建筑業(yè)分包稅務管理

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一、建筑安裝業(yè)務

1.與其有關的稅收條例內(nèi)容

（1）扣繳義務與扣繳義務人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了，在采取分包或者轉包的方式進行建筑安裝過程中，作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務營業(yè)稅，同時向有關部門繳納規(guī)定的費用，而總承包人就是扣繳義務人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出，對于采取總承包、分包方式經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè)，扣繳義務人應為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營的建筑工程需要交納稅務的；納稅人處于勞務過程中沒有到工商部門辦理相關的登記手續(xù)或申辦臨時證件的；稅務機關不必顧及到企業(yè)工程是否進行分包，應把建設單位、個人判定為營業(yè)稅的扣繳義務人。

（2）劃定準確的勞務納稅地點。參閱《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容，當納稅人需要履行建筑業(yè)應稅勞務時，應該將建筑企業(yè)的經(jīng)營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點；總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票，將工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地作為扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點。

（3）其它業(yè)務的稅務規(guī)定。首先，部分稅法的規(guī)定，總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅，還應該將城市維護建設稅和教育費用一同繳納。當扣繳稅款結束后，總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務機關，并向稅務機關申請辦理代扣代繳完稅的證明，其中一部分內(nèi)容屬關系到分包人的，分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方，分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次，總包單位僅僅屬于扣繳義務人，在扣繳稅務過程中前往稅局機關辦理發(fā)票時，需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》，并在申請表里填寫屬實、有效、詳細的信息，主要包括了：轉（分）包單位明細，包括轉（分）包單位名稱，轉（分）包工程額。工程項目的辦事部門應該對以上資料進行收集，以作為辦理稅務證件的有效依據(jù)，然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉（分）包人，轉（分）包人根據(jù)該項目辦開具發(fā)票，工程項目辦事處則可免去相應的稅額，并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業(yè)進行跨地區(qū)經(jīng)營時繳納所得稅的地點劃定

隨著社會經(jīng)濟的不斷進步，給地區(qū)的經(jīng)濟來往給企業(yè)業(yè)務的擴大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展，而是逐漸將建筑業(yè)務范圍延伸到了其他地區(qū)，在外地進行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務，稅務部門應該參照《稅收征收管理法》與《細則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理，跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要到機構所在地稅務機關辦理允許外出經(jīng)營的相關證件，并且要到經(jīng)營地稅務機關進行詳細地資料登記。若外出經(jīng)營時間持續(xù)6個月，企業(yè)就必須道經(jīng)營所在地的稅務機關辦理臨時稅務證明。而在《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》中明確提出了：

（1）對于離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的建筑安裝企業(yè)，由于其經(jīng)營范圍已經(jīng)超出相應的注冊界限內(nèi)，此時企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務機關提出辦證要求，給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營活動的有效證件，其經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟利潤，需要交由所在地的主管稅務機關根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務，企業(yè)經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地的主管稅務機關在當?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看，企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營證的申辦工作，其在外地經(jīng)營時的企業(yè)所得稅的征收者應當是當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關，若企業(yè)沒有及時辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)應該向施工地主管稅務機繳納稅務。

（2）當建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營證件后，到達實際的工地進行施工地后，必須要將稅務登記證件（副本）以及外出經(jīng)營證向施工地主管稅務機關出示。企業(yè)在施工過程中應該隨時提供所在地主管稅務機關根據(jù)工程進度以及施工量大小計算出的應繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細地登記資料交給主管稅務機關收錄后需要仔細核對，確保準確無誤后再做登記，無需重新發(fā)放稅務登記證，企業(yè)領到了所在地稅務機關核發(fā)的《稅務登記證》后才能展開經(jīng)營活動。當企業(yè)完成經(jīng)營活后需要向施工地稅務機關申請辦理注銷手續(xù)，將外出經(jīng)營證上交給原填發(fā)稅務機關處理。

二、分包工程稅務管理

1.有關建筑業(yè)分包、轉包營業(yè)稅差額的納稅

根據(jù)有關的稅法規(guī)定，對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程，其扣繳義務人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關內(nèi)容，建筑業(yè)的總承包人對工程進行分包或者轉包給別人，這種情況的營業(yè)額計算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉包人的金額，剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知，對于出實現(xiàn)工程分包的企業(yè)，總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額來進行營業(yè)稅的計算，分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結算操作過程中，總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時應該工程的全部承包額情況而定，發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系，分包單位只與總承包單位有關。總承包單位與分包單位在核算、結算工程價款時，總承包單位是扣繳義務人，需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進行準確的劃分，將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨申報繳納，并將真實有效的總包與分包協(xié)議有關資料提供給稅務機關。

2.分包工程稅務管理

考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務代扣代繳的義務，而分包單位才是分包工程的納稅人，在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準確注明出來?？偝邪鼏挝辉诙悇绽U納結束后需要把相關的稅務證明交給分包單位，總承包單位把完稅憑證的復印當成代扣代繳分包單位稅款的支付證明，并交由會計做相應的處理。分包單位根據(jù)實際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票，由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額，分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加，只要將相關的完稅證明與資料出示給稅務部門即可。

三、結語

綜上所述，分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象，而《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》的文件內(nèi)容卻未能對分包工程的會計核算給予準確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會計管理策略。