談金稅三期下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理
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摘要：信息技術(shù)的快速發(fā)展和移動端的智能化發(fā)展，方便企業(yè)的管理和風(fēng)險控制；“大智移云物”背景下經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)沉淀，數(shù)據(jù)間的邏輯分析和交叉稽核滿足了稅務(wù)機關(guān)的征收管理需求。本文通過梳理“金稅三期”背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，比如合同簽訂、發(fā)票管理、財務(wù)報表與納稅申報表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，外貿(mào)公司出口退稅的賬務(wù)處理等稅務(wù)風(fēng)險點，結(jié)合實務(wù)工作的管理活動從內(nèi)部控制制度和公司治理的角度提出防范措施。
關(guān)鍵詞：金稅三期；稅務(wù)管理；大數(shù)據(jù)；大智移云物
從企業(yè)視角來看，數(shù)據(jù)造假和偷逃稅的風(fēng)險不斷增加，按照會計準則和稅法的要求正確進行賬務(wù)處理，是企業(yè)的基本要求。往往由于財務(wù)人員的專業(yè)能力和管理層對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，導(dǎo)致新形勢下企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險點有所不同，大數(shù)據(jù)可以跟蹤發(fā)票的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，智能化的“金稅三期”系統(tǒng)可以監(jiān)控到企業(yè)申報的數(shù)據(jù)之間的邏輯矛盾，這些技術(shù)防范措施對企業(yè)提出了更高地要求，依法經(jīng)營的同時還要關(guān)注合規(guī)和合理性，更要監(jiān)控好企業(yè)上下游的合作伙伴稅務(wù)信用情況，以免由于對方的不正當(dāng)經(jīng)營而影響自身的發(fā)展。
1稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性
企業(yè)作為經(jīng)濟主體需要關(guān)注經(jīng)營活動的好壞，企業(yè)未來的發(fā)展方向、流動資金充足率、資產(chǎn)負債率等常規(guī)財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)重點關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險、規(guī)范做賬、依法納稅是每個法人的義務(wù)，但是處理好企業(yè)經(jīng)濟活動涉稅風(fēng)險也是經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。企業(yè)管理內(nèi)容是人、財、物，通過對經(jīng)濟活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，而控制中最突出的當(dāng)屬風(fēng)險。管理層一般對經(jīng)營風(fēng)險關(guān)注度較高，認為財務(wù)就是如實根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理就可以了，這是一種很淺顯的認識。稅收是國家重要的財政收入，如果企業(yè)未按照稅收法律制度完成納稅義務(wù)，存在偷漏稅行為，很可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。故稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，全員參與共同防范稅務(wù)風(fēng)險才是企業(yè)的生存之道。
2企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險
2.1合同簽訂時缺少稅務(wù)監(jiān)控
企業(yè)主要經(jīng)濟活動包括采購和銷售，合同的規(guī)范性以及供應(yīng)商和客戶的信用問題是簽訂合同時首要考察的內(nèi)容。比如供應(yīng)商不同增值稅稅率也會不同，進而影響到企業(yè)的增值稅稅負高低。在選擇與哪些供應(yīng)商和客戶合作時，提前了解客戶信息，特別是稅務(wù)征信問題，2018年和2019年稅局根據(jù)“金稅三期”強大的數(shù)據(jù)處理能力，提示哪些企業(yè)存在資金流、發(fā)票流和物流不一致現(xiàn)象，哪些企業(yè)的發(fā)票雖然開具但是并未申報納稅，而下游根據(jù)其所開的發(fā)票進行了增值稅抵扣，很多企業(yè)由于上游出現(xiàn)問題而導(dǎo)致自身補繳幾十萬元的增值稅。這些就是因為未充分了解清楚供應(yīng)商的情況而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險和不必要的稅務(wù)支出，也由于業(yè)務(wù)員在簽訂合同時未進行稅務(wù)風(fēng)險的把控導(dǎo)致該結(jié)果，故在簽訂合同時首先確定好供應(yīng)商和客戶并做好稅務(wù)風(fēng)險咨詢[1]。
