稅制論文全文(5篇)

1國內外研究綜述

我國對于稅制結構優化問題的研究隨時間的推移不斷深入，從經濟社會發展的要求角度闡述我國稅制結構的研究成果較多。按照稅制結構內部稅系間的主輔關系，具體稅種的組成，設置環節等的界定，對稅制結構優化改革的研究形成了以為主體，所得稅與流轉稅雙主體、以財產稅為主體等觀點。我國對稅制結構優化問題的研究受西方稅制優化理論影響是頗大，但當前理論界的研究已不再是簡單地探討與借鑒西方稅制優化理論的內容，而更多依據我國的具體國情，探索適合社會主義市場經濟與社會條件的稅制結構優化理論。從現有的文獻來看，有的是系統分析我國稅制設計和稅制改革應當遵循的原則，闡明西方稅制優化理論的局限探究我國稅收制度選擇的原則和方法。也有拓展傳統稅制優化的公平與效率目標的內涵，并進一步探索在多元目標約束下的稅制優化。有學者認為完整的稅制改革論，應包括以下幾個層次的問題。首先應確定宏觀稅負總量；在宏觀稅負已定的前提下確定由哪些稅種來實現這些收入；進而設置并協調各個稅種；最后考慮稅收征管的問題。有觀點認為，未來我國稅制改革的研究方法將由以定性分析為主向定性與定量分析相結合轉變，由單純的主體稅種論向稅制結構論轉變；同時稅收征管理論將日益得到重視。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，新一輪的稅制改革的序幕已拉開。稅制結構優化理論的深入研究，對于形成符合我國實際的稅收理論體系，以及對推進我國稅制改革，建立適應市場經濟發展要求的稅制體系起到了重要作用。通過分步實施的稅制改革，逐步建立起符合當前和未來經濟社會發展需要的科學的稅制體系。稅制改革的過程，就是稅制不斷優化的過程。其中仍然有諸多的問題需要研究。

2稅收制度演進的影響因素分析

在稅收產生初期，自給自足的自然經濟占據主導地位，由于商品貨幣經濟不發達，國家財政收入只能依靠采取簡單的直接對人或物征收方式的直接稅。隨著生產力的發展，商品貨幣經濟為商品課稅創造了條件，商品課稅既利于增加財政收入，又可以將稅收負擔轉嫁；進口關稅也可以對本國工商業的發展起到保護作用。故而各國普遍開征間接稅并逐步取代原始的直接稅，形成了以間接稅為主體的稅制結構。隨著資本主義經濟的進一步發展，國民收入水平大幅度增長，經濟的高度貨幣化，為所得稅的普遍課征奠定了基礎。英國由于戰爭在1799年首先開征所得稅，其后經過多次反復和曲折的發展過程，逐步成為經濟發達國家的主體稅種。從兩大主要稅系商品課稅和所得課稅的演變來看，商品課稅由以高關稅為主向關稅與商品課稅為主演進，再發展到現在的低關稅，以增值稅為主體的稅制結構。所得課稅由比例稅率演化為累進率稅；課征方式由分類所得稅制演變為綜合所得稅制；稅率由低稅率、低累進向高稅率、高累進繼而再向低稅率、低累進演進。可以說，發達國家的稅制結構不斷改革優化，稅制基本模式的相應調整只有當社會政治經濟發生重大轉變時才會發生，向理想的稅制結構演進，但在具體的歷史時期，則趨于穩定。經濟學家丹尼爾•W•布羅姆利認為，稅制的演進主要與經濟社會的發展變化相聯系，除特殊時期如戰時的變化外，稅制是隨經濟社會的變化而優化以適應經濟社會環境的變化，當經濟社會條件出現較大變動時，稅收制度就會出現大的變革。稅收法制程度、稅收征收實體的變化體現了早期稅制的變遷與經濟社會條件變化的內在聯系。而稅制結構、稅收負擔水平及主要稅種的演變則更能說明在現代條件下稅收與經濟環境和社會條件的密切聯系。因此，現代西方稅制演進的根本原因就在于經濟和社會環境的變化。具體分析西方國家的稅制演進，可以認為，經濟發展水平是決定稅制演進的根本原因，稅制制度是隨著生產力發展水平的提高而向前演進的，而財政壓力則是促進稅制改革的推動力。在當代經濟發展水平普遍提高的條件下，則是國家經濟和社會發展的政策與目標決定了稅制結構優化的方向和內容。

3稅制結構優化的頂層設計探討

現階段全面深化改革中的稅制結構優化要符合公平、效率、穩定、財政收入等稅收原則。隨著經濟形勢的發展變化黨的十八屆三中全會提出了穩定宏觀稅負和現有中地兩級財力格局的改革基調，國家稅務總局進一步提出了稅制改革的具體要求：以促進經濟結構優化為目標推動間接稅改革，以促進社會公平為目標實施直接稅改革，以財力與事權相匹配為目標完善地方稅體系。因此我國稅制結構優化改革的路徑總的來說可以闡述如下。

