稅務代收工會經(jīng)費的征管問題探討

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摘要:以湖南省為例，分析工會經(jīng)費的管理現(xiàn)狀和問題，提出工會經(jīng)費的征管建議:簡化征管主體，降低上交比例，統(tǒng)一各行業(yè)上交比例，厘清界限以規(guī)范征管秩序，加強部門合作提高工會組建比例，數(shù)字管費優(yōu)化數(shù)據(jù)管理。

關鍵詞:工會經(jīng)費;稅務管理;上交比例

國務院指出，廣大市場主體是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的力量源泉，直接關系億萬群眾利益，當前疫情和經(jīng)濟形勢復雜，市場主體仍面臨不少困難，減輕企業(yè)負擔是經(jīng)濟穩(wěn)定恢復的基礎。針對“法定稅費征繳”，要做好法定稅費正常征繳工作，不得自行對歷史欠費進行集中清繳，這為稅務機關的稅費征管作出了明確要求。工會經(jīng)費對稅務機關而言是委托代收費種，并且是省級層面的委托代征關系，其征收管理與稅、非稅劃轉項目有一些區(qū)別。本文以湖南省為例，對如何分析、利用好金稅三期稅收管理系統(tǒng)(以下簡稱金三系統(tǒng))數(shù)據(jù)，提升工會經(jīng)費管理質效提出建議。

一、工會經(jīng)費的管理現(xiàn)狀及問題

金三系統(tǒng)將工會經(jīng)費作為一個費種納入征管，其申報征收數(shù)據(jù)進入了金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)中。企業(yè)注冊后，稅務機關在做稅費種認定時對未組建工會組織的單位將工會籌備金作為一個費種錄入金三系統(tǒng)，單位在注冊一年后應組建工會，將組建工會組織后的工會籌備金改成工會經(jīng)費;未組建工會的，企業(yè)繼續(xù)申報繳納工會籌備金。政策規(guī)定清晰明了，在實際征管中還存在一些問題。

1．管理界限不清晰

《湖南省工會經(jīng)費(籌備金)收繳管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)規(guī)定:財政撥款單位的工會經(jīng)費(籌備金)按規(guī)定列入同級財政預算，由財政部門統(tǒng)一劃撥到同級地方總工會;其他企事業(yè)單位工會經(jīng)費(籌備金)由稅務機關代收。這一規(guī)定清晰地劃分了管理界限，但在實際管理中又劃分了一些特殊行業(yè)由產業(yè)工會直接征繳工會經(jīng)費，如全國產業(yè)金融一類、省產業(yè)郵政通信類、省產業(yè)電力類、省管產業(yè)工會如通訊、電力、地質、教育類，由各產業(yè)工會直接收繳。企事業(yè)單位的工會經(jīng)費(籌備金)一部分在產業(yè)工會繳納，一部分在稅務機關繳納，產業(yè)工會與稅務機關同時并存收繳工會經(jīng)費，為可能產生漏洞埋下了隱患。

2．上交工會經(jīng)費比例過高

中華全國總工會在《關于工會財務管理體制和經(jīng)費分成的暫行規(guī)定》(工發(fā)財字(1982)2號)規(guī)定各級經(jīng)費管理單位的經(jīng)費分成為基層工會分成不少于60%;省、縣(市)兩級工會不超過35%，各留多少由省、市、自治區(qū)總工會決定;上交全國總工會5%。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，職工工資逐年增長，工會經(jīng)費的總量劇增，但是基層工會的可支配經(jīng)費還是入不敷出，針對這種情況，中華全國總工會財務部《關于省級以下各級工會經(jīng)費分成比例有關事項的通知》(工財字(2009)19號)明確省以下各級工會(含基層工會)的經(jīng)費分成比例，由各省級工會(含鐵路、民航、金融產業(yè)工會)根據(jù)本地區(qū)(產業(yè))實際情況自行確定。湖南省總工會《關于經(jīng)費分成的實施辦法》(湘工(1985)41號)規(guī)定基層工會分成為60%，其余的40%上交給總工會統(tǒng)籌使用。中華全國總工會財務部2009年出臺政策規(guī)定可以由各省級工會根據(jù)本地區(qū)實際情況自行確定經(jīng)費分成比例，湖南省總工會一直未調整分成比例，上交給總工會40%的政策一直沿用至今，上交給總工會的高比例分成造成大量的基層工會無法保證工會組織的基本職工集體福利支出，其余的職工活動支出包括基層工會組織開展職工教育、文體、宣傳等活動所發(fā)生的支出費用更是捉襟見肘。

