關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理分析

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一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的有關(guān)管理規(guī)定

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示》對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義為“在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽钡囊环?。值得注意的是，如果兩個(gè)公司僅有一位共同的董事，那么，這兩個(gè)公司不能被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方。資金提供者、工會(huì)、公用事業(yè)組織、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來(lái)為由而視其為關(guān)聯(lián)方。與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務(wù)的單個(gè)買(mǎi)主、供應(yīng)商、專(zhuān)銷(xiāo)商、批發(fā)商或一般商，不應(yīng)僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性而視其為關(guān)聯(lián)方。在我國(guó)，從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》就關(guān)聯(lián)方的定義、關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定進(jìn)行了明確。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂苹蛑卮笥绊懙?，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)還列舉了構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1．該企業(yè)的母公司。2．該企業(yè)的子公司。3．與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4．對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。5．對(duì)該企業(yè)施加重點(diǎn)影響的投資方。6．該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7．該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8．該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。9．該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。10．該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

從稅務(wù)管理上看，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都規(guī)定：關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者控制；3．在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。從管理的側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，傾向?qū)嵸|(zhì)重于形式。為了便于操作，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》進(jìn)一步對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：1．一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。2．一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。3．一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。4．一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。5．一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。6．一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。7．一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。8．一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到規(guī)定的持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

二、政策執(zhí)行情況及存在問(wèn)題

從總體情況來(lái)看，關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理正日趨規(guī)范，但由于其管理難度較大，有必要認(rèn)真思考其中存在的一些問(wèn)題，以進(jìn)一步改進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理。

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)比較難關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅采取的方式和手段不斷翻新，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)日趨復(fù)雜與隱蔽，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的工作任務(wù)十分艱巨。與之形成對(duì)照的是，作為一項(xiàng)新工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理經(jīng)驗(yàn)、管理意識(shí)、管理體制等各方面都還不夠成熟，仍處在探索階段，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的認(rèn)定工作與稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作的結(jié)合不夠緊密，沒(méi)有形成相應(yīng)的齊抓共管的互動(dòng)機(jī)制。

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)內(nèi)容不完整從基層單位的申報(bào)資料來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題：有的沒(méi)有按照填表規(guī)定填寫(xiě)，申報(bào)內(nèi)容不完整；有的申報(bào)只有表頭，未見(jiàn)附報(bào)內(nèi)容。究其原因，主要是申報(bào)崗位人員少，在申報(bào)期工作量比較大的情況下，難以進(jìn)行有效的現(xiàn)場(chǎng)審核。

（三）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理不夠重視在管理過(guò)程中，除了要求納稅人按稅法規(guī)定報(bào)送申報(bào)資料外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，要填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。在當(dāng)前情況下，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理在一定程度上重視不夠，沒(méi)有對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行復(fù)核，從而造成工作中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)得到解決。

（四）所得稅匯算清繳系統(tǒng)不能滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理的需求目前的所得稅匯算清繳系統(tǒng)只是初步滿(mǎn)足了納稅人的申報(bào)需求，內(nèi)容限于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》信息的存儲(chǔ)。從功能上來(lái)講，分析功能過(guò)于簡(jiǎn)單。如果不能盡快依托信息化手段，僅靠現(xiàn)有人手，要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化的管理幾乎是不可能的。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒(méi)有配備關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理專(zhuān)職人員，主要由反避稅人員兼職開(kāi)展，人手明顯不夠。關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍薄弱，在一定程度上制約了該項(xiàng)工作的縱深發(fā)展。

三、改進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

（一）將關(guān)聯(lián)交易申報(bào)列為所得稅匯算清繳的重點(diǎn)工作應(yīng)結(jié)合匯算清繳工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其辦理納稅申報(bào)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)指導(dǎo)，確保發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)如實(shí)、完整地填報(bào)相關(guān)報(bào)表。在匯算清繳輔導(dǎo)中，應(yīng)詳細(xì)向納稅人宣傳關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的法律責(zé)任、申報(bào)內(nèi)容和申報(bào)程序，不斷提高關(guān)聯(lián)交易申報(bào)率和申報(bào)質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易申報(bào)審核在所得稅匯算清繳結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)組織人力定期對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)情況進(jìn)行復(fù)查。對(duì)未按稅法規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》第六十二條規(guī)定處罰；對(duì)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)不實(shí)的企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。

（三）完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，保障工作落實(shí)建議將關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理納入CTAISV2.0系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)、單位創(chuàng)佳評(píng)差暨績(jī)效管理系統(tǒng)的考核內(nèi)容，在明確工作責(zé)任和崗位責(zé)任、合理分解權(quán)力、優(yōu)化工作流程的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，關(guān)注細(xì)節(jié)，促進(jìn)稅務(wù)管理由稅收管理員“單兵作戰(zhàn)”向相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)動(dòng)共管轉(zhuǎn)變，由基層分局和稅收管理員負(fù)主要責(zé)任向相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)責(zé)任連帶轉(zhuǎn)變，切實(shí)解決薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)揮好考核功能。

（四）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)，進(jìn)一步探索完善關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理工作機(jī)制一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)要實(shí)現(xiàn)信息共享。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與貨物與勞務(wù)、所得稅、征管與科技發(fā)展、計(jì)統(tǒng)、稽查等部門(mén)的信息溝通，上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)信息溝通，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)建立信息采集傳遞制度，確保關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門(mén)通力合作的工作局面，共同做好關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理工作。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系。建立積極主動(dòng)的信息搜集機(jī)制，安排專(zhuān)人從電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體和行業(yè)協(xié)會(huì)等渠道搜集相關(guān)信息。三是要進(jìn)一步促進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理與反避稅工作及其他征管工作的銜接，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的關(guān)聯(lián)交易行為，提高反避稅選案工作的準(zhǔn)確性和針對(duì)性。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能在組織實(shí)施關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理培訓(xùn)時(shí)，要增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性，充實(shí)培訓(xùn)內(nèi)容，改進(jìn)培訓(xùn)方法，完善培訓(xùn)手段，特別要杜絕“學(xué)用脫節(jié)”和“學(xué)而不用”的問(wèn)題。培訓(xùn)對(duì)象不應(yīng)僅僅針對(duì)國(guó)際稅務(wù)管理人員，而且要延伸到相關(guān)工作崗位。