上市公司的會計信息披露研究
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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的全方位發(fā)展，中國資本市場從無到有，并逐漸發(fā)展壯大。但是由于我國對上市公司的法律制度不完善、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制不健全、資本市場治理機(jī)制失效、社會中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任等一系列因素，導(dǎo)致我國上市公司會計信息違規(guī)披露現(xiàn)象層出不窮。因此，對于上市公司的會計信息披露問題研究就十分必要。
關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；股權(quán)結(jié)構(gòu)
一、上市公司會計信息披露相關(guān)理論概述
1.上市公司會計信息披露的內(nèi)涵
上市公司會計信息披露，作為一個復(fù)合名詞，研究其內(nèi)涵就要分別從組成單位進(jìn)行分析。首先是會計信息，一般認(rèn)為，會計信息就是依據(jù)企業(yè)賬簿所得出的各項會計指標(biāo)相關(guān)信息，包括企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)情況、資金的獲得、使用和分配情況、盈利和負(fù)債情況、當(dāng)前的現(xiàn)金流動情況，以及股權(quán)等內(nèi)部權(quán)益的變更情況等等。將這些會計數(shù)據(jù)生成單項具體的表單，一方面便于其他利益相關(guān)者的查閱和使用，使他們能夠?qū)镜那闆r更加深入了解，并依據(jù)具體情況做出相應(yīng)的投資和信貸決策。另一方面也能夠企業(yè)自身通過對以往會計數(shù)據(jù)的研究，找出目前的不足和缺陷，優(yōu)化資金分配方式，完善經(jīng)營理念和政策。綜上所述，上市公司的會計信息披露，不僅是使上市公司自身財務(wù)信息的規(guī)范化和透明化的有效途徑，也是對利益相關(guān)者的利益進(jìn)行負(fù)責(zé)和保護(hù)的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了外部治理與外部監(jiān)督對于上市公司管理與經(jīng)營現(xiàn)狀的修正與完善作用。
2.上市公司會計信息披露的意義
（1）保障所有者的利益上市公司的會計信息披露要處于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下，并擁有《公司法》、《證券法》等相關(guān)律法的規(guī)范，因此如果會計信息披露的過程是規(guī)范、及時且合理的，那么會計信息結(jié)果也是具有可參考性和可利用性的。會計信息能夠真實地反映公司的實際運(yùn)行狀況，有助于所有者能夠依據(jù)現(xiàn)實情況調(diào)整資金投入、制定和頒布完善政策。避免因為管理層對企業(yè)信息的不正當(dāng)控制、以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等行為而造成利益的損害。（2）保障市場的完善運(yùn)行上市公司的經(jīng)營狀況、股權(quán)變動等情況，往往會對證券市場造成極大的影響。在會計信息披露能夠合理有序進(jìn)行的前提下，投資者可以根據(jù)企業(yè)的會計信息來規(guī)劃自身的投資行為，從而使投資的成功與否只與個人初期的投資眼光有關(guān)，投資者在健康的市場狀況下自負(fù)盈虧，有利于緩解企業(yè)經(jīng)營不善的情況下投資者與企業(yè)管理者之間的矛盾，為投資行為構(gòu)建一個合理有序的市場環(huán)境。
二、我國上市公司會計信息披露存在的問題
1.資本市場治理體系不健全
資本市場的起步時間過晚導(dǎo)致其在諸多方面的發(fā)展還不夠健全，整體治理體系也沒有得到完善。會計信息披露的質(zhì)量過低無法體現(xiàn)出上市公司當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀，股票價格也只能反映出上市公司的歷史信息，卻無法對信息使用者當(dāng)前的投資行為提供任何有價值的參考。這使得證券交易的風(fēng)險過大，而我國上市公司國有股份占絕大多數(shù)的情況則更加惡化了證券環(huán)境，鑒于我國目前的政治環(huán)境尚未得到徹底凈化，政府中還存在許多以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等腐敗行為。因此證券市場很容易被有政府背景的大莊家所操縱，這些有信息渠道的大投資者可以根據(jù)自身利益來左右證券市場的股價，從而帶動許多投機(jī)性的行為。市場的治理體系不健全，導(dǎo)致了債權(quán)人的市場監(jiān)督作用得不到施展，許多上市公司并不注重債權(quán)人的監(jiān)督作用和權(quán)利，無論是董事會還是監(jiān)事會都沒有設(shè)立能夠為債權(quán)人說話辦事的機(jī)構(gòu)，這就使得上市公司與債權(quán)人之間的信息嚴(yán)重不對稱。債權(quán)人的權(quán)利得不到保障，作用也無法發(fā)揮，也就使得外部監(jiān)督無法對企業(yè)產(chǎn)生有效影響。
2.會計準(zhǔn)則需進(jìn)一步完善
經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展使得上市公司產(chǎn)生了多種模式的創(chuàng)新和優(yōu)化，新型的業(yè)務(wù)形式會帶來新的盈利點，這些都是上市公司更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)象。但是目前許多上市公司存在著模式更新而會計準(zhǔn)則發(fā)展滯后的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為在運(yùn)用會計準(zhǔn)則原則性規(guī)定判斷交易的實質(zhì)并進(jìn)行會計處理時，會存在理解不到位和不一致的情況，尤其是在長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報表的編制、收入的確認(rèn)時點和確認(rèn)方法、政府補(bǔ)助中拆遷補(bǔ)償?shù)臅嬏幚怼⒗碡敭a(chǎn)品和股權(quán)激勵的會計處理方法等會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重點難點問題和新的業(yè)務(wù)模式等方面。不同的會計政策和會計處理方法的選擇都會導(dǎo)致不同的財務(wù)結(jié)果，因此有些上市公司會由于對會計準(zhǔn)則的理解不到位，或者缺乏變通能力，從而使得會計信息失去準(zhǔn)確性，從而降低可利用性和實用價值。
