建筑企業實施稅務風險精細化管理淺析

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為給國內企業創造更好的發展環境，助力國家經濟增長，我國在發展中進行了深入徹底的稅制改革工作，實施營改增政策，在新的稅收政策環境下，企業在經營管理中面對的稅務風險種類更多，為規避建筑企業財務管理工作中可能發生的稅務風險問題，保障企業健康發展，本文圍繞建筑企業在營改增后新稅收政策形勢下的稅務風險類型和精細化管理措施展開詳細探究，并以實際案例分析在建筑企業中實施稅務風險精細化管理的重要性，旨在為相關人員提供參考。營改增稅收制度變化對國內各行業的稅務管理工作產生了一定影響，在優化征稅工作流程、提高征稅質量的同時，也為各行業和企業帶來新的稅務風險問題，應用精細化管理方式，規避稅務風險，對促進企業健康發展具有重要意義。

一、新形勢下的建筑企業面臨的稅務風險

（一）“營改增”政策變化后的稅務風險

增值稅屬于流轉稅中的重要類別之一，自我國全面實行營改增政策后，企業在生產和經營中面對的稅務環境都有所變化，部分歷史合規或未作出詳細規定的稅務行為在政策變化后都具有違法風險，為企業財務安全留下隱患，并使企業遭受一定損失。具體表現為：

1.增值稅銷項管理風險。建筑工程財務管理工作本身具有合同條款復雜、款項撥付流程多、開具發票數量多等特點，且建筑項目本身施工時間較長，若未能在相應的時間節點中及時確認銷項稅額，會為企業留存稅務風險。

2.增值稅進項管理風險。部分財務人員未能理解增值稅專用發票抵扣的真正含義，在管理進項增值稅專用發票時，未能對專用發票票面信息進行仔細審核，導致專用發票中出現簽章不完整、發票信息錯誤等問題，或取得的專用發票種類無法在銷項稅中進行抵扣，使企業無法順利抵扣稅款，進而增加企業的財務風險。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評估風險

1.分支機構設立和跨區稅源登記引發的稅務風險。跨地區承建工程對建筑企業來說非常常見，很多地區都有其特殊的建設管理要求，很多建筑企業為方便稅務登記，會在項目所在地區設立分支機構。營改增政策推出后，建筑企業需要在項目所在地進行稅務預繳，部分企業因對政策了解不徹底，未能通過分支機構在當地稅務機關進行預繳，為企業納稅評級造成一定影響。

2.外出經營活動稅務管理證明（外管證）備案、核銷不及時引發的稅務風險。工程建設具有顯著的施工時間長、分項工程多、參建單位多、款項結算工作復雜等特點，可能會使建筑企業無法按照規定時間對外管證進行核銷或備案，也會影響建筑企業的納稅評級。

3.增值稅附加稅納稅風險。若財務人員未能在預繳稅款時同時對增值稅和附加稅進行預繳，也會對建筑企業的納稅信用等級評價造成一定影響。

（三）電子發票推行后的企業所得稅風險

電子發票是國家為規范和優化稅務部門稅務管理工作、減少企業經營成本、避免發票丟失等推出的電文形式的發票，具有和紙質發票同等的法律效力。電子發票的應用在為企業提供了便捷發票服務的同時，也使建筑企業內部財務監管難度提升，主要是因為電子發票無打印數量和蓋章審核的約束，若出現重復入賬的情況，不僅會造成賬務錯誤，還會使企業繳稅金額的準確性產生影響。