2.2發(fā)票保管和開具過程缺乏制度規(guī)定
由于增值稅實行的憑票抵扣，所以發(fā)票的保管也是稅局監(jiān)管的重要內(nèi)容。很多公司都不重視發(fā)票的領(lǐng)用、開具和保管工作，稅局對發(fā)票模塊要求特別嚴格，故意虛開發(fā)票的按照犯罪論處，情節(jié)嚴重依法追究刑事責(zé)任。每年因為虛開發(fā)票入獄的財務(wù)人員不在少數(shù)，然而這些并未給企業(yè)敲響警鐘，企業(yè)對發(fā)票的重視程度遠不及貨幣資金那么高。經(jīng)常將已作廢和待開發(fā)票混合放在一起，領(lǐng)用發(fā)票后未在稅務(wù)系統(tǒng)進行驗舊，未經(jīng)責(zé)任人審批開具發(fā)票，發(fā)票交接環(huán)節(jié)未登記等。這些環(huán)節(jié)都會觸碰到稅務(wù)風(fēng)險，因為稅局會不定期到企業(yè)實地查看稅務(wù)資料，如果保管不規(guī)范稅局可以直接開出罰單。更嚴重的可能會降低影響企業(yè)年度信用評級，進而減少發(fā)票月度領(lǐng)用數(shù)量和單張發(fā)票開票限額。如果在沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的情況下代開發(fā)票，“金稅三期”能根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)追蹤發(fā)票流轉(zhuǎn)到了哪家公司，開展調(diào)查是否存在偷漏稅的嫌疑。智能化的物聯(lián)網(wǎng)時代，發(fā)票的保管工作也將成為財務(wù)工作的重要內(nèi)容，管理層要有意識管控風(fēng)險。
2.3稅務(wù)人員專業(yè)能力有限，風(fēng)險意識低
企業(yè)的稅務(wù)工作主要由財務(wù)部處理，往往稅務(wù)人員的專業(yè)能力并不突出，因為稅務(wù)中的稅法知識在財會專業(yè)只介紹了稅種知識，不經(jīng)過長期的學(xué)習(xí)和研究是無法達到靈活運用的水平，所以承擔(dān)稅務(wù)工作的財務(wù)人員感覺力不從心，按月完成納稅申報工作和發(fā)票開具工作，卻很少有意識提出風(fēng)險管控點。在“金稅三期”背景下納稅申報表將與企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行勾稽比對，異常數(shù)據(jù)在稅局后臺會顯示，稅務(wù)管理員會根據(jù)這些信息約談財務(wù)人員。所以納稅申報表和財務(wù)報表并不是單獨呈現(xiàn)，在填報這些數(shù)據(jù)時需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理準確入賬。納稅申報軟件服務(wù)商也會定期開展培訓(xùn)，幫助稅務(wù)人員提升專業(yè)技能，但是部分企業(yè)由于工作量較大以及為降低成本不愿員工參加專業(yè)培訓(xùn)。
2.4涉稅事項的賬務(wù)處理不規(guī)范
會計準則和財務(wù)報表每年都發(fā)生變化，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要而進行調(diào)整。比如稅金及附加科目的核算內(nèi)容增加了印花稅，之前印花稅是在管理費用下核算，如果財務(wù)人員不關(guān)注這些新政策，將導(dǎo)致賬務(wù)處理不規(guī)范而產(chǎn)生潛在稅務(wù)風(fēng)險。比如外貿(mào)公司一般從事進出口業(yè)務(wù)，出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理就稍微復(fù)雜一些，尤其是生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，關(guān)聯(lián)到出口的“免抵退”，正確處理這些業(yè)務(wù)必須在扎實的稅務(wù)基礎(chǔ)之上。出口業(yè)務(wù)經(jīng)常有出口樣品，按照增值稅的規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，所以與樣品相關(guān)的進項稅需要轉(zhuǎn)出處理，有些樣品有收外匯而有些未收到外匯，這樣就會產(chǎn)生兩種不同的處理方式。很多財務(wù)人員對這個法條不太了解，或理解不到位，就按照一種方式處理。
3稅務(wù)風(fēng)險防范措施
3.1嚴控合同簽訂流程，提示稅務(wù)風(fēng)險點
合同的簽訂一般先從業(yè)務(wù)部門發(fā)起，然后流轉(zhuǎn)到財務(wù)部門，財務(wù)人員主要監(jiān)控成本利潤情況，稅務(wù)風(fēng)險提示的很少。很多企業(yè)往往存在以業(yè)務(wù)為大的現(xiàn)象，即便財務(wù)提出疑問，業(yè)務(wù)部門給出模糊的答復(fù)，或者通過部門領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通而審批通過該合同。企業(yè)應(yīng)嚴格控制合同簽訂的標(biāo)準，財務(wù)部門除了測算合同利潤之外，還應(yīng)該給出可能的稅務(wù)風(fēng)險點，提醒業(yè)務(wù)員。另外，企業(yè)可依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同進行稅務(wù)籌劃，特別是增值稅，因為增值稅的稅率設(shè)定依據(jù)貨物、服務(wù)、勞務(wù)，不同的服務(wù)類型稅率也有所不同，企業(yè)的經(jīng)濟活動是千變?nèi)f化的，如果某些活動在兩類不同的服務(wù)之間，可以按照低稅率的稅目簽訂合同，進而達到稅務(wù)籌劃的效果。
