國際工程項目納稅籌劃淺談

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【摘要】近年來，國內經濟步入“新常態”階段，工程施工項目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關企業紛紛調整戰略，拓展海外工程業務，搶占國際市場份額。然而，很多企業國際稅務管理意識淡薄，在投資決策之前未能進行合理的稅務籌劃，從而產生了較高的稅務成本。對于毛利本身不高的工程行業，稅務成本的高低往往關系到項目的盈虧。正因如此，如何規避稅務風險，進行合理籌劃，已經成為企業在角逐國際工程項目時必須重視的一個環節。

【關鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業務增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業，中資企業所承接的項目規模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應用。然而在保護主義盛行的今天，各國在爭取中國企業投資的同時加大了對相關領域的監控和檢查，稅務監管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業由于經驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務困境，遭受了嚴厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業只有在充分認清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業務的特點

首先，國際工程項目涉及的內容十分廣泛，對企業的綜合實力要求較高。其中基礎的業務包括勘測、設計、施工、監理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓和后期的經營管理，不同項目所要求的范圍和資質也各有不同，頗為繁雜。我國企業所承接的工程多在第三世界不發達地區，這些國家中的非傳統安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發生較為頻繁，導致項目工期延長，可變因素增加，經營風險不斷增高，這些都更加考驗企業的國際綜合業務能力。很多企業在項目投標時都結成聯合體或與當地企業合作以增強應對風險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業同時跟蹤，一些初涉國際業務的中資企業由于經驗不足或出于戰略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內人工成本升高、國際運輸費用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿易保護主義盛行的當下，各國對項目東道國公司的優惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務部門還成立了大企業局，專門針對中資公司加強監管。與此同時，國外業主的要求日漸嚴苛，開出了諸如要求一定規模的第三國EPC業績、帶資投標、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環境較國內更加復雜。很多不發達國家的所得稅、關稅、流轉稅高，除了對企業征收所得稅之外，還會征收預提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規定嚴格，很多成本費用不能稅前抵扣，而一些境外已經繳納的所得稅在中國不能抵免，企業還需補稅以完成繳稅義務；一些國家的外匯管制相當嚴格，對于資本項下的外匯要求強制結匯，對于貿易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴格監管，同時不允許企業隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發展中國家開展業務，企業還得承擔著最終形成的利潤無法匯回國內的風險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風險高，在如此困難的環境中，中國企業唯有提高自身的管理水平才能應對出現的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環是應該被拿出來進行學習和探討的。

三、國際工程項目中納稅籌劃的特性

國際工程項目的納稅籌劃工作十分復雜。國際工程的業務內容由勘測、設計、咨詢、監理、建安、設備出口與安裝、勞務輸出等組成，工期長，工程量大，組織實施復雜。國內企業一般承擔著勘察設計和設備輸出的工作，與之對應的稅務工作不僅涵蓋了技術與服務的稅收，貨物貿易的稅收，同時還要考慮國家與國家之間的稅收分配關系。由于國際工程項目的稅務籌劃涉及了不同國家的稅法，不同種類的稅法以及不同業務的稅法，其復雜性可想而知。合法性是納稅籌劃工作的前提。納稅籌劃工作應先于投標開始前進行，詳盡細致地了解當地稅收政策則是籌劃的重中之重。稅務籌劃不是偷稅漏稅，很多國內企業由于不熟悉國外稅法或是對法律的解讀出現偏差，在國際項目中發生偷漏稅的行為，遭受處罰的同時也影響了在他國的聲譽。因此，承包國際業務的承包商必須遵守所在國的法律法規，依法納稅。只有在滿足了這一大前提下，才能利用各國稅法差異做出納稅方案的選擇，從而避免產生法定納稅義務之外的任何納稅成本。納稅籌劃要從企業的全局利益出發。企業進行納稅籌劃的根本目的是在法律允許的范圍內，最大程度地減輕稅收負擔，降低稅務成本，增加總體收益。但是又不能只單一地追求某一項業務的稅負最低，還應看到企業經營是個多方面的經濟活動，要綜合全面地考慮企業的總體利益，綜合決策。納稅籌劃需要有前瞻性。相對于經濟行為而言，納稅行為具有滯后性。只有發生了某項經濟行為，才需要繳納與之相關的稅款。而這種時間差異，就給企業提供了納稅籌劃的空間。一般各個國家為了吸引外國投資者，都會對外國納稅人提供各種優惠條件。從事國際工程的企業必須在納稅義務產生之前，細致解讀當地稅務政策，根據所在國稅收法律的差異性，對企業的經營、投資活動事先進行籌劃安排，最大限度地減少應稅行為的發生，降低企業稅負。

