商業銀行會計的核算方式

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一、會計科目

根據商業銀行自身的業務特點，銀行會計科目主要有兩種分類方法。一是按經濟業務的內容，分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類及資產負債共同類。資產類會計科目反映銀行的資產和債權。負債類會計科目反映銀行債權人的權益。所有者權益類科目反映銀行投資人對銀行凈資產的所有權。損益類會計科目反映銀行的財務收支及經營成果，包括銀行的各項收入類科目和各項成本費用類的科目。資產負債共同類會計科目是銀行會計所特有的會計科目，它反映銀行的債權和債務，主要適用核算聯行往來、轄內往來、同城票據清算等業務。二是按照與資產負債表的關系，分為表內科目和表外科目。表內科目是用以反映銀行資金實際增減變動的會計科目，這類會計科目的余額反映在資產負債表內，并要求平衡。表外科目是用以反映不涉及銀行資金運動但重要業務事項的會計科目，這類會計科目的余額不反映在資產負債表內，不要求平衡。比如銀行的重要空白憑證，它是一種無面額的、經銀行或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括支票、本票、匯票等。當發生重要空白憑證業務時，雖然不能引起銀行資金的增減變動，但銀行對外已經承擔了經濟責任，需要設置“重要空白憑證”科目進行登記和反映。

二、記賬方法

記賬方法是按照一定的規則，使用一定的符號在賬戶中登記各項經濟業務的技術方法。會計上的記賬方法有單式記賬方法和復式記賬方法。我國銀行業采用復式借貸記賬法對銀行表內業務所涉及的經濟事項進行會計核算。在核算表外科目所涉及的經濟事項時，一般采用單式記賬方法，如銀行對業務上使用的重要空白憑證、未發行的國家債券、待結算憑證、待保管有價值品等應設置表外科目登記，并視情況進行單式記賬。這種記賬方法以“收入”、“付出”為記賬符號，當表外科目所涉及的業務發生時，記“收入”；注銷和沖減時，記“付出”；余額表示尚未結清的業務事項。

三、會計憑證的設置和使用

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任和據以登記賬簿的書面證明。商業銀行的會計憑證按照不同的分類標準，主要有如下幾種類型。一是會計憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。銀行的記賬憑證，需要在銀行內部組織傳遞，因此記賬憑證又稱為“傳票”。二是記賬憑證按其填列的會計科目的數目不同，分為單式憑證和復式憑證。除此之外，銀行針對自身業務的特點，將記賬憑證按其使用范圍分為基本憑證和特定憑證。

1.基本憑證。基本憑證是銀行根據有關原始憑證及業務事實自行編制的憑證，包括現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票、特種轉賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票八種表內憑證和表外科目收入傳票、表外科目付出傳票兩種表外憑證。現金收入、付出傳票、轉賬借方、貸方傳票是銀行的內部憑證，只限銀行內部使用；當銀行發生轉賬業務，涉及外單位資金收付又是銀行主動代為收款或扣款時使用特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票；當涉及外匯業務和表外業務時使用外匯買賣借方傳票、貸方傳票以及表外科目借方傳票、貸方傳票。

2.特定憑證。特定憑證是銀行根據各項業務的特殊需要而設置的各種專用憑證。這種憑證一般由銀行印制，客戶填寫后交銀行辦理業務或銀行填制憑以辦理業務，銀行用以代替傳票并憑以記賬，如支票、現金繳款單、定期儲蓄存單等都屬于特定憑證。商業銀行的會計憑證有其自身的特點。一是由于銀行業務量大、崗位分工細，故銀行大量采用單式憑證以方便會計憑證的傳遞和按科目軋賬，提高工作效率。二是銀行大量以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證。三是銀行會計憑證聯數多。

四、賬務組織

商業銀行會計的賬務組織是指賬簿的設置、記賬程序和賬務核對方法等相互配合的賬務體系，它包括明細核算和綜合核算兩個系統。

（一）明細核算系統

明細核算是按賬戶進行的核算，它在每個會計科目下設置明細賬戶，以具體反映各賬戶資金增減變化及其結果。明細核算系統由分戶賬、登記簿、余額表以及現金收入和現金付出日記簿組成。

1.分戶賬。分戶賬是明細核算的主要賬簿，包括甲、乙、丙、丁四種賬。甲種賬，賬簿設有借、貸、余三欄，適用于不計息科目的賬戶或使用余額表計息的科目以及銀行內部科目的賬戶。乙種賬，賬簿設借、貸、余和積數四欄，適用于在賬頁上加計積數并計算利息的賬戶。丙種賬，賬簿設有借方、貸方發生額和借方、貸方余額四欄，一般適用于借、貸雙方反映余額的賬戶。丁種賬，賬簿設有借方、貸方發生額、余額、銷賬四欄，一般適用于逐筆反映、逐筆銷賬的一次性賬戶。

2.登記簿。登記簿是一種輔助性的賬簿，凡是分戶賬上未能記載而又需要查實的業務事項，都可以設置登記簿進行登記。也可以用于統馭卡片賬或控制重要的空白憑證、有價單證、實物及某些重要的事項等。

3.余額表和現金收入、付出日記簿。余額表是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具。而現金收入、付出日記簿是記載現金收入、付出筆數和金額的賬簿，是一種序時和分類相結合的賬簿。明細核算的記賬程序如下，首先，要根據傳票記載分戶賬，如為現金收入和付出業務，則還要分別登記現金收入日記簿和現金付出日記簿。其次，對不能入賬而又需要記載的重要業務事項，則在登記簿中進行記載。最后，銀行每日營業終了時需要按分戶賬各賬戶的當日最后余額編制余額表。

（二）綜合核算系統

綜合核算是按各會計科目進行的核算，它綜合、概括地反映各科目的資金增減變化情況，是明細核算的總括反映。綜合核算系統由科目日結單、總賬和日計表組成。科目日結單是每一會計科目當天借、貸方發生額和傳票張數的匯總記錄，是軋平銀行當日賬務和登記總賬的依據。總賬是按貨幣，分科目設立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。日計表是反映當日全部銀行業務活動情況的會計報表，也是軋平當日全部銀行賬務的重要工具。綜合核算的記賬程序如下，首先，根據同一科目的傳票填制科目日結單。其次，根據科目日結單登記總賬。最后，根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表。