3．不同單位上交工會經(jīng)費比例不同

現(xiàn)行政策中，特殊行業(yè)的產業(yè)工會與一般企業(yè)上交工會經(jīng)費比例不一，有悖公平性。如鐵路、民航工會、全國產業(yè)金融一類、省管產業(yè)工會如通訊、電力、地質、教育類工會經(jīng)費是不上交總工會;省產業(yè)郵政通信類上交總工會5%;省產業(yè)電力類、省產業(yè)地質類、全國產業(yè)鐵路工廠類上交總工會10%，全國產業(yè)金融二類上交總工會15%;一般基層工會上交總工會40%。不同行業(yè)上交總工會的工會經(jīng)費比例不同，同樣是金融行業(yè)，金融一類與金融二類上交比例也有差異，上交比例低的，基層工會可支配的經(jīng)費就多，上交比例高的，基層工會可支配的經(jīng)費就少，直接影響了基層工會的費用額度，這有違公平性。

4．組建工會比例低

未成立工會經(jīng)費的繳費人占全部繳費人的大部分，總工會與稅務機關未開展合作，對未成立工會的企業(yè)沒有采取措施由總工會幫組、指導籌建工會組織，總工會與稅務機關應加強部門共治，由總工會與稅務機關一起著力提高成立工會組織的總體比例。

5．申報數(shù)據(jù)不準確

繳費人在金三系統(tǒng)的非稅收入通用申報表中自行填入計費依據(jù)、本期應納費額等數(shù)據(jù)完成申報，有的繳費人隨意填報計費依據(jù)，零申報戶占全部繳費人的大部分，大量繳費人零申報、漏報、少申報繳納工會經(jīng)費。這些繳費人未按職工工資總額計提2%的工會經(jīng)費，沒有將其中的40%上交總工會，另外的60%也沒有劃撥給本單位工會組織，單位的工會會員也沒有享受到工會組織的相關權益和職工集體福利。

二、稅務代收工會經(jīng)費征管的分析和建議

工會經(jīng)費的征管有別于各稅種、其他非稅劃轉項目，工會組建原則上并不是強制性的。依據(jù)《中華人民共和國工會法》的規(guī)定，用人單位在工會組建中的負有兩項義務。第一，消極義務:不得阻撓職工依法參加和組織工會或者阻撓上級工會幫助、指導職工籌建工會;第二，積極義務:如果職工自愿組建了工會，企業(yè)、事業(yè)單位應當為工會辦公和開展活動提供必要的設施和活動場所等物質條件。稅務機關可以運用金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)，引導用人單位組建工會，提高組建工會的比例，再監(jiān)管各單位足額申報繳納工會經(jīng)費。在實際工作中，部門精誠共治尤為重要，在《管理辦法》規(guī)定的框架下開展工作，劃清總工會、產業(yè)工會與稅務機關的收繳范圍，各部門依法監(jiān)管各單位依法足額申報繳納工會經(jīng)費、工會籌備金。大量的繳費人，尤其是一些私營企業(yè)繳費人零申報漏報、少申報繳納工會經(jīng)費，主要原因是上交比例過高;不同性質繳費人的上交比例不同，總工會實行了差異化政策，有悖公平性?？偣喕魇罩黧w，適當降低上交工會經(jīng)費比例，統(tǒng)一各行業(yè)的上交比例，把工會的溫暖送給全體基層工會組織和工會會員。

1．簡化征收主體

當前，征繳工會經(jīng)費的主體有稅務局、財政局、各產業(yè)工會，市級總工會，多部門在行使同一職權中實際工作執(zhí)法尺度不一，管理水平不同，一些征繳主體簡化流程，把應按月征繳的變通為按年征繳，同時存在跑冒滴漏，給依法按時足額申報繳納的繳費人制造出了事實上的不公平環(huán)境，建議適當簡化征收主體，營造良好的營商環(huán)境。