四、工程項目不同階段納稅籌劃重點

國際工程項目納稅籌劃的精髓是在母子機構之間、總分機構之間，利用各國稅法的差異以及各種優惠政策，對其國際收入和費用進行全面的安排，實現集團利益的最大化。從工程立項之初，財務管理部就應會同商務、國際、計劃、工程等多部門聯合制定工程方案，摒棄財務僅僅作為管理部門的舊思維，全過程參與工程的招標、談判、啟動、建設和結算，提出自己的專業意見，保護企業利益不受損失。階段一：招投標階段首先，要了解項目所在地的稅收政策，包括對專業術語的解釋，對稅種的劃分，對企業應稅行為的認定等。世界各國（地區）對稅收管轄權的認定原則主要分為屬地主義、屬人主義或是屬地主義與屬人主義相結合。各國（地區）對勞務工程及個人提供勞務服務收入征收的流轉稅稅種主要有增值稅、商品或勞務稅、營業稅和勞務稅，不同國家（地區）會征收其中一種或幾種。在征收流轉稅的同時，還會征收企業所得稅或公司所得稅。各國（地區）情況不同，稅率的浮動空間十分巨大。如丹麥、比利時和瑞典，稅率一般高達50%以上，稅負很重，而如我國香港地區的稅率就很低。有的國家（地區）采用累進稅率，有的則采用比例稅率。各國（地區）有不同的稅收減免和優惠政策，對費用的確認和分配、資產的計價等方面的規定也不盡相同。其次，要了解項目所在地的相關稅收優惠政策。各個國家為了吸引外國投資者，一般都會對外國納稅人提供各種優惠條件。以所得稅為例，一般東南亞國家政府援建的項目或是政府貸款項目可能在當地免征所得稅；不構成常設機構，可不在當地繳納所得稅。利用好這些優惠條件，對稅收籌劃有著積極的作用。為了全面細致地了解項目所在國的相關稅務政策、法律法規，初涉企業應及時聘請當地會計師、稅務師事務所或委托當地合作伙伴進行相關業務咨詢，或者將納稅工作分包出去，以降低項目風險。第三，計算稅務成本。主要包括對當地的流轉稅、不能拿回國內抵扣的所得稅、境內流轉稅等稅費的估算。在招投標階段，若能夠對納稅成本有一個全面的、合理的估算，在報價時將所有稅費計入項目成本，便能對項目的盈利狀況做到心中有數，從而指導企業的投資決策。這些年來，有的企業急于拿到項目標的，不重視稅收籌劃，想當然地估計稅費，導致在項目履約期間，無法按照當地稅法的要求足額繳稅。在項目移交審計時被發現有偷稅漏稅的行為，不僅被追繳應繳稅款，還被處以高額的罰款和滯納金，造成了項目的嚴重虧損，也損害了中資企業的形象。這些都是我們要引以為戒的。第四，確定簽約主體。國際工程承包企業可以選擇在項目所在地設立分公司、子公司或是項目部，以這其中的任何一個作為簽約主體，所產生的納稅義務是不同的。子公司是法人主體，在項目所在國要獨立承擔法律責任，而分公司不是法人主體，因此無須在項目所在國繳納稅款，總公司才是最終承擔責任的法律主體。分公司在與總部的資本轉移和利潤匯回中通常不會被征稅。若是在允許境內企業集團內部公司之間盈虧互抵的國家開展業務，最好在當地設立子公司，可以納入集團的整體納稅范疇。同時，不一樣的業務承擔主體，所面臨的征稅方式也不一樣的。若企業在項目所在國設立的是項目部，則采用核定法征收所得稅；若設立的是項目公司，則會采用實際利潤法征收所得稅。可以看出，簽約主體的確定對稅收工作的影響是多方面的，所以企業要在投標伊始就做好取舍。階段二：商業談判階段在商業談判階段，要確定合同主體，確認免稅條款，同時要統一對相關稅務條款的解讀。不能想當然地認為商務合同中約定了一些條款，如部分稅收減免，部分稅收由業主承擔，企業就可以不用再繳納相關的稅費了。若商務合同中的條款與稅法相背，則要以當地稅法的要求為準。若是以多企業聯合體的形式中標，則要明晰責任主體，杜絕因責任劃分不清產生法律問題，進而影響項目稅務籌劃的準確性。