作業(yè)成本下的成本管理會計(jì)體系
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摘要：作業(yè)成本法簡稱ABC，是一種新型的成本管理方法，這種方法主要是將作業(yè)成本作為計(jì)算的對象，對作業(yè)量進(jìn)行合理的分配，這一方法不僅能夠使企業(yè)在成本管理中得到精準(zhǔn)的成本信息，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供必要條件，從而促進(jìn)成本管理和企業(yè)管理的有效性。但是目前我國作業(yè)成本管理法還存在著一系列的問題，本文針對以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計(jì)體系進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；成本管理；會計(jì)體系；構(gòu)想
企業(yè)的成本管理是日常管理的重要內(nèi)容之一，作業(yè)成本法就是企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它是以成本動因理論為基本依據(jù)，該理論需要管理者著眼于成本的來源和資源的消耗，并對成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行有效的分析，特別是在生產(chǎn)或經(jīng)營中間接產(chǎn)生的成本消耗考慮在內(nèi)，這突破了傳統(tǒng)的成本管理方法，成本是無法管理的，我們需要管理的是產(chǎn)生成本的各個作業(yè)，才能夠有效的管理企業(yè)。企業(yè)采用成本管理法需要滿足以下幾個條件：生產(chǎn)活動經(jīng)營比較復(fù)雜的企業(yè)；經(jīng)營的產(chǎn)品和服務(wù)的種類比較多；擁有先進(jìn)的核算信息系統(tǒng)；制造費(fèi)用成本占總成本的比例比較高。
1作業(yè)成本法的概述
ABC成本法的產(chǎn)生可以追溯到上個世紀(jì)，由美國的會計(jì)大師埃.克.科勒（EricKohler）教授提出，他在1952年編著的《會計(jì)師詞典》中首次提出了作業(yè)、作業(yè)會計(jì)等概念，1971年喬治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授對ABC成本法進(jìn)行全面的討論。但是當(dāng)時(shí)的作業(yè)成本法并沒有在業(yè)界得到廣泛的關(guān)注和重視，后來作業(yè)成本法又得到了相關(guān)人士的關(guān)注和推崇，并有效的發(fā)展了前人的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法，隨后并研發(fā)了相關(guān)的軟體。ABC成本法提出了很多的概念，它首先在組織內(nèi)部確立了若干個作業(yè)成本池，也就是作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本池中高的成本按作業(yè)動因分?jǐn)偟阶罱K的產(chǎn)品中或服務(wù)，這樣能夠有效的對企業(yè)成本進(jìn)行管理，提高企業(yè)的業(yè)績。
2我國成本管理會計(jì)體系的現(xiàn)狀分析
目前我國的成本管理會計(jì)體系還存在著一系列的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1成本管理理念
在我國的企業(yè)管理中，大部分企業(yè)的成本管理理念還非常的落后，他們的成本管理范圍還非常的局限，忽視了與成本相關(guān)聯(lián)的其他領(lǐng)域。此外，大部分的公司對成本方面的管理僅僅局限于如何降低成本的理念上，而忽視了成本帶來的經(jīng)濟(jì)效益的因素，這種狹隘的成本管理并不利于成本的有效管理，此外，企業(yè)各部門在成本管理的默契度比較差，存在片面的錯誤思想，各部門認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)的事，與業(yè)務(wù)部門沒有多大的關(guān)系，各部門對成本管理的夠重視，也加大了成本管理的難度。
2.2成本管理的方式
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國大部分的成本管理方法主要分為分步法、品種法和分批法，品種法不太適用于小批量多品種的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，對于部分企業(yè)的成本核算有很大的局限性，而分步法的成本核算比較的繁瑣，不利于企業(yè)成本管理的有效性，分批法在使用的過程中，由于成本計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)的周期一致，但是與會計(jì)報(bào)告期不一致，這樣不利于成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
2.3成本管理信息方面
在我國的部分企業(yè)中存在著偷稅漏稅的情況，企業(yè)管理者在利益的驅(qū)動下，他們不顧一切手段對成本信息擅自更改，甚至是糊弄編造，長時(shí)間的影響下，成本信息失去了準(zhǔn)確性，這將直接影響企業(yè)的成本管理，阻礙了企業(yè)成本的有效管理，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。此外，企業(yè)關(guān)于成本數(shù)據(jù)收集比較困難，有的公司沒有一個專門的成本管理平臺和系統(tǒng)，有的公司雖然有專門的管理平臺，但是它們沒有得到很好的利用，成本數(shù)據(jù)收集不易，特別是成本分?jǐn)偩窒扌?，固定成本在所有產(chǎn)品中會形成均攤的局面，導(dǎo)致不該分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本偏高。
3以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計(jì)體系的構(gòu)想
3.1企業(yè)作業(yè)成本法管理的管理理念
