電信企業稅務籌劃管理探討

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近年來，伴隨市場經濟持續發展，“營改增”政策實施范圍持續擴大，為推動電信行業長遠帶來前所未有的機遇及挑戰，而如何把握時展機遇，盡快適應日趨激烈的市場環境，做好電信企業稅務籌劃管理工作，得到越來越多從業人員的關注及重視［1］。由此可見，電信企業以實現經濟利益及社會價值最大化的目標為前提條件，遵循相關法律法規的要求，利用自行或委托人安排策劃企業經營、投資及理財等活動的手段，靈活運用稅法規定相關稅收減免優惠政策，立足于企業自身具體情況及發展方向，便于選擇出兼顧科學性及合理性的納稅方案。同時，稅務籌劃管理活動越合理越能減少電信企業生產成本投入，明顯改善企業財務狀況。鑒于此，本文針對“營改增”后電信企業稅務籌劃管理的研究具有重要的現實意義。

一、“營改增”后電信企業稅務籌劃管理的必要性分析

（一）優化資源配置。受實施營業稅改增值稅的影響，電信行業運營模式發生翻天覆地的變化，面臨著全新的發展機遇及挑戰，而上述政策背景下電信企業開展稅收籌劃管理能明顯增強其市場核心競爭力。同時，電信企業開展稅收籌劃管理以遵循稅收相關法律法規具體要求為前提條件，結合“營改增”后企業稅收全新特點，深入研究稅法中稅率及稅基間差異性，有助于全面把握稅法中所提出的稅收優惠政策，充分發揮國家稅收經濟杠桿的作用，大幅度提升企業財務管理水平，確保企業經營決策的準確性［2］。此外，電信企業主動迎合“營改增”稅收改革潮流，強化企業自身稅收規劃管理水平，能優化企業資本結構及濟源配置，明顯減輕其稅收負擔。（二）維護合法權益。由于電信企業逐步推行“營改增”稅收改觀政策，客觀上要求電信企業以實現企業經濟效益及社會效益最大化目標為前提條件，采取切實可行的稅務籌劃管理手段，方可保證其稅務籌劃管理的效果［3］。同時，電信企業不得脫離自身具體情況及發展方向，綜合考慮所面臨的具體稅負壓力及稅負水平，遵循稅收相關法律法規，維護企業行業信譽，利用相應的手段及策略合理籌劃邊際成本及經濟收益，充分發揮延緩稅金支付的作用，消除影響稅收籌劃管理有效性的風險因素，進一步減少企業稅負支出，為企業贏得更多的預期經濟效益，從根源上維護企業的合法權益。（三）樹立納稅意識。新形勢下電信企業實施稅收籌劃管理以實現最大化經濟價值及社會價值為核心目標，以遵循稅收相關法律法規為前提條件，利用自行或委托人妥善安排及策劃企業經營、理財及投資等經濟活動，充分發揮稅法具體規定中稅收減免優惠政策的作用，不得脫離企業具體情況及發展方向，有助于選擇出適宜的納稅方案，大大提高財務管理的工作效率［4］。由此可見，“營改增”后電信企業以符合稅法相關具體規定為基礎，搭建具有企業特色且規范標準化的報表、憑證及賬目，能明顯提高會計處理工作效率，有助于樹立企業納稅意識，預防出現偷稅漏稅等違法納稅行為。

二、“營改增”對電信企業的影響分析

（一）稅負及經營管理。營業稅與增值稅的計稅方式存在著明顯差異性。其中，營業稅指營業額征稅且完全忽略企業經營成本；增值稅指的是減掉企業經營成本后征收增值部分稅額。電信企業實施“營改增”政策后其增值稅稅率高達11%，其稅負高低與營業成本、毛利率及稅率水平間存在著密切聯系，而電信企業可利用控制毛利率或抵扣營業成本等方法實現抵扣項目的目標，為企業謀求更多的經濟效益［5］。同時，由于實施“營改增”后電信企業稅制及稅率發生翻天覆地的變化，客觀上要求電信企業不斷調整經營策略，全面研究“營改增”后政策區別，制定科學合理的價格策略，并且不得增值稅計稅原理，采取相應的成本控制手段，最大程度減少成本費用支出。（二）會計處理。“營改增”政策實施后改變電信企業原有的會計處理流程。與其他類型企業相比，電信企業以電信服務為主要職責，其會計處理包括借記應收賬款或銀行存款等項目、貸記主營業務收入科目，并且貸記應繳稅額及應交增值稅或銷項稅額，即購進貨物或接受加工休息配勞務及應稅服務時借記項目中“在建工程”及“主營業務成本”可同時借記“應交稅金-應交增值稅”等科目，并且貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。“營改增”實施后電信企業現有的營業額中部分轉變為銷項稅額，現有的成本及資本性支出中部分內容轉變為進項稅額，一旦成本及資本性支出進項稅遠遠低于收入所產生銷項稅時則其利潤下降。

