內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理研究

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摘要：隨著依法治國(guó)、財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)與深入和高校各項(xiàng)教育事業(yè)、科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高校稅務(wù)管理已成為高校管理中至關(guān)重要的一部分。但目前，高校稅務(wù)管理意識(shí)還很薄弱、風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足、稅務(wù)管理過(guò)程中還存在著各種問(wèn)題，因此，高校需要不斷地建立和完善稅務(wù)管理制度、加強(qiáng)稅務(wù)控制、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文立足于內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，針對(duì)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出可操作性的建議，從而在實(shí)際工作中，解決高校稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；稅務(wù)管理

一、高校稅務(wù)管理涉稅的內(nèi)容

高校稅務(wù)管理是指高校對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。高校內(nèi)部控制是指高校為有效履行公共受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)施學(xué)校業(yè)務(wù)運(yùn)行的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和對(duì)法律法規(guī)的遵從而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。現(xiàn)階段，高校主要涉及到的稅種有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。個(gè)人所得稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》和《個(gè)人所得稅管理辦法》中，明確將高校、電力等高收入行業(yè)以及列入個(gè)人高收入的大學(xué)教師作為個(gè)稅征管的重要對(duì)象，并且對(duì)于比較特殊的年終一次性獎(jiǎng)金的扣稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法也作了明確規(guī)定，這就要求作為代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的高校要切實(shí)履行好納稅人的義務(wù)，如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行個(gè)稅的申繳。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人除了各類企業(yè)之外，還包括“有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織”，這里的其他組織是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，其中高校就包括在內(nèi)。對(duì)于高校而言，企業(yè)所得稅的征繳還沒(méi)有明確的、針對(duì)性的管理辦法，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知而定，并且也只是套用企業(yè)的模式來(lái)申繳，與高校實(shí)際情況還存在一定偏差。增值稅方面，近年來(lái)，隨著橫向科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)的不斷增加，尤其是在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)行之后，增值稅的納稅管理越來(lái)越成為關(guān)注的重點(diǎn)，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策將成為高校管控好增值稅的一個(gè)重要措施。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也略有涉及，但還不是很突出，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，在未來(lái)可能會(huì)成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。總之，隨著高校綜合改革不斷深入、高校事業(yè)迅猛發(fā)展、規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，高校稅務(wù)管理迎來(lái)了許多新情況、新問(wèn)題，這就對(duì)高校稅務(wù)管理提出了更多、更高、更新的要求，對(duì)高校稅務(wù)管理加快建立和完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度顯得尤為突出。

二、高校稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

（一）高校稅務(wù)管理意識(shí)淡薄

在新形勢(shì)下，高校沒(méi)有正確意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，還滯留在以前的管理意識(shí)當(dāng)中，認(rèn)為高校除了個(gè)稅便不用交稅，也不涉稅，更不會(huì)主動(dòng)思索現(xiàn)行的稅收政策。稅務(wù)管理意識(shí)的淡薄使得對(duì)于相關(guān)涉稅信息的關(guān)注度大大降低，從而導(dǎo)致了稅法、稅務(wù)知識(shí)的欠缺，繼而使得納稅的敏感度大大降低，最后出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。一旦查獲證實(shí)，將面臨巨額的補(bǔ)繳稅款及罰款風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校財(cái)務(wù)人員的綜合能力有待提高

隨著國(guó)家財(cái)稅體制改革的推進(jìn)與深入，對(duì)于高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力、綜合能力等各方面要求將不斷提高。目前，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力都比較全面，但是在涉稅業(yè)務(wù)方面有所欠缺。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、多樣化的發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)務(wù)人員的綜合能力將難以適應(yīng)。如果高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力不合格，那將直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范、不合理、甚至不合法，有可能給高校帶來(lái)巨大的、甚至是不可挽回的損失。

（三）高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為高校稅務(wù)管理中無(wú)法避免的一個(gè)問(wèn)題，隨著依法治國(guó)政策的不斷深入與完善，稅務(wù)管理崗位的缺失會(huì)使得高校面臨非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理崗位的缺失或不明確將直接導(dǎo)致稅款管理制度的松散、管理職能的分散、管理效率的低下，將嚴(yán)重影響高校的基礎(chǔ)職能的實(shí)行，嚴(yán)重阻礙高校制度化、法制化、規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)行。另外，現(xiàn)在大多數(shù)高校都是由財(cái)務(wù)部門代為管理稅務(wù)工作。而事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員并不一定具備專業(yè)的稅務(wù)管理知識(shí)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)相關(guān)的稅務(wù)自查事項(xiàng)，可能會(huì)使得高校陷入比較被動(dòng)的狀態(tài)，甚至因此而承擔(dān)稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)信息化交流平臺(tái)的缺失

