內部審計業(yè)務外包管理與質量控制
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摘要:在審計全覆蓋的要求下，外部中介機構已成為高校內部審計的有效補充力量，本文旨在通過提出有效的管理和質量控制措施，解決內部審計外包存在的問題，規(guī)避內部審計業(yè)務外包的風險。
一、前言
高校內部審計業(yè)務外包是指高校內部審計部門在現(xiàn)有資源無法滿足工作目標或者內部審計人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能等情況下，考慮符合成本效益的原則，將審計業(yè)務委托給高校外部具有一定資質的中介機構進行審計的一種審計方式。近年來，在國家和教育部對高校內部審計全覆蓋的要求下，高校內部審計面臨的任務量日益繁重，大數(shù)據(jù)審計的興起對審計人員的數(shù)據(jù)處理能力要求逐步增強，審計部門人力資源短缺的矛盾凸顯，為解決這些問題，滿足審計目標，國家和行業(yè)協(xié)會出臺了相關政策和審計準則，鼓勵中介機構參與內部審計，規(guī)范外包審計管理，如：2014年《國務院關于加強審計工作的意見》第十八條推動審計方式創(chuàng)新中規(guī)定根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務。2019年頒布了《第2309號內部審計具體準則——內部審計業(yè)務外包管理》，對內部審計業(yè)務外包管理進行了規(guī)定。社會中介機構憑借其外部獨立性和專業(yè)勝任能力等優(yōu)勢成為了高校內部審計部門強大的補充力量，在推進高校內部審計全覆蓋中發(fā)揮了重要的作用。但在實際工作中，高校內部審計外包仍存在著諸如審計報告質量參差不齊、窩工返工等問題，影響了審計效率，影響了內部審計在高校治理中發(fā)揮有效作用，這些問題亟待解決。
二、高校內部審計業(yè)務外包存在的問題
(1)中介機構及其審計人員質量不一。高校內部審計部門未提前建立中介機構備選庫，在對中介機構的采購過程中，因時間緊任務急等原因未根據(jù)統(tǒng)一標準公開招標，存在中介機構質量不符合高校審計要求的風險。中介機構派出的不同審計師經(jīng)驗和能力不同，派出前內部審計部門未對其進行測評，部分審計師缺乏勝任能力，熟悉財務收支審計，不熟悉內部控制審計和政策執(zhí)行審計等，對高校治理的理念理解不深，對高校戰(zhàn)略目標和運行機制了解不透，容易影響審計效果，可能無法保證審計質量。(2)不能嚴格履行業(yè)務外包合同。內部審計部門通常按照審計業(yè)務約定書的模板制定不同的審計業(yè)務外包合同，只改變審計項目名稱、審計范圍、審計完成時間和審計金額等信息，并未因項目的不同而對合同進行詳細約定，導致中介機構對合同約定模糊的部分不愿開展延伸審計。內部審計業(yè)務外包還存在不遵守合同關于保密事項的約定、泄漏高校秘密的風險。為提高審計效率，外部審計師在抽查財務憑證過程中通常采取拍照方式留存，后續(xù)再篩選制作審計工作底稿，加之網(wǎng)絡信息傳播的便捷，如果外部審計師不遵守保密約定，高校的業(yè)務信息很容易被有意或無意的泄漏。(3)審計項目質量控制不善。一是中介機構對高校內部情況不熟悉，對高校的重點風險領域把握不到位，易造成漏審風險。二是中介機構責任心不如內部審計人員，對高校治理和管理水平的提升關注度不大，為提高經(jīng)濟效益，壓縮審計時間，審計不深入，發(fā)現(xiàn)問題不全面不徹底。三是中介機構安排其審計師身兼多份審計項目，現(xiàn)場審計結束后，即開展其他單位的審計項目，審計報告出具和修改緩慢。四是審計工作底稿通常由中介機構留存，審計結束后，并未按照內部審計部門的歸檔要求及時存檔，造成審計過程資料缺失。(4)未對中介機構的工作質量進行有效評價。未制定高校內部的審計委托中介機構工作質量評價辦法，未建立評價指標體系。在審計項目結束后，未開展中介機構的工作質量評價，未將評價結果作為支付審計費用的重要依據(jù)，未針對評價結果建立準入退出機制。
