷等支出，有時需要付出較大成本才能獲得更多的稅收收益，所以籌劃者要充分估計成本與效益的關系，避免造成損失。另一種是享受稅收優惠發生的持續成本，就是為了持續滿足優惠政策的條件，而不斷投入成本的情況。比如說，目前國家鼓勵某些行業或地區科技創新，對創新企業給予了很大的稅收優惠，但也提出了享受優惠的嚴格界限，很多研發或科技企業很快就達到了稅收優惠條件，但后期為了維持優惠條件，可能需要投入更多的創新成本和創新模式，這時稅收優惠條件成為企業的一項負擔，企業發展受到了一定約束，而前期投入又不想放棄，出現兩難境況。

(三)規避風險

稅收籌劃不僅是使企業充分合理的享受稅收政策，也是企業規避涉稅風險的一個重要手段?，F實生活中，很多企業都會遇到一項業務或幾項業務存在涉稅風險的情況。比如，“營改增”后，稅收征管從地方征管調整到國家征管，征管方式也發生改變，這時相關企業就需要重新梳理業務，籌劃布局，減少涉稅風險。還有現實中常會遇到，一些重要客戶提出一些合同、貨物以及增值稅發票開具的強勢要求，可能給企業帶來不便，甚至涉稅風險，但企業又不能失去這些客戶，就需要企業自身合理籌劃，降低風險。

四、結束語

國家稅收改革給企業帶來了巨大的優惠和籌劃空間，有著許多積極有利的一面，但也可能帶來一定的風險。企業需要正確理解，盡量避免對稅收籌劃的錯誤、過度解讀。企業的發展不能離開市場經濟條件，在對市場經濟條件下的稅收籌劃與稅制改革關系的分析下，要將稅法、企業的現實條件以及市場態勢進行綜合考慮，本企業的戰略發展目標是否可與新稅法相協調。即要有法制化理念和現實性考量。總而言之，國家稅改惠及企業，要正確理解，合理籌劃，充分享受，防范風險。

參考文獻:

［1］羅強．我國增值稅稅率簡并研究［D］．杭州:浙江財經大學，2018．

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［3］吳建國．基于“營改增”下的房地產企業新舊項目稅收籌劃問題研究［J］．中國集體經濟，2017(27):73－74．

作者:高崇 單位：紅塔遼寧煙草有限責任公司