新時(shí)代稅收理論創(chuàng)新中的問(wèn)題

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摘要：下文將根據(jù)相關(guān)報(bào)告精神，立足于當(dāng)前的稅務(wù)體制，結(jié)合新時(shí)代對(duì)稅制改革的要求，對(duì)稅法解釋權(quán)、稅制改革、稅收管理三個(gè)方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代；稅制

一、稅法解釋權(quán)的形式急需更新

當(dāng)前的稅收事務(wù)實(shí)際執(zhí)行狀況中，在稅收立法和稅法執(zhí)行實(shí)施過(guò)程中存在一些不妥當(dāng)?shù)牡胤?。首先是稅法的立法?wèn)題，根據(jù)立法法，誰(shuí)立法誰(shuí)解釋。但在當(dāng)下，所得稅法是由全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的，也就是說(shuō)只有全國(guó)人民代表大會(huì)可以對(duì)所得稅法進(jìn)行解釋?zhuān)窃谌珖?guó)人大閉會(huì)期間無(wú)法得到有效的解釋。一般全國(guó)人大開(kāi)會(huì)時(shí)，也難以有足夠的時(shí)間對(duì)稅法進(jìn)行解釋?zhuān)?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局額也不愿違規(guī)代為解釋?zhuān)裕惙ㄍ揽扛鱾€(gè)稅務(wù)部門(mén)自己的理解。但是，當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，在實(shí)際的稅收工作中，簡(jiǎn)短的，缺乏具體解釋的稅法不利于基層員工的執(zhí)行，實(shí)質(zhì)上阻礙了法律的執(zhí)行和落實(shí)。稅務(wù)熱線(xiàn)12366也只能根據(jù)已有案例對(duì)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢(xún)，在實(shí)際服務(wù)過(guò)程中，很多企業(yè)及個(gè)人遇到的稅務(wù)問(wèn)題都無(wú)法得到有效的回答，最終導(dǎo)致稅法執(zhí)行的差異化，每個(gè)地區(qū)的稅法執(zhí)行都完全依靠自己的理解，全國(guó)稅收征收方式?jīng)]有統(tǒng)一。我國(guó)稅務(wù)局曾經(jīng)考慮過(guò)一解決方式，企業(yè)遇到相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，向稅務(wù)部門(mén)來(lái)函詢(xún)問(wèn)，稅務(wù)部門(mén)商討出一個(gè)裁定，然后答復(fù)企業(yè)。但是，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，此方法涉嫌個(gè)案批復(fù)，并不屬于國(guó)際通行做法。所以，實(shí)際工作中，還是需要給國(guó)家稅務(wù)總局提供相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，對(duì)稅法執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)，答復(fù)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，這并不等同于稅法解釋權(quán)。同時(shí)，為了限制相關(guān)權(quán)力，有關(guān)的監(jiān)督部門(mén)可以對(duì)稅務(wù)部門(mén)實(shí)際工作的執(zhí)行加以監(jiān)督，防止其違反了相關(guān)基本法的原則和精神。稅法執(zhí)行過(guò)程中，還需要增設(shè)一個(gè)委員會(huì)或者一個(gè)部門(mén)，這套班子要求具有足夠的專(zhuān)業(yè)能力和相關(guān)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，他們專(zhuān)職負(fù)責(zé)研究解釋稅收政策執(zhí)行口徑，日常工作中實(shí)行集體討論制，每一個(gè)委員都沒(méi)有解釋權(quán)，所有的相關(guān)解釋只能通過(guò)集體方式進(jìn)行，這種方式可以說(shuō)兼顧了科學(xué)性和民主性的要求。根據(jù)上述方式，可以對(duì)納稅人進(jìn)行直接答復(fù)；納稅人的部分繳稅難題，基層稅務(wù)人員遇到的部分收稅難題可以迎刃而解。