二、以實際案例分析營改增后建筑企業實施稅務精細化管理的重要性

稅務精細化管理是根據國家稅收政策的變化形式，對企業內部的稅務管理模式進行相應的創新和調整，使企業內部稅務管理流程能充分滿足國家稅收政策和制度的要求。本文以某集團類型的建筑企業為例，闡述稅務精細化管理對新形勢下建筑企業發展的重要性。該企業分公司在2018年7月與某地產開發公司簽訂施工合同承接工程項目，合同中地產開發公司為甲方，該集團分公司為乙方，合同約定甲方需要在根據施工進度為乙方支付工程款，乙方則按已經接收到的工程進度款確認工程收入。工程建設過程中需要應用特殊材料，針對該類材料的采購和款項，施工合同中明確規定需要在工程施工前，由甲方預先支付特殊材料的備料款。本工程在2019年1月開工，乙方在2018年12月收到備料款908320元，正常情況下財務人員應按照最新稅收政策將該筆款項歸類到“未發生銷售行為的不征稅項目”類別中，為甲方單位開具增值稅普通發票，并在發票稅率欄中填寫“不征稅”。但時任財務人員在開票時錯將該筆款項按“建筑服務”入賬，將入賬金額按2018年建筑服務增值稅稅率10%進行拆分入賬，908329元備料款被拆分為金額和稅額兩部分，其中金額數目為825745.45元，稅額數目為825745.55元，且該筆款項的發票類型開為增值稅專用發票。財務人員根據會計收入確認原則，在2019年年末工程整體竣工后，將該筆款項轉為“主營業務收入”，并在收入確定后進行稅款申報。在營改增政策實行前，以上操作屬正常操作流程，且建筑企業在年度會計審核時也未曾發現該筆賬務處理存在的問題，但2020年，主管稅務部門通知該企業其在2018年度增值稅銷售收入超出企業所得稅收入825745.55元，表明該企業具有漏稅嫌疑。后企業為消除影響，對2018年度賬務原始憑證進行審查和核對，最終確定造成這一情況的賬務處理問題，在后續工作中，企業就這一問題進行處理和退稅操作花費了大量時間精力和人力資源，不僅造成了企業資源的浪費，而且使企業的納稅信用等級評價受到一定影響。從案例可知，建筑企業實施稅務風險精細化管理手段對防止財務損失、節省人力資源、促進企業健康發展具有非常重要的意義。

三、新形勢下建筑企業實施稅務精細化管理的具體策略

（一）經濟合同方面的精細化管理措施

經濟合同是建筑企業展開經濟業務的核心依據，對經濟合同進行精細化管理，對甲乙雙方合作過程中各項經濟往來行為提出明確要求和規范，保障增值稅進項稅能被合理抵扣，規避不必要的經濟損失和稅務風險。在對經濟合同進行精細化管理時，應注重“專人專管”，即應用不同部門專業人員對合同條款的科學性、合理性和全面性進行審核。主要是因為工程項目的建設周期較長，每個建筑工程都是由眾多分項工程共同構成，每個分項工程中對經濟業務的往來都可能存在特殊性，由專業人員對合同條款中的對應部分進行審核，能有效規避因財務人員專業度不足而遺留的條款糾紛隱患。在各專業部門人員完成合同條款審核后，應委托專業法律顧問對經濟合同中各項條款的措辭進行優化，避免因理解歧義而引發糾紛。另外，建筑企業中應成立專門的合同管理部門，由專人對合同執行情況進行監督和管理，并根據合同約定內容在工程建設過程中為各部門人員提供風險警示、提醒服務，從源頭規避稅務風險的發生。

（二）發票方面的精細化管理措施

1.發票開具精細化管理。第一，企業內開票人員應全面了解營改增政策實施后建筑行業各項應稅項目的變化，并根據實際經濟業務情況選擇合適的計稅方法，保證稅率選擇的正確性，以此規避繳稅金額計算錯誤問題。第二，需要在發票開具前審核受票企業性質，小規模納稅人需要按照征收率計算應納增值稅，一般納稅人需要按照稅率計算應納增值稅。第三，發票打印（或電子發票生成）前，應對票面信息進行仔細核對，包括金額、摘要、納稅人信息、納稅識別號等。

