稅管及納稅的區(qū)別

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一、“稅務(wù)管理”和“納稅服務(wù)”的聯(lián)系

納稅服務(wù)是稅務(wù)管理的一部分，納稅服務(wù)是稅務(wù)管理的后續(xù)發(fā)展。由于中國(guó)古代官威主義一直延續(xù)至今，以及我國(guó)上半世紀(jì)稅務(wù)管理體制剛起步等原因，稅務(wù)管理依據(jù)稅收相關(guān)政策規(guī)定、剛性的執(zhí)法力度、嚴(yán)格的征管程序以及事后的懲罰力度，以強(qiáng)調(diào)政府的權(quán)威性和納稅的強(qiáng)制性，側(cè)重于提高政府稅務(wù)部門的監(jiān)管力度。1990年，全國(guó)稅收征管工作會(huì)議中第一次提出了“納稅服務(wù)”這個(gè)概念，提出要把征管過(guò)程看成是為納稅人服務(wù)的過(guò)程。這個(gè)觀念無(wú)疑是嶄新的，是對(duì)兩千多年官威思想的一個(gè)破除，相關(guān)政府部門重新定位，以提供優(yōu)良的公共產(chǎn)品和服務(wù)為己任，努力構(gòu)建一個(gè)服務(wù)型政府。之后，納稅服務(wù)迅速發(fā)展，國(guó)家相繼頒發(fā)相關(guān)法律法規(guī)，并成立相關(guān)職能部門，制定相關(guān)規(guī)劃。2001年，人大常委修訂并重新頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，并于2008年國(guó)家稅務(wù)總局專門設(shè)立了一個(gè)專管納稅服務(wù)事項(xiàng)的納稅服務(wù)司。總之，納稅服務(wù)不等同于稅務(wù)管理，前者是后者的一個(gè)有機(jī)組成部分。隨著“以人為本”觀念更深入人心，納稅服務(wù)將在稅務(wù)管理中占領(lǐng)更重要的位置。

二、“稅務(wù)管理”和“納稅服務(wù)”的區(qū)別

（一）主體不同

從廣義上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理是為了保證稅收入庫(kù)的成本最小化和效率最大化，而進(jìn)行的決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督的一系列管理過(guò)程。所以，稅務(wù)管理的主體不僅包括執(zhí)法機(jī)構(gòu)，還包括立法機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)。人大及人大常務(wù)委員會(huì)，依據(jù)稅收具有國(guó)民財(cái)富再分配的內(nèi)在本質(zhì)以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式等各方面相關(guān)條件，制定出有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，以保證整個(gè)管理過(guò)稱有法可依。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)，并因地制宜，實(shí)施各項(xiàng)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。司法機(jī)構(gòu)在憲法和法律規(guī)定的職能范圍內(nèi)，按照法律規(guī)定的程序，運(yùn)用法律來(lái)審理、判決稅務(wù)糾紛案件和稅務(wù)犯罪案件的活動(dòng)。毋庸置疑，納稅服務(wù)的主體就是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅服務(wù)在剛起步階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在重管理輕服務(wù)的觀念，并沒(méi)有形成一套規(guī)范高效率的納稅服務(wù)工作機(jī)制，納稅服務(wù)的細(xì)化責(zé)任主體不明，導(dǎo)致納稅服務(wù)質(zhì)量和效率低下。隨著納稅服務(wù)的重要性逐步加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷摸索創(chuàng)新，納稅服務(wù)司———專門負(fù)責(zé)組織、管理、協(xié)調(diào)全國(guó)范圍內(nèi)的納稅服務(wù)工作成立。并在2009年的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會(huì)議上，提出了《全國(guó)2010-2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》，初步確定納稅服務(wù)具體實(shí)施事項(xiàng)，以及初步確定具體納稅服務(wù)主體。

（二）對(duì)象不同

稅務(wù)管理是覆蓋稅收征管始終、覆蓋所有納稅義務(wù)人的一項(xiàng)全面性、完整性、系統(tǒng)性的工作，它的對(duì)象是所有具有納稅義務(wù)的納稅人。而納稅服務(wù)則不等同于稅務(wù)管理，它只是稅務(wù)管理的一部分。服務(wù)對(duì)象有所側(cè)重，而非包括所有的納稅義務(wù)人。納稅服務(wù)的有效進(jìn)行能更好地推進(jìn)稅務(wù)管理目標(biāo)的完成。根據(jù)納稅人對(duì)稅法是否遵從的行為，可將納稅人分為原生性遵從者和原生性不遵從者，原生性不遵從者可分為無(wú)知性不遵從者和故意性不遵從者，其中后者包括自私性不遵從者和對(duì)抗性不遵從者。原生性遵從著能夠完全遵從稅法、履行義務(wù)、合理報(bào)稅、誠(chéng)信納稅。我們應(yīng)將其歸入納稅服務(wù)對(duì)象中，為其提供結(jié)算業(yè)務(wù)，盡量使納稅過(guò)程更加便捷，提高納稅效率。而對(duì)于無(wú)知性不遵從者和自私性不遵從者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大宣傳力度，提高思想覺(jué)悟，從而引導(dǎo)他們依法納稅。再者，在納稅過(guò)程中，予以悉心服務(wù)和耐心幫助，使他們順利完成納稅。對(duì)抗性原生性不遵從者，由于他們的對(duì)抗性和不配合性，不再將其列入納稅服務(wù)對(duì)象行列中，而是需要加大檢查力度予以震懾和懲罰的對(duì)象。總之，納稅服務(wù)是建立在明確雙方權(quán)利義務(wù)之上，其強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)、尊重、服務(wù)，故納稅服務(wù)的對(duì)象應(yīng)該是已樹(shù)立或加以引導(dǎo)能夠樹(shù)立誠(chéng)信納稅觀的對(duì)象。

（三）內(nèi)容不同

稅務(wù)管理的具體內(nèi)容包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政復(fù)議等內(nèi)容。納稅服務(wù)的具體內(nèi)容如下：稅前，通過(guò)稅收信用體系的建設(shè)，為納稅人劃分信用等級(jí)，并聯(lián)系信用等級(jí)，初步確定相關(guān)服務(wù)事項(xiàng)；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛、及時(shí)、準(zhǔn)確地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識(shí)；為納稅人提供公告咨詢和輔導(dǎo)服務(wù)，提高納稅人的依法納稅意識(shí)和辦稅能力。稅中，為納稅人創(chuàng)造方便快捷依法納稅的條件：報(bào)稅地點(diǎn)的合理選擇；依法設(shè)置和規(guī)范涉稅審批制度，合理精簡(jiǎn)審批程序和手續(xù)，簡(jiǎn)化納稅人報(bào)送的涉稅資料，盡量使納稅人報(bào)稅過(guò)程中成本的最小化。稅后，為納稅人監(jiān)督投訴、爭(zhēng)議仲裁、損害賠償提供渠道。總之，納稅服務(wù)工作通過(guò)建立健全辦稅輔導(dǎo)制度、辦稅服務(wù)廳“一站式”服務(wù)、12366咨詢中心等形式逐漸細(xì)致化、明朗化。