管控型企業(yè)稅務(wù)管理研究

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一、影響企業(yè)稅務(wù)管理原則的外部環(huán)境因素分析

（一）法律逐步完善與征管實務(wù)法制化

1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。

2.立法機構(gòu)學(xué)習(xí)國外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務(wù)征管實務(wù)操作正在改善。

（1）稅務(wù)機關(guān)強化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機關(guān)可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞?，通過納稅評估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。

（二）國家稅務(wù)總局加強對大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》對大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系提出了指導(dǎo)性的意見。

（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機構(gòu)都對企業(yè)的稅務(wù)行為進行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對企業(yè)進行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟活動受限。

2.企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會責(zé)任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務(wù)機關(guān)必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。

二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團管控模式導(dǎo)向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團的財務(wù)、資產(chǎn)運營和集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險失控、集團內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經(jīng)驗的分享等等。

2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團，該如何應(yīng)對？以及如何將集團內(nèi)稅務(wù)管理最佳實踐經(jīng)驗共享等。

3.集團稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價值。為集團相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)稅務(wù)管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務(wù)機關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應(yīng)對預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的開展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)總部在集團管控層面主要通過提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟往來。整體效益原則明確了集團內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團整體效益最優(yōu)。在集團經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負(fù)進行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本等。

5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：

（1）強化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進稅務(wù)管理的概念，決策制定前進行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點選擇適合的經(jīng)營地點和組織形式。

（2）根據(jù)管理對象所處生命階段，提出不同側(cè)重的稅務(wù)管理要求和提供針對性服務(wù)。比如：處于初創(chuàng)期的子企業(yè)稅務(wù)管理主要著重于及時辦理稅務(wù)登記事宜，納稅事務(wù)流程的規(guī)范，規(guī)章制度的完善和執(zhí)行，總部可以提供、規(guī)章制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)模板、涉稅業(yè)務(wù)人員的基礎(chǔ)稅務(wù)知識培訓(xùn)等支持；成長期的子企業(yè)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)不斷擴張，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)流程、核算流程確立最適合企業(yè)的、符合經(jīng)濟效益原則的納稅流程并不斷優(yōu)化，總部可以協(xié)助提供流程梳理培訓(xùn)、稅務(wù)規(guī)劃編制和實施技巧培訓(xùn)等；成熟期子企業(yè)往往會采用多元化投資戰(zhàn)略，通過并購、重組實現(xiàn)價值鏈整合，稅務(wù)管理部門應(yīng)為此類重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)分析和規(guī)劃；衰退期的企業(yè)，投入減少，企業(yè)稅負(fù)往往很高，可開展加大債務(wù)性資金等稅務(wù)規(guī)劃，適當(dāng)降低稅負(fù)，且由于生產(chǎn)經(jīng)營的萎縮，容易被稅務(wù)機關(guān)列入納稅情況異常名單，應(yīng)加強稅務(wù)人員的稽查接待、保護自己的涉稅合法權(quán)益等方面的管理。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理原則是連接企業(yè)稅務(wù)管理理論和稅務(wù)管理實踐的橋梁。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的稅務(wù)管理原則以稅務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合戰(zhàn)略管控型集團管控模式，涵蓋稅務(wù)活動的各個方面，指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)管理工作開展。