3.2規(guī)范化發(fā)票保管工作降低稅務(wù)風(fēng)險
發(fā)票的開具一般由業(yè)務(wù)部門提出申請，然后經(jīng)過審核到達開票員，開票員會登記發(fā)票編號和交接人，以便日后查找。規(guī)范化的工作流程可以防范風(fēng)險，經(jīng)過審核和以交接登記的形式形成歷史數(shù)據(jù)，以免日后出現(xiàn)問題可及時翻看聯(lián)系到相關(guān)負責(zé)人。嚴格按照稅局的發(fā)票管理制度進行管理，已作廢發(fā)票需要加蓋作廢戳，并且及時在稅務(wù)系統(tǒng)驗舊更新，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票應(yīng)分開保管，發(fā)票按序號排列，促使企業(yè)員工養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣提高工作效率。
3.3提高專業(yè)能力，強化風(fēng)險意識
定期組織財務(wù)人員進行技能培訓(xùn)，通過邀請稅務(wù)咨詢師或者網(wǎng)絡(luò)視頻的形式組織專業(yè)學(xué)習(xí)。強化內(nèi)部人員的溝通和交流，從業(yè)財融合的角度開展培訓(xùn)，業(yè)務(wù)不僅要懂企業(yè)的經(jīng)濟運營模式，也需要了解財務(wù)稅務(wù)知識。財務(wù)人員也應(yīng)該將自身知識領(lǐng)域擴展到業(yè)務(wù)端，指導(dǎo)業(yè)務(wù)端的涉稅事項，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險?；鶎庸ぷ魅藛T的風(fēng)險強化與管理層的風(fēng)險偏好無法分割，作為把握公司整體戰(zhàn)略方向，決定戰(zhàn)略選擇權(quán)的管理層，其稅務(wù)風(fēng)險意識也要不斷加強，從上而下地貫穿該意識，提高員工的管控能力，制定內(nèi)部控制制度，將稅務(wù)風(fēng)險管理落實到執(zhí)行層面，各個部門的職責(zé)劃分清楚，崗位內(nèi)容也具體化，以免引起互相推諉的現(xiàn)象，引導(dǎo)全體員工提高風(fēng)險管理能力[2]。
3.4規(guī)范涉稅事項的賬務(wù)處理
企業(yè)財務(wù)部可將經(jīng)常容易出錯的涉稅事項整理為文件，列出常規(guī)的處理方式，以供財務(wù)人員借鑒。另外“金稅三期”根據(jù)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)申報表反推出財務(wù)報表中應(yīng)該存在哪些數(shù)據(jù)，零售業(yè)的經(jīng)營模式比較特殊，特別是在各個商場開設(shè)了很多零售店，每個商場可能要求的結(jié)算模式并不相同，為此與合同相關(guān)的印花稅繳納就需要特別謹慎，如果賬務(wù)處理是按照租金核算，那么印花稅繳納時應(yīng)按照租賃合同類別申報；如果賬務(wù)處理是按照購銷核算，那么印花稅繳納應(yīng)按照購銷合同類別申報。賬務(wù)處理一定要與納稅申報相對應(yīng)，特殊的經(jīng)營模式較難界定為某一類型，如果確定好賬務(wù)處理方式，那么納稅申報環(huán)節(jié)要保持一致[3]。
4結(jié)語
“金稅三期”借助云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收監(jiān)管方面發(fā)揮較大積極作用，它借助申報表之間的邏輯關(guān)系，預(yù)判企業(yè)的數(shù)據(jù)是否真實合理，數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，用數(shù)據(jù)說話的方式進行稅收管理。企業(yè)作為被監(jiān)管方，一定要嚴格按照會計準則進行賬務(wù)處理，納稅申報時一定要按照稅法的規(guī)定按時繳納稅額。除此之外定期對員工進行培訓(xùn)，提供不同職能部門與業(yè)務(wù)部門溝通交流的機會，全員參與的情況下把控稅務(wù)風(fēng)險點；在設(shè)定內(nèi)部控制制度和開展公司治理活動時要考慮稅務(wù)風(fēng)險，形成從上而下依據(jù)制度辦事的工作氛圍，為企業(yè)更好更快的發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻
[1]辛榮.對企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險根源與管控模式的若干思考[J].中國集體經(jīng)濟,2019(36).
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[3]侯曉靖,盛倩.企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].中國管理信息化,2019,22(23).
作者：李衛(wèi)霞 薛鈴琦 單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院