營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院稅務(wù)管理的影響

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摘要：自2016年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”,醫(yī)院在稅務(wù)管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報(bào)等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫(yī)院為例,淺析一般納稅人“營(yíng)改增”后，實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫(yī)院；營(yíng)改增

1公立醫(yī)院營(yíng)改增的基本狀況

1.1納稅人的資格認(rèn)定

一般情況下,將應(yīng)稅年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人則認(rèn)定為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人.對(duì)增值稅納稅主體來(lái)說(shuō),認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法存在差異,因此營(yíng)改增后,納稅人身份認(rèn)定對(duì)其稅負(fù)差異的影響較大。

1.2營(yíng)改增前后計(jì)稅

營(yíng)改增前,醫(yī)院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。營(yíng)改增后,醫(yī)院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。

1.3營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目

根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供給的醫(yī)療服務(wù)”列為免征項(xiàng)目之中,公立醫(yī)院的主營(yíng)收入即醫(yī)療服務(wù)收入過(guò)去免征營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后也不需征收增值稅,需去國(guó)稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務(wù)收入以外,公立醫(yī)院根據(jù)法人證書(shū)確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應(yīng)稅收入,如進(jìn)修培訓(xùn)收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應(yīng)稅項(xiàng)目,需征收增值稅。

2營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響

2.1發(fā)票管理的影響

增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認(rèn)應(yīng)用稅控設(shè)備才能開(kāi)具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開(kāi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告”2017年7月1日起,購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在”納稅人識(shí)別碼”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。醫(yī)院開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開(kāi)具發(fā)票上要求更加嚴(yán)謹(jǐn).發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善,責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅,因此醫(yī)院對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開(kāi)具,使用和管理就更加嚴(yán)格。

2.2納稅申報(bào)的影響

營(yíng)改增前,醫(yī)院的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單,只需向地稅機(jī)關(guān)填報(bào)綜合申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)納稅。營(yíng)改增后,醫(yī)院需在國(guó)稅納稅系統(tǒng)中填寫(xiě)增值稅一般納稅人申請(qǐng)表及其附列資料等10多張報(bào)表,需將本期應(yīng)稅收入價(jià)稅分離,按不同稅率分別填列銷(xiāo)項(xiàng)稅明細(xì)資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報(bào)的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報(bào),整個(gè)申報(bào)過(guò)程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。

2.3稅負(fù)水平的影響

對(duì)于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下,增值稅是價(jià)外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,被認(rèn)定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營(yíng)業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負(fù)有所增加。假設(shè)醫(yī)院取得臨床試驗(yàn)研究費(fèi)收入為10000元,繳納的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）為10000×5%=500元,城市維護(hù)建設(shè)稅500×7%=35元,教育費(fèi)附加500×3%=15元,地方教育費(fèi)附加500×2%=10元,合計(jì)560元。繳納的增值稅（價(jià)外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護(hù)建設(shè)稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計(jì)633.96元。

3應(yīng)對(duì)營(yíng)改增建議

3.1重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理更加復(fù)雜和嚴(yán)格.稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少,如果沒(méi)有取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票,即使可以抵扣項(xiàng)目也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品等計(jì)算抵扣的除外）。醫(yī)院應(yīng)重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2重視應(yīng)稅項(xiàng)目的收稅籌劃

營(yíng)改增后,需要將成本進(jìn)一步細(xì)化,將應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的支出和免稅收入對(duì)應(yīng)的支出分開(kāi)核算,實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入和支出配比,外購(gòu)的產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,從而使稅負(fù)減少。

3.3完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增前,涉稅的會(huì)計(jì)核算只需在計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行,而營(yíng)改增后,涉稅的會(huì)計(jì)核算還需在固定資產(chǎn),材料采購(gòu)等很多方面進(jìn)行,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”——“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增后增值稅知識(shí)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng),對(duì)涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn),應(yīng)完善稅收管理的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),逐步建立管理和監(jiān)督體系,實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]徐艷霞.營(yíng)改增后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃探討[J]中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2017（1）.

[2]鞏東義,李用.營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略——以上甲醫(yī)院為例[J]會(huì)計(jì)之友,2017（4）.

作者:李蔥蔥 單位:浙江大學(xué)麗水醫(yī)院