二、稅制改革應(yīng)該遵循精簡(jiǎn)化方針

眾所周知，我國(guó)的增值稅已經(jīng)實(shí)施了很多年，相關(guān)的納稅系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)投入了大量的人力和物力，稅務(wù)系統(tǒng)如今還在繼續(xù)建設(shè)中，未來(lái)還會(huì)消耗很多的資源，這說(shuō)明我國(guó)非常注重稅務(wù)體制的完善性。但是，看本質(zhì)上考慮，增值稅體制是否弊大于利？以美國(guó)的零售稅的征收方式為例，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)放棄征稅，只在最后的零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，這樣的征收流程比較簡(jiǎn)潔，同時(shí)減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，比較容易實(shí)現(xiàn)由間接稅調(diào)整到直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)。前幾年年民營(yíng)企業(yè)界都在呼吁降稅，尤其是降低生產(chǎn)性企業(yè)的稅收。其實(shí)根據(jù)最終的征稅情況來(lái)看，征收的稅額是近似的，只是稅制結(jié)構(gòu)不同。我們以增值稅為第一大稅種的稅制已經(jīng)實(shí)施了那么多年，在此種稅制的建設(shè)上已經(jīng)投入了太多，稅制改革已經(jīng)不太現(xiàn)實(shí)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，消費(fèi)稅可以擴(kuò)大相應(yīng)的征稅面，但同時(shí)要對(duì)增值稅率進(jìn)行相應(yīng)地降低。但不光是增值稅要降低稅負(fù)，所得稅方面也要進(jìn)行減負(fù)措施。當(dāng)前，美國(guó)以及決定在未來(lái)幾年內(nèi)將所得稅減到20%左右，我國(guó)目前的所得稅率為25%，并且沒(méi)有出臺(tái)預(yù)期減負(fù)措施；在這種情況下，很多生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)選擇搬遷到所得稅更低的地區(qū)，這顯然不利于我國(guó)未來(lái)工業(yè)的發(fā)展，過(guò)高的所得稅會(huì)降低我國(guó)的國(guó)際核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，稅制改革需要綜合多方面的因素，進(jìn)行全面反思，合理地進(jìn)行稅制調(diào)整，適當(dāng)進(jìn)行降稅。

三、稅收管理改革從理論和體制兩方面下手

關(guān)于如何進(jìn)行相關(guān)的體制創(chuàng)新，本文認(rèn)為在減稅的同時(shí)要加強(qiáng)稅收系統(tǒng)終端的征收管理，應(yīng)該說(shuō)在征收管理的過(guò)程中還是有稅源可以進(jìn)行發(fā)掘的。在過(guò)去的研究文獻(xiàn)中，大多是對(duì)稅收體制的宏觀面進(jìn)行分析，關(guān)于征收管理方面的研究較少。這個(gè)問(wèn)題的本源在于稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)方式，我國(guó)高校本科及研究生教育中的稅務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)需要進(jìn)行改良，作為高層次人才培養(yǎng)基地，需要對(duì)相關(guān)的教材及時(shí)進(jìn)行更新，要實(shí)現(xiàn)多稅種綜合教學(xué)體制，提高相關(guān)學(xué)生的真實(shí)實(shí)踐能力。本文認(rèn)為我國(guó)稅收管理的體制以及實(shí)務(wù)都應(yīng)該做出相應(yīng)的改革。因?yàn)楫?dāng)前的稅收管理體制還是非常落后的，很多大型企業(yè)的稅收往往是某個(gè)稅務(wù)所負(fù)責(zé)征收，因?yàn)槎悇?wù)體制創(chuàng)辦之初，時(shí)代背景的局限比較大，難以具備長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，當(dāng)時(shí)的一些企業(yè)規(guī)模非常有限，但是發(fā)展到現(xiàn)在，許多企業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到世界前列，但是稅收管理還是屬于原來(lái)的稅務(wù)所，這導(dǎo)致稅務(wù)管理的力量很配不均，稅務(wù)總局的力量無(wú)法發(fā)揮，人員分散在基層，但是基層的力量又太過(guò)于分散，不利于凝聚力量辦大事。最后，我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行力太差，相關(guān)稅收的法律嚴(yán)重缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。西方國(guó)家逃稅漏稅是相當(dāng)嚴(yán)重的刑事案件，但在我國(guó)逃稅漏稅卻鮮有進(jìn)入監(jiān)獄的，很多問(wèn)題得過(guò)且過(guò)。這也和稅務(wù)管理力量過(guò)于分散有關(guān)系，如果集中管理力量，對(duì)稅收案件進(jìn)行分類(lèi)處理進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，我國(guó)的相關(guān)體制將會(huì)整體得到加強(qiáng)。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)相關(guān)精神，我國(guó)稅收體制改革的總體部署已經(jīng)比較明確，在相關(guān)的認(rèn)識(shí)上明顯有所加深，同時(shí)，積極實(shí)行相關(guān)的創(chuàng)新舉措，體現(xiàn)了黨中央對(duì)稅務(wù)管理體制的重視。

參考文獻(xiàn)

［1］伍紅.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012（5）.

作者：郭浩天 單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)