企業(yè)作業(yè)成本管理理念簡稱ABCM，它更突出的是對成本管理的方法，它集中的體現(xiàn)的是對成本觀念的革新，目前的企業(yè)大部分只是簡單的對成本進(jìn)行控制，沒有對成本進(jìn)行多方面的管控，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照“成本元-作業(yè)-計(jì)量業(yè)績”的管理方法，對成本管理的效果作出有效的改善。例如某機(jī)械制造公司由于成本管理的方法比較落后，使公司在成本管理等工作存在諸多的問題，甚至造成公司面臨虧損經(jīng)營狀態(tài)。對于這種情況，該公司可以采用作業(yè)成本管理的方式對成本進(jìn)行管控，扭轉(zhuǎn)公司的經(jīng)營狀態(tài)。通過作業(yè)成本法，將公司的各項(xiàng)管理措施深入到平時(shí)的成本管理中去，特別是那些不能夠給企業(yè)帶來更多的附加值的成本或服務(wù)取消掉，能夠更好的避免公司的資源浪費(fèi)，最大程度的保證公司的利潤，保證公司的經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)的成本管理而言，應(yīng)用作業(yè)成本法管理，能夠讓管理者更加清晰的了解與成本發(fā)生聯(lián)系的領(lǐng)域，能夠幫助企業(yè)管理者更好的對每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤、記錄、管理，從而及時(shí)的獲得準(zhǔn)確的成本信息，方便企業(yè)的成本管理，保證企業(yè)成本管理的有效性[3]。
3.2企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法
作業(yè)成本管理方法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理方法，它是以作業(yè)為中心，將作業(yè)成本進(jìn)行分類。作業(yè)的劃分包含了企業(yè)的整個經(jīng)營活動的始終，從企業(yè)的研發(fā)、物料的供應(yīng)、各項(xiàng)工序流程的重要環(huán)節(jié)、質(zhì)檢、包裝、發(fā)貨全過程。這個過程主要分為非增值作業(yè)和增值作業(yè)兩大類，通過這種分類方式，將企業(yè)的作業(yè)情況、成本消耗與客戶的實(shí)際需求緊密結(jié)合起來了。更有利于企業(yè)減少不增值的作業(yè)，對增值作業(yè)進(jìn)行改善，為企業(yè)的服務(wù)提高更多的附加值，減少損失、浪費(fèi)，提高企業(yè)的軟實(shí)力。企業(yè)成本管理的基本方法為：（1）對企業(yè)的生產(chǎn)活動進(jìn)行合理的分工，并協(xié)調(diào)好生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)，使各個工作環(huán)節(jié)能夠合理、準(zhǔn)確的、有效的連接起來，不免重復(fù)和不必要的生產(chǎn)工序；（2）合理的管理企業(yè)的各項(xiàng)“作業(yè)”，對企業(yè)的那些有效和無效的作業(yè)進(jìn)行分析，才能夠保證企業(yè)生產(chǎn)的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的長期、有效可持續(xù)的發(fā)展。
3.3企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟
首先是對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析，作業(yè)分析主要是確定企業(yè)的作業(yè)，也就是說針對企業(yè)的工藝流程或工序作出合理的分析來建立一個作業(yè)池，也可也叫作業(yè)中心。作業(yè)分析包括產(chǎn)品制造或服務(wù)的整個經(jīng)濟(jì)活動的分析，例如對相關(guān)的資源是怎么樣被消耗的，特別是要明確每項(xiàng)作業(yè)的投入或產(chǎn)出。作業(yè)分析的目的是將整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分解為一個個計(jì)算成本，方便對每個計(jì)算成本進(jìn)行有效的分析，這就是作業(yè)分析的基本單位———作業(yè)。其次是確定企業(yè)的資源動因，在作業(yè)管理方法中確定資源動因的過程是非常重要的，它直接影響作業(yè)法管理的有效性。在確定企業(yè)資源的動因的過程中，需要確認(rèn)每個工序的成本資源的消耗量，方便計(jì)算成本動因的分配率，這個分配工作反應(yīng)了作業(yè)法會計(jì)管理體系的基本原則：企業(yè)生產(chǎn)的工作量決定了資源的損耗量，但是并不是說資源的損耗量越大就能夠產(chǎn)出越多的量，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的消耗量來確定一個消耗量，然后將祖業(yè)成本分配到成本目標(biāo)中去。企業(yè)確定資源動因能夠更有效的減少企業(yè)生產(chǎn)的損耗，并在一定的成本損耗中保證生產(chǎn)質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。最后是業(yè)績計(jì)算。前面我們已經(jīng)對企業(yè)作出了有效的分析，并確定了成本動因，通過對這兩者的綜合分析以后，就可以建立業(yè)績核算體系，對每個經(jīng)濟(jì)活動的作業(yè)中心的成本分配做一個整體的匯總，該匯總方便對企業(yè)的作業(yè)成本管理的效果進(jìn)行評估和考核，這一個步驟反映的是產(chǎn)出量的多少決定了作業(yè)的損耗量，直接影響了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。為產(chǎn)品的銷售決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[4]。
4結(jié)束語
綜上所述，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和管理水平的不斷提高，作業(yè)成本管理法在各大企業(yè)中廣泛的運(yùn)用，它作為新的管理理念和新的管理方法對傳統(tǒng)的成本管理方法進(jìn)行了沖擊，與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)更加的完善，其應(yīng)用范圍也更加的廣泛，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此我國企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要，采用新的管理方法和理論，對傳統(tǒng)的管理方法進(jìn)行整合和改善，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]金晶.對以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計(jì)體系的構(gòu)想[J].時(shí)代金融，2017（33）：136+142.
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作者：黃觀宇 單位：興機(jī)電器有限公司