比如，在聯合體組成伊始對項目各部分納稅義務劃分模糊，導致企業承擔計劃外稅費，影響項目的實際盈利能力。稅收籌劃的主體工作應在這一階段結束之前完成，在保證項目收益的同時，還要具有前瞻性和全局觀，不能只顧某一時期稅負最低，而忽略了企業的長遠發展。階段三：啟動階段首先，嚴格把控外賬工作質量。外賬是在境外進行稅務管理和依法納稅的基礎。因此，應配備專門的財務人員，學習項目所在國的會計制度、稅收政策，按照當地允許的會計核算方法和制度進行會計核算。其次，對分包商進行稅務管理。國際工程承包項目的合同額一般都非常大，通常會將采購、設計、咨詢服務、工程施工、監理等分項分別分包給不同的承包商。由于承包商性質不同，承包方式不同，對應的稅法也不盡相同，合理的發包可以使總包企業分散經營風險，將工程拆分，變相調整了稅基，工程總承包商可以將低稅率、高利潤的這部分項目留給本方，規避了一個法人主體對應多個稅務條目的問題。階段四：履約階段首先，做好納稅申報工作。在項目所在地，國際工程承包企業需要按照稅務部門的要求申報納稅，按月、季度或年度申報繳納所得稅、增值稅，并取得完稅證明；同時在我國，企業也需要按時申報繳納所得稅，年底匯算清繳時可抵免外國所得稅。涉及到設備和貨物進出口的項目，企業應在設備和貨物進口時在項目所在國申報繳納關稅，在設備和貨物出口時在我國及時申報增值稅出口退稅，由于出口退稅是對外承包工程企業的一項特有而且重要的工作，及時足額的取得出口退稅有利于提高企業的效益、減輕資金壓力、增強企業在國際市場的競爭力。第二，申請稅收優惠。從所得稅的角度來看，若承包的項目屬于政府援助項目、重大基礎設施、國際金融組織貸款的項目，則可以申請稅收優惠；在多數國家，若項目能為當地創造大量的就業機會，投資地點屬于經濟區，從事的項目屬于當地的鼓勵項目，就可以申請稅收優惠。而對于流轉稅和關稅而言，若設備是暫時進口或租賃的，就可以免征增值稅。企業也可聘請當地專業機構，對具體稅收優惠政策進行咨詢，在節稅過程中做到有法可依有據可循，保證納稅籌劃的合法性。第三，員工管理及個人所得稅的繳納。我國稅法規定中國員工取得的境外收入均需申報繳納中國個人所得稅，但可以抵免在國外繳納的個人所得稅。因此，公司有義務提醒并幫助納稅人留存境外稅務機關填發的完稅憑證原件，以完成在國內的納稅抵免。第四，稅收成本的動態調整。伴隨著項目成本的發生和結算工作的進行，稅收成本不斷地累積，企業才產生了應稅行為。及時分析稅收成本，調整項目成本的構成和對完工部分的確認，都會對項目的盈利能力產生影響。階段五：完工階段國際工程承包項目在完工階段都會開展由項目所在地的稅務部門發起的稅務審計工作。此時為了避免因不必要的爭端而造成無法估量的損失，聘請當地的會計師事務所或是稅務師事務所來代替企業進行業務對接是比較常見的做法。

五、小結

涉外工程企業應該樹立正確的國際納稅籌劃意識，認清風險與效益并存這一事實，建立風險控制機制和稅務管理體系。在“一帶一路”政策實施的契機下，穩健拓展海外市場的同時要注意相關人才的培養，財務部門應成立專門的國際稅務小組，研究各國稅法，關注各國外匯政策，積極參與到國外項目的管理工作中去，積累經驗。而伴隨著項目的開展，納稅籌劃工作應延伸到項目管理的第一線，外派在當地的財務、商務、計劃部門的工作人員要加強協作，靈活調整納稅籌劃細節，堅定執行納稅籌劃方案，為工程建設保駕護航，實現經濟效益最大化。

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作者：阮海博 單位：中國電力工程顧問集團西北電力設計院有限公司