3．1逐步減少間接稅比重

1新稅制下財務管理在公益性事業單位的地位

加強財務管理，納稅籌劃，增加實際收入，提供工作績效[4]。公益性事業單位的員工收入相對穩定，根據新稅制下工資、薪金的個人所得稅的相關規定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，可以通過財務管理合理分配月工資和年終獎金，進行納稅籌劃，減輕納稅負擔，避免年終獎的“發放誤區”（當年終獎在某些范圍內時，因為多發的獎金而導致年終獎適用的稅率上升一個臺階導致因此而增加的稅額大于多發的獎金的現象）。由于公益性事業單位員工的工資、薪金是相對固定的，因此，每年年初便可通過財務預算計算出每位員工的工資、薪金的總收入以及年終獎金的總額。最終合理地分配每月工資和年終獎金，使得員工的工資、薪金和年終獎金都能適用較低的個人所得稅稅率，減少所得稅額，增加實際收入[5]。例1：某員工的月工資為5500元，年終獎金為12000元。方案一：若公益性事業單位按實際情況，每月支付員工5500元的工資，年底一次性支付12000元的年終獎金，則該員工一年內上交的個人所得稅2000×10%×12+1000×3%×12=2760元；方案二：若公益性事業單位通過財務管理，將該員工的工資和年終獎金分配成月工資5000元，年終獎金18000元，在年收入總額（78000元）不變的情況下，該員工一年內上交的個人所得稅為1500×3%×12+1500×3%×12=1080元。例2：某員工的月工資為4500元，年終獎為24000元。方案一：若公益性事業單位按實際情況，每月支付員工4500元的工資，年底一次性支付24000元的年終獎金，則該員工一年內上交的個人所得稅1000×3%×12+2000×10%*12=2760元；方案二：若公益性事業單位通過財務管理，將該員工的工資和年終獎金分配成月工資5000元，年終獎金18000元，在年收入總額（78000元）不變的情況下，該員工一年內上交的個人所得稅為1500×3%×12+1500×3%×12=1080元。通過以上兩個例子的數據分析可以發現：在新稅制條件下，相同的個人所得稅稅率和相同的年收入，公益性事業單位是否通過財務管理合理地分配月工資和年終獎金，對于員工的個人所得稅稅額會產生較大的影響。因此，在新稅制下，加強公益性事業單位的財務管理能夠增加員工的實際收入，從而提高員工的工作積極性和工作績效[6]。可見，新稅制下財務管理在公益性事業單位的地位逐步上升，對公益性事業單位的生存和可持續發展產生重大影響[7]。

2新稅制下公益性事業單位財務管理改善建議

首先，公益性事業單位應該改善原本存在的“重核算，輕管理”理念，在思想上重視財務管理的作用，加強對公益性事業單位的財務管理。雖然財務管理的工作崗位更多的只是處理平時繁瑣的賬務，但在資金的籌措、分配和運用上發揮著不可忽略的作用[8]。因此，公益性事業單位應建立相關的激勵機制，改善財務人員容易滿足現狀的現象，促使他們與時俱進，加強對于財務管理專業知識的學習，提高業務水平能力，培養鉆研業務的精神，為公益性事業單位的發展奠定良好的知識儲備。其次，許多公益性事業單位并沒有意識到財務預算在財務管理中的重要作用，在編制預算時并沒有結合實際情況分項測算，而是帶有很大的主觀性和隨意性，導致公益性事業單位的財務預算往往不真實、不精確。因此，公益性事業單位應加強財務預算和決算管理。在項目預算審批過程中，財務人員應與其他部門建立良好的溝通和聯系，借助其他部門的力量和資源，掌握全方面的信息，認真分析可能發生的各類支出需求，對項目支出不僅要控制總額，還要細化到具體的費用明細上[9]。同時，財務人員還應該跟進項目的實施過程，對于執行項目時所發生的費用進行監督和管理，以保證項目資金有效利用。第三，目前，公益性事業單位在資金管理上缺乏科學的方法和規范的管理制度，主要體現在專項經費的管理上。因此，財務人員在專項經費的管理上應嚴格設置專項經費相關的核算科目和明細分類，明確資金的不同用途及去向，保證專項經費不挪為他用。同時，公益性事業單位還應該建立健全的規范的財務管理制度，從而推動新稅制下公益性事業單位的蓬勃發展。

3結束語

隨著新稅制改革的不斷推行，筆者以個人所得稅改革為具體分析實例，通過案例分析闡述了財務管理在公益性事業單位發揮的作用，進一步證明了財務管理在公益性事業單位的重要地位，推進公益性事業單位在新稅制下穩定發展。

作者：陳冬治 單位：莆田市科技館

一、“營改增”對電力企業的影響

（一）影響電力企業財務結構

1．影響財務審核財務審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復雜。在電力企業“營改增”后，所要繳納的稅金為進項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業必須積極調整會計審核。

2．影響發票的使用在征收營業稅的前提下，電力企業開具服務行業稅務發票；在改為增值稅后，發票類型發生變化。4．影響稅收成本實行“營改增”，增值稅中應稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業結構

