中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探索

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摘要：廣西中小企業(yè)數(shù)量眾多，在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要作用，但這些企業(yè)也普遍存在著稅務(wù)風(fēng)險較大的問題。在新一輪財稅改革下，更需要得到稅務(wù)方面的指導(dǎo)。研究分析廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和預(yù)警指標，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理的流程及模式，再通過案例研究進一步發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的缺陷，對于避免或減少中小企業(yè)遭受法律制裁、承擔不必要的稅務(wù)負擔具有重要意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險識別；流程；風(fēng)險管理

1緒論

1.1研究背景

廣西屬于西部地區(qū)，從21世紀初發(fā)展至今的二十年來，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)由農(nóng)業(yè)向工業(yè)轉(zhuǎn)型，是一個以第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，第一產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的地區(qū)。據(jù)不完全統(tǒng)計，廣西地區(qū)中小企業(yè)的數(shù)量為179.33萬戶，貢獻了57.4%的稅收，提供了數(shù)以萬計的就業(yè)崗位[1]。中小企業(yè)的發(fā)展與該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展密不可分。但與發(fā)達地區(qū)相比，該地區(qū)的中小企業(yè)發(fā)展后勁不足，大多數(shù)企業(yè)屬于家族式管理，沒有合格的財務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險管理意識更是淡薄。存在的問題有：(1)欠稅，沒有按時繳納稅款。(2)發(fā)票管理，申報的納稅數(shù)據(jù)存在諸多問題。(3)財務(wù)人員缺乏稅法知識，沒有利用好政策為企業(yè)良好的節(jié)稅。

1.2研究意義

廣西的中小企業(yè)發(fā)展水平較低，其管理模式較為落后，在此情形下，研究該類型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題，有助于幫助中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的侵害，提升稅務(wù)管理水平，及時繳納稅款，開展企業(yè)的生產(chǎn)運營活動，確保中小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展[2]。

2國內(nèi)外研究綜述

2.1國外研究現(xiàn)狀

Sion(2013)指出，企業(yè)在財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高的情況下，缺少向會計事務(wù)所進行溝通。在咨詢時，企業(yè)也應(yīng)該多和專業(yè)人士進行溝通，找到風(fēng)險點。注冊會計師也應(yīng)盡可能的幫助企業(yè)展開稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡昌(2007)指出，稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)沒有遵守相關(guān)稅法法規(guī)而發(fā)生多繳納稅款或者少繳納稅款的可能性。彭喜陽(2014)對長沙、上海、廣州和西安進行調(diào)查得出了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)為風(fēng)險意識淡薄、專業(yè)能力勝任不足、內(nèi)部控制不健全，治理結(jié)構(gòu)不合理等多個方面的結(jié)論。國內(nèi)外的研究者大都分析了稅務(wù)風(fēng)險形成的原因，并提出了應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的建議，建議企業(yè)重視風(fēng)險的來源，研究也大多集中于發(fā)達地區(qū)的大型企業(yè)或中小企業(yè)，對西部地區(qū)的中小企業(yè)研究甚少。西部地區(qū)的中小企業(yè)更缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，更需要相關(guān)的研究。

3廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

隨著各項稅制優(yōu)惠改革措施的出臺，大大減少了重復(fù)納稅問題，但是對于中小企業(yè)而言，由于政策變化太大，納稅身份、申報方式和發(fā)票管理發(fā)生了根本性的變化，成本核算更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險升高。因此，中小企業(yè)更需要得到稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專業(yè)指導(dǎo)。本文分析廣西中小企業(yè)在不同生命周期階段所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，探究各個生命周期階段應(yīng)如何有效地進行稅務(wù)風(fēng)險管理，實現(xiàn)當下稅收環(huán)境下的健康發(fā)展。具體來說，廣西中小企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險問題如下：

