淺談營改增對稅務管理工作的影響

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摘要：2013年8月1日，國務院決定力爭在"十二五"期間全面完成"營改增"改革，2016年3月5日，國務院總理在2016年政府工作報告中明確，今年將全面實施營改增。高校稅務是我國的稅收來源之一，實行營改增是大勢所趨。本文論述了"營改增"的相關理論，探析了"營改增"政策對高校稅務管理的影響并提出對策。希望能為其他高校的稅務管理工作提出對策與建議。

關鍵詞：營改增；高校；稅務管理

營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅收體制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；這是中央政府致力于建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展，促進調結構、穩(wěn)增長的重要舉措。高校作為培養(yǎng)高素質人才，服務地方經濟的重要陣地，在“營改增”背景下，應積極學習和研讀稅法政策，遵守國家法律法規(guī)，同時維護好學校合法利益，提高資金使用效益。

1“營改增”對高校稅務管理的影響

1.1納稅人資格的認定

在營業(yè)稅改增值稅政策頒布實施之后，高校的特色性質使得其在納稅人資格認定上需要進行詳細的分析。從高校的性質來看，高校即非經濟性質的企業(yè)，也非國家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認定時，應本著從簡會計核算、減輕稅負的視角，選擇認定為小規(guī)模納稅人。2013年《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確了小規(guī)模納稅人的資格認證條件，即年累計應稅服務額超過500萬元且經常發(fā)生應稅服務的，應被認定為一般納稅人資格。但實際上，高校作為公益二級事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經營模式，使其被認定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負，不利于高校發(fā)揮科研活動的積極性。

1.2對稅負的影響

在實施“營改增”前，高校稅負主要涉及營業(yè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種。以橫向科研項目為例，首先簽訂服務合同應繳納印花稅，再根據(jù)技術服務合同，按應稅技術服務收入的5%計算繳納營業(yè)稅及相關附加稅費。在“營改增”后，高校科研技術服務收入將不再繳納營業(yè)稅，而應該按照6%或者3%計算繳納增值稅。營業(yè)稅稅制下體現(xiàn)的是“道道征收，全額征稅”的重復征稅，而增值稅稅制下體現(xiàn)的是“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，改革使得稅收征管服務更科學、更合理、更符合國際慣例。

1.3對發(fā)票管理的影響

在實行“營改增”后，負責稅收征管的機關由地方稅務機關改為國家稅務機關。所以，發(fā)票也較之前有所不同，要從之前的營業(yè)稅發(fā)票轉變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，因此在進行管理的時候也會相對更加嚴謹。因此必須要明確高校的納稅身份，然后結合實際情況運用相應的增值稅發(fā)票，在發(fā)票的運用過程中一定要滿足主管稅務機關的有關規(guī)定要求。

1.4會計核算的變化

在實行“營改增”政策后，高校稅務工作在會計核算方面也發(fā)生了變化。高校的成本包括分散性以及規(guī)模性成本，其中規(guī)模性成本主要包括水電、薪酬以及建設等，分散性成本包括為科研以及教學活動而進行的采購，其采購金額和方式分散，因此很難獲取專用發(fā)票，那就無法實行抵扣，難以起到降低高校稅負的效果。而水電費在科研以及教學中也要進行分攤計算，這對會計核算工作提出了更高的要求。同時，增值稅和營業(yè)稅在具體核算方法方面存在很大的差異，營業(yè)稅在計算稅額的時候，用稅率乘以商品價格就可以，但是增值稅的計算則比較麻煩，其需要將增值稅額和商品價格分開核算。因此，高校稅務工作人員在計算稅額的過程中，一定要做好稅率換算工作，針對稅額抵扣的具體情況，計算增值稅額。

2高校應對營改增改革的對策與建議

2.1嚴格申請納稅人身份

雖然，高校依照國家有關部門的要求，對“營改增”進行了全面的落實，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個有關身份認證的選擇題。國家相關政策中提及到：還未申請納稅人身份的“營改增”試點，只要其年銷售額達到了五百萬，那么就可以向國家申請“一般納稅人”的身份，而那些沒有經常性為社會提供應稅服務的企事業(yè)單位，則可以申請“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務性質，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷售額也達不到“一般納稅人”的申請資格，所以這些高校還應當選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。

2.2完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票由于可以進行進項抵扣，其往往成為納稅經濟犯罪的高發(fā)領域，因此，對增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票應嚴格很多。由于高校財務人員大多缺乏增值稅專用發(fā)票使用和管理的經驗，應加強培訓，不斷學習新的稅法知識與會計知識。對于增值稅專用發(fā)票管理必須嚴之又嚴并實行專人、專柜管理，防止一些不必要的麻煩。

2.3按要求建立準確規(guī)范的明細賬目

“營改增”后，相應的會計核算科目發(fā)生了很大變動，高校應分別核算不同稅率或征收率的銷售額，建立規(guī)范的明細賬，準確記錄各項收入和各類稅金，尤其是增值稅明細賬。一方面便于全面真實地反映各類經濟活動的全過程；另一方面也可避免由于賬務核算不清造成的稅務風險。

2.4充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低高校稅負

國家“營改增”的相關政策明確提出：“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅”，并且國家相關政策也明確了高校在此之列。因此，高校一定要充分把握優(yōu)惠制度，利用相關規(guī)定降低高校稅負，進而為高校的發(fā)展提供支持。

3結語

隨著“營改增”改革工作的全面開，高校面臨著納稅方式的選擇與納稅核算的改變，對高校財務管理工作尤其是稅務管理工作提出了更高的要求。如何降低高校稅負，做好“營改增”工作是當前高校面對的現(xiàn)實問題。我們相信，通過不斷的理論研究和實務探討，吃透國家、省市有關“營改增”的各項規(guī)定，能切實降低高校的稅負，為加快高校各項事業(yè)的發(fā)展提供全面的稅務支持。

參考文獻：

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[3]羅偉峰.“營改增”對高校稅務管理工作的影響分析——以廣東工業(yè)大學為例[J].會計之友，2013（9）.

作者:關洪振 單位:廣東金融學院財務處