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復征稅的現象，降低企業的成本。電力企業營業稅改征增值稅，使電力的五個基本環節：發電、輸電、變電、配電、用電形成產業增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業需要把電力規劃、勘測設計、研發這些服務環節進行分離重組，這就從制度上深化了電力產業的分工，對電力現代服務業的發展起到了推動作用，對電力產業結構的優化升級，加快能源轉型升級，新能源技術、智能技術、網絡技術、信息技術和智能電網的全面融合。

（三）影響電力企業經營管理

一、“營改增”前后的稅率變化

原營業稅制下，分銷配送業務主要是銷售農資、酒水、日化品等，按17%征稅。“營改增”后，仍按17%交納增值稅。從上述稅率變化可見，原來郵政企業大部分收入是免稅的，征稅部分也只是按3%稅率計算。“營改增”后，稅率根據業務性質不同而按6%、11%、17%計繳增值稅。由于郵政業務種類繁多，計繳工作的復雜性對郵政企業會計人員是個極大的挑戰。

二、“營改增”對郵政企業收入方面的影響

從上述的稅率變化可以看出，這次稅制改革，函件、包裹、報刊等傳統業務依然可以享受免稅政策，基本不受影響，影響最大的是集郵業務。“營改增”的稅制改革對郵政企業各專業的稅率變動中，集郵專業是變化最大的，由原來的3%營業稅(價內稅)，變成現在11%的增值稅(價外稅)。舉例，2013年業務部門創收1個億的集郵業務銷售額，列到收入報表就直接反映1個億的集郵收入；然而，同樣是創收1個億的集郵銷售額，在2014年的收入報表上則只能是列9009萬，使得同比數明顯下降了10個點左右。雖然這是增值稅改革后，把收入的水份擠壓了出來，是對收入的真實反映，但對經營者來講確實是收入任務壓力增加了。由于近兩年受國家宏觀政策影響，集郵業務經營環境大不如前，業務發展舉步為艱，“營改增”稅制改革，無疑讓集郵業務發展“雪上加霜”。

三、“營改增”對郵政企業收差(利潤)方面的影響

這里仍然以變動最大的集郵業務為例子，討論“營改增”對郵政利潤的影響。舉例：某郵政公司取得郵品銷售收入100萬元，當月發生加工制作支出60萬元，設計支出6萬在可以取得增值稅專用發票進行抵扣或不能取得抵扣的情況下與營業稅金利潤比較分析。(設計支出屬于現代服務業納入營改增稅率6%)從上表數據可以看出，在成本可以全部取得增值稅專用發票進行抵扣的情況下，改制后的利潤約有百分之0.4的增加，但在正常情況下，是不可能百分百能取得增值稅專票的。因此，同樣的業務在改制后能否取得同樣的利潤，就要取決于增值稅專票的取得情況了。隨著我國流轉稅的全面改革，2015年全部取消營業稅，各銷售環節的增值抵扣將相應完整，對利潤的影響也將趨于穩定。然而在改革的第一年2014年，情況就有點特殊了。因為這一年銷售的集郵品一半以上是2014年以前制作的庫存產品，不可能的取得增值稅專用發票進行抵扣進項。在這種情況下，銷售集郵取得的利潤較營業稅制下降超過20%，所以2014年對于郵政的集郵經營業務壓力是相當大的。

四、“營改增”對郵政企業經營方面的影響

一、我國現行金融業稅制存在的問題

(一)稅負偏高

1．流轉稅負擔。用來分析和評價對經濟增長起到明顯作用的其中一個稅種就是流轉稅。然而，企業稅收負擔的關鍵在于，無論企業有無利潤，都需要交納增值稅等相關的流轉稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關系，而這種體系恰恰是以流轉稅作為重點稅種。目前營業稅是中國金融業流轉稅中的主體稅負。盡管1994年以來我國的營業稅歷經數次改革，但目前金融業流轉稅制仍然不是很完善，很多企業，還未來得及享受國家的稅收優惠政策，便已經消失，其主要原因如下:

(1)稅負偏高。

①營業稅。對于金融業來說，營業稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經國務院批準，我國金融保險業的營業稅稅率從2001年起，將原有的8%的營業稅稅率，每年下調一個百分點，直到2003年為止下調到5%。但下調后的營業稅稅率還是要高于我國國內其他行業的稅率，尤其是同樣為經營銀行業務的郵政儲蓄，按“郵電通信業”稅率3%征收稅率。這樣就導致金融銀行保險業的稅負要比郵政儲蓄的稅負高很多。

②印花稅。對金融行業所擁有的資產也要收取相應的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會構成一定的稅收負擔。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營業稅的收取或者是征收一些低稅率的相關稅種，以此來減少對其國內金融業發展所帶來的負面影響。

(2)重復征稅。由于我國實行的流轉稅制度是增值稅與營業稅并行的稅收制度，對金融業實施營業稅制，而對工商、制造等行業實行的是增值稅制，因此流轉稅制并未統一。我國對提供勞務的企業以收取營業稅為主，對銷售貨物企業以收取增值稅為主。而對于主要從事經營活動需繳營業稅的企業來說，所購進的項目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進行征收，這就更加重了金融行業在稅收方面的負擔。