三、“營改增”后電信企業稅務籌劃管理的要點分析

（一）減輕納稅負擔。目前我國電信企業逐步實施“營改增”稅收繳納制度，由原有的營業稅繳納向增值稅繳納轉變，不同程度上改變電信企業現有的營銷方式及經營發展方向。因此在實際管理的過程中，相關電信企業秉持實事求是的工作原則，加大對于稅務籌劃管理的重視程度，以不違背稅收相關法律法規為前提條件，盡可能減輕企業稅務負擔。同時，實施增值稅稅務制度后，涉及一般納稅人及小規模納稅人2種類型，納稅人類型不同其稅率也不盡相同，盡可能結合納稅人繳納稅法規定，即一般納稅人銷售貨物及提供稅務勞動時其稅率低于小規模納稅人且銷售貨物時可抵扣所產生的進項稅額，選擇最為適宜的納稅人身份。（二）調整營銷模式。相較于其他行業，電信行業經營活動方式存在著相應的特殊性，而部分企業過于強調短期經濟效益，往往利用贈送實物或捆綁銷售等營銷活動手段，盡可能于企業尚未實施“營改增”稅收制度前將存話費送手機的營銷收入根據會計賬面收入納入營業稅的范疇，造成所贈送的手機等實物無法納入銷售環節。“營改增”政策實施后，電信企業開展存話費送手機等活動被判定為銷售性活動，需要結合具體市場價格繳納終端實物增值稅。由此可見，電信企業綜合考慮各種業務形式的特殊性，及時調整改變現有的捆綁式銷售套餐業務，優化各種銷售套餐，并且同步改變相應的計費系統及會計核算方法。（三）強化籌劃管理。在實際管理的過程中，相關電信企業綜合考慮“營改增”稅收改革的差異性，改變企業以往籌資活動及投資活動的形式，特別是籌資活動期間綜合考慮企業具體情況及發展方向，選擇適宜的籌資方式，消除影響稅務籌劃科學性的風險因素。同時，過去部分電信企業往往采取銀行貸款方式完成籌資任務，能明顯減少成本投入，具有較為明顯的應用優勢，并且銀行借貸利息能抵扣相應的稅費。由此可見，電信企業結合自身情況及發展方向，選擇適宜的籌資方式，把握最佳借款時機，即息稅前企業總資本收益遠遠低于或等于所需借入的資本成本率，有助于為企業贏得更多的經濟效益。除銀行貸款等籌資渠道外，股權融資是電信企業最為常用的籌資形式，而通過股權融資等方法進行資本籌措能極大程度上提高企業自由成本的收益率，明顯減輕企業債務風險。由此可見，電信企業以充分發揮財務管理杠桿作用為前提條件，選擇最為適宜的資本籌措渠道，制定科學合理的資本籌措方案，方可取得令人滿意的節稅效果。同時，電信企業強調適當擴大自身經營發展規模，尤其是市場競爭日趨激烈的大背景下，多數企業主動開展內部投資及對外并購，不同程度上增加企業經濟負擔，而“營改增”背景下深入分析稅收政策，強化稅收籌劃管理力度，能取得更多的經濟效益及社會效益。

四、結語

通過本文探究，認識到“營改增”背景下強化稅法中增值稅納稅籌劃管理力度對于促進電信企業長遠發展具有不可比擬的積極作用，不止能極大程度上提升企業經營管理水平，更能為企業帶來更多的經濟效益。因此，相關電信企業秉持具體問題具體分析的工作原則，加大對于稅務籌劃管理的重視程度，采取多途徑及全方位的稅收籌劃管理手段，以符合稅收相關法律法規要求為前提條件，盡可能減少企業稅務支出，為企業贏得更多的社會效益及經營效益，有利于促進企業長遠發展。

參考文獻

［1］湯長江.“營改增”后交通工程施工企業財務管理中的稅務籌劃［J］.納稅,2018（32）.

［2］阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業的稅務管理研究——基于建工模式下的稅務籌劃措施分析［J］.經濟研究參考,2017（41）.

［3］金艷梅.關于“營改增”后電信企業的稅務籌劃管理研究［J］.財會學習,2016（19）.

［4］潘紅博.“營改增”后電信企業的稅收籌劃管理探討［J］.當代會計,2015（8）.

［5］譚向紅.“營改增”后電信企業的稅收籌劃管理初探［J］.現代經濟信息,2015（7）.

作者:蔣小瓊 單位:廣東廣信通信服務有限公司