2．降低上交工會經(jīng)費比例

中華全國總工會在1982年規(guī)定各級經(jīng)費管理單位的經(jīng)費分成為基層工會分成不少于60%，中華全國總工會財務部在2009年明確省以下各級工會(含基層工會)的經(jīng)費分成比例，由各省級工會(含鐵路、民航、金融產業(yè)工會)根據(jù)本地區(qū)(產業(yè))實際情況自行確定。根據(jù)湖南省統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，湖南省非私營單位在職職工工資總額2015年是2866．49億元①，到了2020年增長到了4501．49億元②，加上私營單位在職職工工資總額數(shù)據(jù)更大，如果各繳費人按這個數(shù)據(jù)足額上交工會經(jīng)費，上交到省總工會的工會經(jīng)費是一個巨額數(shù)字。按現(xiàn)行政策，小微企業(yè)的工會經(jīng)費按工資總額2%全額返還給基層工會，加上工會會員工資的0．5%的會費，要滿足湖南省總工會規(guī)定的職工集體福利支出最高值年2100元，單位的年人均工資要達到8．4萬元，與湖南省2020年的城鎮(zhèn)私營單位和非私營單位就業(yè)人員加權平均工資64488元的差距還很大③，大量單位的工會經(jīng)費收入難以保障工會會員的職工集體福利支出。如果不屬于小微企業(yè)，要按工資總額2%中的40%上交總工會，剩余的工資總額2%中的60%加上工會會員工資的0．5%的會費，要滿足湖南省總工會規(guī)定的職工集體福利支出最高值年2100元，單位的年人均工資要達到12．35萬元。通過這個數(shù)據(jù)分析，降低上交工會經(jīng)費比例勢在必行，高費率使大量繳費人消極逃避繳費義務，大量零申報戶就是繳費人逃避繳費義務的表現(xiàn)。降低上交總工會的比例，是落實國家減稅繳費政策的舉措，可以促使繳費人依法據(jù)實申報，營造雙贏的局面。

3．統(tǒng)一各行業(yè)的上交比例

現(xiàn)行政策中，特殊行業(yè)的產業(yè)工會與一般企業(yè)上交工會經(jīng)費比例不一，這有悖公平性。應統(tǒng)一各行業(yè)的工會經(jīng)費上交比例，如省產業(yè)郵政通信類上交總工會5%，一般基層工會上交總工會40%，其間的差距是八倍。使基層工會可支配的工會經(jīng)費比例一致，做到將公平性落到實處，使不同單位工會會員的職工集體福利支出和職工活動支出大體相當，把工會的溫暖送達到每一位會員的心里，基層工會的經(jīng)費有保障，才有經(jīng)濟實力落實基本的職工集體福利支出和職工活動支出費用。

4．厘清界限，規(guī)范征管秩序

稅務機關在各稅費清理中，發(fā)現(xiàn)有的產業(yè)工會對所列特殊行業(yè)之外的單位征繳工會經(jīng)費，這種產業(yè)工會越界收繳工會經(jīng)費擾亂了稅務機關的征管秩序。按照現(xiàn)狀，建議產業(yè)工會每年初將其直接收繳工會經(jīng)費的名單提交給稅務機關，厘清界限，在各自的管理范圍內監(jiān)管繳費人依法按期足額申報繳納工會經(jīng)費。同時，一些民辦學校沒有繳納工會經(jīng)費，教育類產業(yè)工會只把財政部門統(tǒng)一撥款的公辦學校納入管理范圍，而民辦學校沒有納入管理范圍，因民辦學校不是事業(yè)單位，是民辦非企業(yè)范圍，不屬于教育類產業(yè)工會管理范圍。民辦學校的工會經(jīng)費征管是個真空地帶，應在稅務機關申報繳納工會經(jīng)費，堵塞征管漏洞。

5．加強合作，提高工會組建比例

當前稅務機關負責代收企事業(yè)單位工會經(jīng)費(籌備金)，總工會負責組建工會的批復及落實工會的政策。在金三系統(tǒng)中，工會經(jīng)費的費率為0．8%，工會籌備金的費率為2%，稅務機關依據(jù)繳費人提供的總工會組建工會的批復，將工會籌備金2%的費率改為工會經(jīng)費0．8%的費84率。金三系統(tǒng)中工會籌備金2%的費率的單位是未成立工會的單位，稅務機關利用金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)揮金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理的優(yōu)勢，推動從“以票管稅(費)”向“以數(shù)治稅(費)”分類精準監(jiān)管轉變，既以最嚴格的標準防范逃避稅費，又避免影響企業(yè)正常生產經(jīng)營，實現(xiàn)對納稅人繳費人干擾最小化，監(jiān)管效能最大化。納稅人繳費人在金三系統(tǒng)填報職工人數(shù)和職工工資主要有每月的自然人電子稅務局系統(tǒng)的個人所得稅全員全額申報數(shù)據(jù)、金三社保費征管信息系統(tǒng)的基本養(yǎng)老保險費的數(shù)據(jù)，這兩個數(shù)據(jù)是繳費的基礎。從繳費人角度看，組建工會后，費率就由2%降為0．8%，可以將工資總額的1．2%的工會經(jīng)費用在本單位工會會員的活動經(jīng)費和職工集體福利上。稅務機關和總工會形成工作合力，可以從減少上交工會經(jīng)費的角度出發(fā)引導用人單位組建工會，提升成立工會的整體比例。