3.1業(yè)務(wù)層面

我國的稅法涉及生產(chǎn)經(jīng)營中的各方面、從采購到生產(chǎn)再到領(lǐng)用，例如，企業(yè)需要取得合法的增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營中，哪些是視同銷售行為，哪些業(yè)務(wù)不能抵扣進項稅，企業(yè)常常將其混淆。再如消費稅，什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。如果企業(yè)對相關(guān)法規(guī)不熟悉，判斷錯了業(yè)務(wù)類型，就容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，表現(xiàn)為稅款的計算錯誤從而少納了稅款而遭到稅務(wù)機關(guān)的處罰。

3.2操作層面

(1)企業(yè)的稅務(wù)會計工作基礎(chǔ)薄弱，賬簿開設(shè)不規(guī)范，費用項目設(shè)置不完整，隨心所欲的進行賬簿記載；再有，取得的原始憑證不規(guī)范，存在要素填列不正確，開具陰陽發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)不匹配的現(xiàn)象；成本的計算和計提費用缺乏依據(jù)。(2)稅務(wù)規(guī)定與會計準則的差異，財務(wù)人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)低和業(yè)務(wù)能力低往往容易混淆稅法與會計準則的規(guī)定，這兩者對同一事物的計量有著許多不同，如果財務(wù)人員不能加以區(qū)分，沒有按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，容易被稅務(wù)機關(guān)認定為稅務(wù)風(fēng)險。(3)費用扣除不準確，企業(yè)為了少繳稅，常常少列收入，多列支出，常常把會議費或業(yè)務(wù)宣傳費錯誤的歸納為業(yè)務(wù)招待費等。

3.3機制層面

企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往注重經(jīng)營的擴張而忽略了制度的管理建設(shè)[3]。正是因為缺少一套健全有效的內(nèi)部管理機制，才使得企業(yè)在風(fēng)險的識別，防范和應(yīng)對上存在缺陷，表現(xiàn)為人員配備、組織結(jié)構(gòu)、機制設(shè)置等方面的不合理，因此企業(yè)很難對稅務(wù)風(fēng)險進行識別，評估和應(yīng)對。

3.4人員方面大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)工作往往是由會計人員進行，稅務(wù)會計工作具有專業(yè)性，由會計人員兼任這一工作不能充分發(fā)揮其作用。

4廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

稅務(wù)風(fēng)險識別是指企業(yè)可能遇到的與稅務(wù)有關(guān)的風(fēng)險的識別與分析，通過分析，找出企業(yè)各個階段存在的風(fēng)險點[4]。本文通過定性分析與定量分析，找出廣西中小企業(yè)各個階段存在的稅務(wù)風(fēng)險點。

4.1定性分析

前文主要對廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進行了分析，按照分析結(jié)果，可以使用流程法對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行識別。

4.2依照生產(chǎn)流程劃分的經(jīng)營活動

決策環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：管理者在進行決策時沒有考慮稅務(wù)方面的影響；沒有及時的與稅務(wù)機關(guān)進行溝通；被動的了解本企業(yè)所處行業(yè)的稅收政策。(1)采購環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有對上游企業(yè)進行甄選，為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的抵扣，應(yīng)該選擇一般納稅人的企業(yè)進行采購；在采購過程中未取得合法的憑證以及運輸過程沒有取得合法的憑證[5]。(2)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：銷售的廢料或者殘次品沒有確認收入；辦理委托加工產(chǎn)品的發(fā)出、入庫的手續(xù)不齊全。(3)銷售環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：產(chǎn)品用于視同銷售的業(yè)務(wù)沒有確認收入；未按規(guī)定進行收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)；未按時按規(guī)定的開取發(fā)票[6]。