2.發票移交精細化管理。企業應建立科學的發票移交認證體系，對發票的位置進行定位，防止發票在移交過程中發生丟失或篡改等情況。

3.發票取得精細化管理。在工程項目推進并產生經濟業務的過程中，必須及時取得經濟業務發票，必須及時進行認證，財務管理人員應定期對發票到位情況進行催收，避免遺留稅務風險。

4.發票歸責精細化管理。稅收是國家財政收入的主要來源之一，而發票作為企業經濟業務往來的重要憑證，具有極其重要的意義，國家對增值稅發票的開具和使用具有非常嚴格的規定。工程項目本身具有施工周期長、涉及單位多、投入資金大等多種施工特點，工程建設推進過程中需要開具、移交的發票數量較大，發票異常認證情況在建筑企業財務管理中并不鮮見，當發生發票異常情況后，很可能涉及一系列補稅、滯納金繳納等問題，直接影響企業的經濟收益。因此，建筑企業應建立完善的歸責制度，對發票管理過程中的責任部門和經辦人員進行明確，在提高財務人員責任意識的同時，也能分散財務風險。

（三）稅務信息方面的精細化管理措施

為促進地區經濟和企業的健康發展，我國稅務部門在不同時期或不同地區會施行一定的稅收優惠政策，減少企業的經營壓力，如在營改增政策施行后，我國給予小規模企業月銷售額小于等于10萬免征增值稅的優惠政策。除應交稅款外，在附加費方面也有一定優惠政策，新冠疫情防控期間，為保障企業安穩度過經濟低迷時期，國家發布一系列減稅降費措施。建筑企業內財務人員應密切關注國家、地區針對建筑行業頒布的稅收優惠政策，在計算稅款時，充分應用各項優惠政策，緩解企業的納稅負擔，使企業具有更加穩定、充足的現金流。

（四）核算方面的精細化管理措施

在新的稅收政策環境下，增值稅計稅方式更加復雜，且建筑企業在承建施工項目時，需要登賬的原始憑證數量多、金額大，使財務人員的工作難度進一步提升。建筑企業可從以下三個方面進行財務核算的精細化管理工作，以規避稅務風險：第一，結合外部政策環境的變化，對財務工作人員進行相應的業務培訓，使其全面了解最新稅收政策下展開增值稅計算的正確方法，了解納稅核算流程，提高財務人員的專業素養，使其在實際工作中能充分運用不同的稅收優惠政策，節省企業的成本開支。第二，嚴格執行歸責制度，強調財務核算的重要性，時刻對財務人員進行警醒，提高財務人員的法律意識，防止偷稅、漏稅等違法犯罪行為的發生。第三，根據企業發展需求，對財務部門團隊進行擴充，聘請專業性強、具有豐富建筑企業工作經驗的財務人員加入財務團隊中。第四，應結合業務環境的變化對財務審核流程進行優化，既能提高建筑企業的整體工作效率，又能保障財務審核的準確性和合法性，盡最大可能規避稅務風險。

（五）其他稅務精細化管理措施

除應用以上各項稅務精細化管理措施外，建筑企業財務部門還應規范納稅申報流程（如圖1所示），重視納稅時間管理問題，既要避免提前繳稅，影響企業內現金流，也要嚴禁逾期繳稅，避免產生滯納金，影響企業經濟效益。營改增后，財務人員應根據政策變化應用合適的計稅方法，保障納稅金額計算的準確性，避免漏繳或超繳情況的發生。最后，財務人員應采用正確的跨區報稅方法，預防各地區稅務政策差別可能為企業帶來的經濟損失。

三、結語

綜上所述，在新的稅收政策形勢下，建筑企業面臨的稅收風險也更加嚴峻，若仍沿用傳統財務管理中的粗放式管理方法，不僅會造成企業在經濟方面的損失，還可能影響企業納稅信用評級，對企業的健康發展造成嚴重影響。因此，建筑企業應結合外部政策環境的變化，對內部財務管理工作進行精細化整改，才能充分適應稅收形勢變化，實現更好的發展。

作者:林正潤 單位:廣州建筑產業開發有限公司