6．數(shù)字管費，優(yōu)化數(shù)據(jù)管理

稅務部門發(fā)揮金三系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)功能，可以從數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)征管漏洞，從漏洞中也可以完善金三系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)采集，相輔相成，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的“以票管稅(費)”到信息化的“以數(shù)字管(費)”。納稅人繳費人申報的稅費，主要是通過職工人數(shù)、營業(yè)收入、工資總額等數(shù)據(jù)計算得出，通過分析職工人數(shù)、營業(yè)收入、工資總額等數(shù)據(jù)可以判斷納稅人繳費人是否準確申報。

(1)完善職工人數(shù)信息，嚴謹數(shù)據(jù)維護?！豆ā芬?guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、機關有會員25人以上的，應當建立基層工會委員會;不足25人的，可以單獨建立基層工會委員會，也可以由兩個以上單位的會員聯(lián)合建立基層工會委員會。金三系統(tǒng)中的納稅人繳費人信息采集表在單位注冊后采集職工人數(shù)，注冊時完成以后是由納稅人繳費人主動到稅務大廳自行修改，如果納稅人繳費人不修改則保持不變，因數(shù)據(jù)沒有更新，一直未建立基層工會委員會，建議及時對金三系統(tǒng)的職工人數(shù)進行完善，最好是每年年初對有職工人數(shù)變化的單位進行更新，這可以與自然人電子稅務局系統(tǒng)的個人所得稅全員全額申報數(shù)據(jù)進行關聯(lián)，按時進行數(shù)據(jù)維護，確保數(shù)據(jù)準確

(2)加強特殊行業(yè)管理，嚴格匹配政策?！豆芾磙k法》特別規(guī)定，稅務機關代收的工會經(jīng)費(籌備金)除建筑業(yè)由勞務發(fā)生地主管稅務機關代收外，其他繳納義務人由機構所在地稅務機關代收。建筑業(yè)指建筑安裝工程作業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。繳納義務人財務核算健全的，按照自行申報方式繳納工會經(jīng)費(籌備金);繳納義務人財務核算不健全的，按稅務機關核定的全部職工工資總額繳納工會經(jīng)費(籌備金)。對財務核算不健全、職工人數(shù)和全部職工工資總額難以確定的建筑施工企業(yè)，按照項目工程總造價的15%計算全部職工工資總額，繳納工會經(jīng)費(籌備金)。在現(xiàn)階段，建筑業(yè)由勞務發(fā)生地主管稅務機關代收政策未執(zhí)行到位，勞務發(fā)生地建筑項目在預交稅費時一般未按政策征收工會經(jīng)費(籌備金)，建議對建安項目實現(xiàn)稅費同征同管，在征收稅費時對建筑公司提供組建工會文件的同步申報工會經(jīng)費，建筑公司不能提供組建工會的文件的同步申報工會籌備金，將建筑業(yè)由勞務發(fā)生地主管稅務機關代收工會經(jīng)費(籌備金)的政策執(zhí)行到位。

(3)強化代收征管手段，嚴肅征管紀律?？偣c稅務機關將包括小微企業(yè)在內的優(yōu)惠政策執(zhí)行職能重新劃分，稅務機關負責收繳工會經(jīng)費，總工會負責小微企業(yè)的工會經(jīng)費返還和服務工作，因此只要是支付了職工工資的單位就應該繳納工會經(jīng)費。稅務機關發(fā)揮金三系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)管理效能，對很多無正當理由拒不繳納工會經(jīng)費的單位，應將有關情況及時通報同級地方總工會，由同級地方總工會依法向人民法院申請支付令和強制執(zhí)行。

姓名:高詠儀 高猛