我國(guó)高校稅務(wù)信息化建設(shè)受到許多主客觀因素的影響，目前還處于一個(gè)非常低的水平。首先，高校對(duì)于稅務(wù)信息化的認(rèn)識(shí)不夠到位。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)信息化建設(shè)雖然卓有成效，但高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)信息化建設(shè)一直不重視，忽視了或意識(shí)不到稅務(wù)信息化在高校日常運(yùn)作中的重要作用，對(duì)于稅務(wù)信息化的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不夠到位。其次，高校對(duì)于自身稅務(wù)信息的管理不夠到位。高校自身必然涉及到許多稅務(wù)方面的工作事項(xiàng)，但是沒(méi)有一個(gè)集成的儲(chǔ)存或交流平臺(tái)供需要的人來(lái)獲取，這就造成了資源的閑置與浪費(fèi)，變相地增加了獲取相關(guān)資源信息的時(shí)間成本和人力成本。最后，稅務(wù)信息化建設(shè)需要專門的信息化人才來(lái)建設(shè)和維護(hù)。信息化人才的缺失必然阻礙高校信息化建設(shè)的進(jìn)程。隨著高校改革的深入與推進(jìn)，高校涉稅業(yè)務(wù)日益增加，稅務(wù)管理內(nèi)容日益復(fù)雜。稅務(wù)信息化交流平臺(tái)的缺失，將造成各部門之間信息的不對(duì)稱，嚴(yán)重影響各職能部門之間工作的連續(xù)性和銜接性，將耗費(fèi)大量的人力、物力在機(jī)械性、重復(fù)性的事務(wù)當(dāng)中，可能導(dǎo)致整個(gè)學(xué)校工作效率的低下。

（五）高校稅務(wù)管理制度不夠健全

從高校目前的運(yùn)行狀況來(lái)看，大多數(shù)高校還沒(méi)有建立起稅務(wù)管理的相關(guān)制度，甚至都沒(méi)有意識(shí)到建立稅務(wù)管理制度的重要性，僅僅停留在被動(dòng)接受的階段。制度是執(zhí)行的先決條件，沒(méi)有制度作為引導(dǎo)，執(zhí)行將會(huì)走上歧路。稅務(wù)管理同樣需要制度來(lái)加以保駕護(hù)航，制度的建立和完善有助于稅務(wù)管理的實(shí)施，有助于工作的開(kāi)展和執(zhí)行。缺乏制度的約束，將嚴(yán)重影響高校各方面的發(fā)展，甚至可能會(huì)涉及相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的糾紛。脫離了制度的管控，一切的執(zhí)行行為都將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，給管理帶來(lái)巨大的阻力和難度。就高校領(lǐng)用的增值稅稅票來(lái)說(shuō)，還只是停留在領(lǐng)用、使用、核銷的階段，并沒(méi)有比較詳細(xì)、明確的管理制度來(lái)加以控制，沒(méi)有形成一個(gè)良好的稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系。

三、高校稅務(wù)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)的防控關(guān)鍵點(diǎn)

（一）加強(qiáng)稅法政策宣傳力度

高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種場(chǎng)合宣傳稅法政策，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員進(jìn)學(xué)校開(kāi)展面對(duì)面的稅法政策宣講活動(dòng)，從稅務(wù)主管部門的角度剖析各項(xiàng)稅法政策。高校也可以通過(guò)門戶網(wǎng)站、微博、微信等多種方式進(jìn)行稅法政策宣傳，使教職工及時(shí)、全面地了解國(guó)家的各項(xiàng)稅法政策。與此同時(shí)也讓稅務(wù)部門更加清晰地了解到高校的實(shí)際情況，從而在日常工作中得到稅務(wù)部門的支持。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、多樣化發(fā)展，高效財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容也日益多樣化，高校財(cái)務(wù)人員在處理新情況、新問(wèn)題時(shí)有可能會(huì)束手無(wú)策。面對(duì)這種情況，首先，財(cái)務(wù)部門可以要求相關(guān)的業(yè)務(wù)員和業(yè)務(wù)骨干去高水平的院校學(xué)習(xí)、深造，加快其相關(guān)業(yè)務(wù)處理能力的提高；其次，可以聘請(qǐng)有關(guān)的專家進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)部門人員的知識(shí)儲(chǔ)備和業(yè)務(wù)技能；最后，可以通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)人才的方式，為財(cái)會(huì)隊(duì)伍添加新鮮血液，注入新的活力。