三、高校內部審計業(yè)務外包管理與質量控制手段
(1)建立中介機構選擇的管理與質量控制。一是建立中介機構備選庫。高校內部審計部門每3年通過公開招標等形式確定一定數(shù)量的中介機構入圍，建立財務類項目和工程類項目的兩個中介機構備選庫。二是確定招標的評價標準。招標過程中，應按照是否依法設立、有無違法違規(guī)記錄、是否合法經(jīng)營，是否具備國家認可的專業(yè)資質，是否擁有豐富的高校內部審計經(jīng)驗，兄弟院校對中介機構的口碑，以往審計服務的評價結果等指標進行打分，謹慎選擇合適的中介機構。三是規(guī)定委托項目前二次報價。當需要委托外部中介機構審計時，讓中介機構進行二次報價，并列示擬派出審計項目負責人的勝任能力情況，包括其曾經(jīng)審計過的類似項目，高校內部審計部門綜合考慮入圍事務所擅長的審計類型、價格、審計項目負責人的情況進行委托，降低選擇風險。(2)建立業(yè)務外包合同的管理與質量控制。一是合同簽訂管理與控制。高校內部審計部門負責起草審計業(yè)務外包合同，正式簽訂前將合同提交到高校的合同管理系統(tǒng)，經(jīng)合同管理部門審核同意后方可簽訂，規(guī)避合同的法律風險。二是合同內容管理與控制。合同應當包括審計目的和范圍、高校和中介機構的權力和義務、審計質量要求、審計報告提交時間、審計費用金額及支付時間、違約責任、解決爭議的方式、保密約定、補充協(xié)議、高校和中介機構的簽字蓋章及日期等。(3)建立審計過程的管理與質量控制。一是加強內部審計部門對各項審計流程的監(jiān)督。內部審計部門應派出內部審計人員作為審計項目的組長，全程參與審計項目。審計項目開始前，與中介機構充分溝通，明確審計目標和審計范圍，向中介機構告知被審計單位的基本情況，與中介機構共同編制審計方案，把控審計程序和審計方法。審計項目實施時，審計項目組長需配合中介機構加強與被審計單位的溝通，及時提供各類審計所需材料，確保審計順利進行。審計項目組長應當及時了解項目進展情況，對中介機構遇到的問題及時提供幫助解決，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通。二是內部審計部門制定統(tǒng)一模板。利用審計軟件，對各類審計文書制定統(tǒng)一模板，要求中介機構按照內部審計部門提供的模板提交審計工作底稿和審計報告，便于質量控制和存檔管理。三是把控審計報告的效率和質量。在中介機構出具審計報告初稿后，內部審計部門應及時對其內容進行復核，提出意見，并督促中介機構根據(jù)需要及時采取進一步審計措施，及時修改審計報告，確保審計報告質量。(4)建立中介機構工作質量評價的管理與控制。一是制定高校內部審計委托中介機構的工作質量評價辦法，建立評價指標體系，根據(jù)中介機構派出審計人員的專業(yè)性程度和勝任能力以及遵守職業(yè)道德并對知悉的被審計單位情況是否保密，審計方法和程序是否適當、審計內容是否完整、審計過程溝通反饋是否及時、審計報告提交和修改效率，審計報告質量、審計發(fā)現(xiàn)問題是否準確、審計結論是否恰當，審計建議被管理層采納程度、對于審計部門提出的問題是否及時更正重新審計、提交的審計工作底稿是否及時完整等指標，在審計項目結束后或定期對中介機構的工作質量進行考核評價。二是積極運用評價結果，將其作為支付審計費用的依據(jù)，并將其作為后續(xù)招標的參考依據(jù)，對評價結果好的中介機構優(yōu)先考慮，對評價結果不好的中介機構不再入選備選庫。
四、結束語
審計業(yè)務外包在助力高校內部審計實現(xiàn)監(jiān)督和增值職能上發(fā)揮了重要作用，高校內部審計應當加強對審計業(yè)務外包的管理和質量控制，加強內外部審計合作，推動高校內部審計全覆蓋，充分發(fā)揮內部審計在高校治理中的作用。
作者：管穎妍 單位：北京化工大學