3.社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮
會計師事務(wù)所通過審查核對上市公司的財務(wù)報表和會計賬簿，發(fā)表獨立審計意見。然而，由于經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展導(dǎo)致審計行業(yè)不斷受到重視，審計市場不斷火熱，從事審計行業(yè)能夠獲得的利潤變得愈發(fā)地可觀。因此投入到審計行業(yè)的從業(yè)人員與日俱增，而我國目前的情況是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遙遙領(lǐng)先，許多相應(yīng)的配置卻還未跟上，因此對于審計行業(yè)并沒有設(shè)立應(yīng)有的準(zhǔn)入門檻，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的數(shù)量逐年增加。會計師事務(wù)所的增加一方面使得審計工作的重要性日漸體現(xiàn)出來，另一方面低門檻的準(zhǔn)入模式也使得審計市場沒有形成良好的秩序。許多尚處于起步時期或者經(jīng)營不善的會計師事務(wù)所不得不壓縮成本，或者干脆依附于上市公司幫助其對會計信息進(jìn)行粉飾和篡改。成本的壓縮意味著審計的中間環(huán)節(jié)在減少，審計質(zhì)量在下降，而依附于上市公司的做法則相當(dāng)于徹底放棄了社會中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督職能，甚至為虎作倀，共同對信息使用者的利益造成損害。
三、改善我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的建議
1.加緊資本市場治理體系建設(shè)
推進(jìn)市場化進(jìn)程，健全外部治理結(jié)構(gòu)。財政部需要不斷完善會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度，逐步樹立國際化理念。針對實踐中出現(xiàn)的問題和新興業(yè)務(wù)，及時對準(zhǔn)則和制度進(jìn)行調(diào)整修改，推動我國的會計準(zhǔn)則制定由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。發(fā)展和健全資本市場，建立和完善配套的證券及金融監(jiān)管機(jī)制。規(guī)范各種市場中介，動員社會各界力量，對會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，定期調(diào)查執(zhí)業(yè)情況和質(zhì)量。
2.實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善
會計準(zhǔn)則是對于規(guī)范我國上市公司的會計信息披露有重大意義。對于會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)注意到:第一，適度減少可選擇性條款。選擇性條款的存在為上市公司弄虛作假提供了一同時使上市公司披露的會計信息不具有可比性。第二，在制定會計準(zhǔn)則時，考慮不到不同利益集團(tuán)的需要，注重基本原則的指導(dǎo)，同時要相應(yīng)增加實施的細(xì)則，不能只依靠會計人員的經(jīng)驗。
3.保障社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督獨立性
任何一種市場的火熱都需要進(jìn)行正確的引導(dǎo)和規(guī)范，否則就會由“火熱”而變成“過熱”，從而造成同行傾軋、惡性競爭等一系列惡化市場環(huán)境的現(xiàn)象。而自發(fā)的規(guī)范與引導(dǎo)單靠市場本身是無法做到的，市場更擅長的是優(yōu)勝劣汰，不斷提高行業(yè)的質(zhì)量。因此，在市場剛剛形成勢頭的初期，需要政府的適當(dāng)介入，行使宏觀調(diào)控職能。第一，要對會計師事務(wù)所的行業(yè)準(zhǔn)入門檻進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥岣?，這樣做一方面可以使審計市場的整體業(yè)務(wù)水平上升，另一方面也能緩解過于激烈的競爭壓力。對于小型會計師事務(wù)所來說，事關(guān)生存的競爭往往會讓其走上歪路，比如降低審計質(zhì)量和依附上市公司為虎作倀等等。第二，要完善對于不負(fù)責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)的懲治力度，輕則處以不同程度的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其營業(yè)執(zhí)照，剝奪其審計資格。只有加大懲戒力度，才能讓這些中介機(jī)構(gòu)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行獨立審計，從而對會計信息的披露起到外部的補(bǔ)充作用。
四、結(jié)論
目前，想要解決我國上市公司會計信息，主要從以下幾個方面入手：在內(nèi)部治理方面，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，依據(jù)上市公司的性質(zhì)進(jìn)行股權(quán)的流動，促進(jìn)股權(quán)的多元化。在法律上保證監(jiān)事會的權(quán)威性和獨立性，使其能夠充分發(fā)揮出監(jiān)督職能。要保證經(jīng)營管理層的利益與企業(yè)所有者的利益一致，從根本上解決問題。在外部控制上，要促進(jìn)經(jīng)理人市場的形成，加強(qiáng)控制權(quán)市場，完善市場的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，保證其審計工作的獨立性和客觀性。我國的上市公司會計信息披露尚處于起步時期，會計信息披露的完善并不是一朝一夕能完成的，但隨著相關(guān)理論研究的不斷豐富，有關(guān)會計信息披露的各種問題一定可以得到妥善的解決。
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作者：陳子琪 單位：遼寧理工學(xué)院