4.3依照稅收征管流程劃分的經(jīng)營活動

(1)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報備銀行賬戶號碼；稅務(wù)登記的信息不準確、不完整。(2)納稅資料管理的稅收風(fēng)險點：原始憑證的不完整；沒有按照規(guī)定開設(shè)賬簿；財務(wù)人員在交接時沒有按照有關(guān)規(guī)定進行移交辦理[7]。(3)納稅申報環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按時向稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)和報送相關(guān)涉稅資料；沒有充分利用稅收政策導(dǎo)致多繳了稅款[8]。(4)稅款繳納環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險點：沒有按規(guī)定時間及時足額地繳納稅款。

4.4定量分析

在定量分析時，我們應(yīng)選擇財務(wù)報表，因為財務(wù)報表反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營結(jié)果，財務(wù)報表分析法作為財務(wù)報表的入手點，本文采用財務(wù)報表的分析方法作為定量分析的一種方法。本文遵循可獲取性、敏感性、關(guān)鍵性的原則挑選，以營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率和營業(yè)利潤變動率為指標進行財務(wù)報表分析?，F(xiàn)選取廣西地區(qū)的H以及L兩家企業(yè)進行分析，根據(jù)分析結(jié)果，分析兩家企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險，也可看出廣西地區(qū)中小企業(yè)的風(fēng)險狀況。H屬于食品加工行業(yè)，主要從事乳制品、信息、影視業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以下簡稱H；L屬于生物制藥行業(yè)，主要從事天然健康產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。將2016年作為基期，把兩家企業(yè)2016—2018年的財務(wù)數(shù)據(jù)代入，計算出兩家企業(yè)2017年和2018年兩年的相關(guān)變動指標，具體數(shù)據(jù)如表1~表4所示。根據(jù)表1和表3，H企業(yè)各項指標的變動率均為負值，除了營業(yè)利潤變化幅度大于1，2017—2018年其他變化率指標均小于1，兩年的配比率也均小于1，且兩者的差距較大，營業(yè)收入的變化幅度沒有利潤的變化幅度大，說明企業(yè)有少記收入，少繳稅款的可能。L企業(yè)2017年的營業(yè)收入變化率為-17.3%，營業(yè)利潤的變化率卻為270.76%，營業(yè)利潤沒有與收入同方向變化，反而大幅度的增加，L企業(yè)很可能存在少記收入的可能，存在收入與利潤的配比方面的稅務(wù)風(fēng)險。表5可以看出，H企業(yè)2017—2018年收入和成本都是減少的，2017年收入與成本同方向變化，且兩者變化率差別不大，配比率接近于1。2018年的配比率大于1，說明收入變化的幅度要大于成本的變化幅度，極有可能存在未入賬的收入，說明企業(yè)存在少記收入的稅務(wù)風(fēng)險。對表6進行分析，L企業(yè)2017年收入與成本呈同方向變化，配比率為86.67%，但是營業(yè)成本變化的幅度更大；2018年收入與成本同步增加，配比率為74.79%，成本的變化幅度要高于收入的變化幅度，說明該企業(yè)存在多記成本、少繳稅款的可能。

5結(jié)語

本文采用定性與定量分析方法了解廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因及表現(xiàn)，得出以下結(jié)論：稅務(wù)風(fēng)險問題會危及企業(yè)的健康發(fā)展，為了企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須從思想上重視稅務(wù)風(fēng)險、財務(wù)人員必須了解稅務(wù)風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及進行良好的稅務(wù)籌劃、做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通，做好這些稅務(wù)風(fēng)險管理的工作進而為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。企業(yè)在日常經(jīng)營中應(yīng)該主動了解稅務(wù)方面存在的問題，可以經(jīng)常自查，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程對稅務(wù)風(fēng)險進行識別，找出稅務(wù)風(fēng)險點，識別稅務(wù)風(fēng)險的大小等。在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)問題前，企業(yè)通過科學(xué)合理的評估識別方法對稅務(wù)風(fēng)險進行及時識別及改正，以避免不必要的損失。

作者:李熙 劉媛 單位:廣西大學(xué)行健文理學(xué)院