（三）設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位

隨著國(guó)家稅法的日趨完善、日益健全，高校的稅務(wù)管理工作也將日益繁重，高校有必要設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位來(lái)滿足新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的各種需求。高校的主要涉稅事項(xiàng)有按月繳納代扣代繳的個(gè)人所得稅、填報(bào)增值稅申報(bào)表及其附加稅申報(bào)表、申報(bào)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、按季度填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅匯算清繳以及其他的一些臨時(shí)性稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)。面對(duì)越來(lái)越多的涉稅事項(xiàng)，需要建立相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理崗位來(lái)進(jìn)行單獨(dú)管理。只有設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，才能對(duì)各種涉稅事項(xiàng)做到完全統(tǒng)一的管理，才能保證各種涉稅業(yè)務(wù)順利、高效地完成。

（四）建立稅務(wù)信息化交流平臺(tái)和稅務(wù)管理系統(tǒng)

在高校內(nèi)部建立一個(gè)稅務(wù)信息化交流平臺(tái)，不僅可以實(shí)時(shí)共享各種稅務(wù)信息，還可以集思廣益，共同提升對(duì)國(guó)家稅收政策的解讀能力。高校的各個(gè)部門可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，及時(shí)交流相關(guān)信息，采集所需數(shù)據(jù)，高效、便捷地完成各種稅務(wù)事項(xiàng)。另外，可以聘請(qǐng)對(duì)高校財(cái)務(wù)有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)的軟件開(kāi)發(fā)公司，研發(fā)相關(guān)稅務(wù)處理系統(tǒng)，例如個(gè)稅計(jì)稅系統(tǒng)，這樣可以使得本來(lái)繁瑣、復(fù)雜的個(gè)稅計(jì)算程序簡(jiǎn)單化、效率化，還可以有效地保證每一個(gè)人個(gè)稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的保證，只有建立完善的稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，才能讓高校的管理更加規(guī)范化、高效化。不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，從制度上規(guī)避或減小涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，不斷地對(duì)內(nèi)部的流程、制度進(jìn)行合理的控制、調(diào)整，才能為稅務(wù)事項(xiàng)的完成奠定基礎(chǔ)，更好地做好稅務(wù)管理工作，更好地服務(wù)好高校事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中提到的不相容崗位相互分離的原則，在稅務(wù)管理的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值倪\(yùn)用和實(shí)施，通過(guò)制度的建立以及對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的把控，形成一個(gè)有效的管理模式，如圖1所示。例如，在稅務(wù)發(fā)票的管理上，可以從兩個(gè)方面加以控制和管理。一個(gè)是發(fā)票的進(jìn)出庫(kù)流程，如圖2；一個(gè)是發(fā)票的使用流程，如圖3。通過(guò)建立相應(yīng)的管理制度、流程規(guī)范，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位分工，做到一事一管，一管一結(jié)，使得票據(jù)管理更加規(guī)范化、制度化、效率化。例如，在個(gè)稅的管理上，可以借助信息化的計(jì)稅軟件，合理分工，權(quán)責(zé)明確，通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到事前、事中、事后的全方位控制，如圖4。并且還可以制定相應(yīng)的檢查制度，來(lái)完善和監(jiān)督個(gè)稅環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性，最后通過(guò)匯總報(bào)告的形式，分析和總結(jié)個(gè)稅管理中的各種情況，為決策者提供可供參考的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文簡(jiǎn)要分析了高校稅務(wù)管理中存在的一些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)：高校稅務(wù)管理意識(shí)淡薄；高校財(cái)務(wù)人員的綜合能力有待提高；高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失；稅務(wù)信息化交流平臺(tái)的缺失；高校稅務(wù)管理制度不夠健全，并指出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施：加強(qiáng)稅法政策宣傳力度；加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)；設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位；建立稅務(wù)信息化交流平臺(tái)和稅務(wù)管理系統(tǒng)；加強(qiáng)稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，高校在完善稅務(wù)管理的全過(guò)程當(dāng)中，要堅(jiān)持以稅法為基石，積極溝通稅務(wù)主管部門，加強(qiáng)稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)，通過(guò)現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)強(qiáng)化稅務(wù)管理，不斷完善管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提高高校的稅務(wù)管理水平，為高校的健康、可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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作者：黃天宇 王春暉 單位：南京醫(yī)科大學(xué)