外派員工工資結算稅務管理論文

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一、外派員工勞動關系處理模式

根據(jù)目前的勞動關系管理實踐，母公司派遣人員到子公司或關聯(lián)企業(yè)工作，其勞動關系的處理有以下幾種模式：一是外派員工與母公司建立勞動關系，母公司下發(fā)派遣人員任職文件，員工在子公司或關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部流動，不產(chǎn)生勞動合同的變更；二是采取變更外派人員勞動合同關系主體的模式，母公司將所派遣人員的勞動合同關系主體，變更為子公司或關聯(lián)企業(yè)，即子公司或關聯(lián)企業(yè)與外派人員直接簽訂勞動合同，母公司與該員工解除勞動關系。三是有勞務派遣資質單位的前提下，母公司采取勞務派遣模式，與子公司或關聯(lián)企業(yè)簽訂勞務派遣合同，子公司或關聯(lián)企業(yè)支付給母公司勞務費。

二、外派員工勞動工資結算方式

1.兩邊發(fā)工資

外派人員工資薪金由母公司和子公司或關聯(lián)企業(yè)分別發(fā)放，子公司或關聯(lián)企業(yè)按本企業(yè)標準發(fā)放工資并扣繳個人所得稅，母公司補發(fā)差額，代扣代繳社保費用，并進行個人所得稅匯算清繳。

2.以勞務費方式結算

即由母公司以外派勞務用工形式派遣外派人員至子公司或關聯(lián)企業(yè)，由子公司或關聯(lián)企業(yè)支付母公司勞務費。

3.以服務費方式結算

即以簽訂服務合同形式，約定母公司派出人員提供服務，子公司或關聯(lián)企業(yè)以服務費形式支付母公司費用。

三、結算方式涉及的稅務問題

1.兩邊發(fā)工資，母公司代繳社保費及進行個人所得稅清繳

（1）個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》及《個人所得稅自行納稅申報辦法》規(guī)定，個人在兩地或兩處以上取得工資薪金所得，應將同一個月所得合并，按照合并后的工資薪金所得適用稅率和速算扣除數(shù)，計算當月應納個人所得稅，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。兩地企業(yè)同時履行了個人所得稅代扣代繳義務的，外派人員可選擇其中一地進行個人所得稅的匯繳清算。但是，兩地企業(yè)只能由一地企業(yè)減扣除數(shù)。在實踐中，稅務申報采用電子形式申報時，由于電腦程序是固定的，需采用非常規(guī)方式進行匯算清繳，與稅務機關協(xié)商確定匯算清繳的方案。

（2）企業(yè)所得稅。由于社保費通過母公司代付，且稅務機關對“任職”的理解，是與公司簽訂勞動合同并擔任職務，對外派人員直接支付的工資，在稅前扣除與稅務機關的政策可能存在爭議。各省市地方稅務機關對此問題各有各的政策規(guī)定，寧夏、青島等地方稅務機關在解答中明確指出：“鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照‘實質重于形式’的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除”。浙江就不一樣，浙江省稅務局依據(jù)國家稅務總局2012年第15號文件精神，在解釋中明確指出“:在不重復扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員到所屬關聯(lián)企業(yè)工作，由關聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補貼收入，可作為職工工資、職工福利等費用在稅前扣除，但母公司應提供外派員工名單清冊”。但此解釋就沒明確子公司為跨省企業(yè)如何處理的答案。因此，考慮到各地稅收政策的差異，外派人員在子公司或關聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資等費用能否稅前列支，如何扣除應按所在地主管稅務機關規(guī)定執(zhí)行。另外，由于兩家企業(yè)均為獨立納稅人，兩邊發(fā)工資，在兩家企業(yè)一家有盈利、另一家虧損的情況下，存在兩家企業(yè)調(diào)節(jié)的嫌疑，存在一定的稅務稽查風險。

2.以勞務費方式結算

（1）個人所得稅。異地企業(yè)以支付勞務費形式支付母公司外派人員費用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個人所得稅。

（2）營業(yè)稅及附加稅費。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對人力資源服務單位（勞務公司、保安公司等）接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其支付給予勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款，減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動者辦理社會保險及住房公積金后的余額，為計稅營業(yè)額。母公司若有勞務輸出派遣資質，派遣人員到子公司或關聯(lián)企業(yè)工作，可按差額5%稅率繳納營業(yè)稅。另外，母公司在繳納營業(yè)稅的同時，還應繳納流轉稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費附加、2%繳納地方教育費附加。

（3）企業(yè)所得稅。國家稅務總局2012年第15號公告規(guī)定企業(yè)因接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按《企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，可作為計算其它各項相關費用扣除的依據(jù)。

3.以服務費方式結算

根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號文件規(guī)定，母子公司按“獨立交易”原則，確定服務價格，母公司收取服務費作為收入并開具發(fā)票，繳納相關稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除；子公司或關聯(lián)企業(yè)支付服務時取得發(fā)票，作為正常的服務費列支并在稅前扣除。

（1）個人所得稅。子公司或關聯(lián)企業(yè)以支付服務費形式支付母公司外派人員費用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個人所得稅。

（2）流轉稅及附加稅費。母公司收到的服務費，屬于母公司的營業(yè)收入，應按對應的稅目繳納流轉稅還是增值稅，應視母公司提供的服務而定。目前，研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務已納入“營改稅”范圍，應繳納增值稅，除有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率外，其他服務均適用6%；除上述服務外，按5%稅率繳納營業(yè)稅。母公司在繳納營業(yè)稅的同時，還應繳納流轉稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費附加、2%繳納地方教育費附加。

（3）企業(yè)所得稅。母公司因提供服務取得的服務費，應計入公司的營業(yè)收入，并計入當年利潤繳納企業(yè)所得稅。子公司或關聯(lián)企業(yè)可根據(jù)與母公司簽訂的服務合同和母公司提供的發(fā)票，按“服務性質、收入與成本配比”原則，計入相關的成本費用，并按稅法規(guī)定稅前扣除。需特別指出的是，若母公司實際支付的外派人員費用大于收入的勞務費用和服務費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間存在的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整；《中華人民共和國稅收征收管理法》也規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應繳納額。因此，具體執(zhí)行應以相關稅務主管機關的實際執(zhí)行為準，操作方案應征得當?shù)囟悇諜C關的同意，避免引起不必要的麻煩。

四、結論

從上述分析可得出結論，母公司采取勞務派遣模式，與子公司或關聯(lián)企業(yè)簽訂勞務派遣合同，子公司或關聯(lián)企業(yè)支付給母公司勞務費，此結算方式相對較為合理，符合國家有關稅法的規(guī)定，其它方式或多或少存在稅務稽查風險。實際上，由于所派遣人員的勞動合同與母公司簽訂，其人員為母公司提供服務，產(chǎn)生的收益屬于母公司所有。這樣，以母公司名義派遣人員到子公司或關聯(lián)企業(yè)工作，其業(yè)務實質是母公司為子公司或關聯(lián)企業(yè)提供勞務，外派人員工資性收入適用勞務費方式結算。

作者：許洪鋒