營改增對醫院稅務管理造成的影響

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摘要:稅收是我國主要的財政來源，對于國家各項事業的發展建設都發揮著重要的保障作用，而稅收又來自于方方面面的社會主體。長期以來，很多納稅主體都要面臨增值稅和營業稅的雙重賦稅壓力，一定程度上給納稅主體的快速發展帶來制約效應，國家為了能夠切實減輕企業稅負壓力，從2011年開始便著手推進“營改增”工作，目前，“營改增”的改革工作基本已經在各行各業得到了落實，也給絕大多數納稅主體的稅務籌劃帶來了或多或少的影響，其中就包括公立醫院。本文主要就“營改增”對公立醫院的影響進行探討，同時提出相關應對策略。

關鍵詞:營改增公立醫院稅務管理影響

一、“營改增”給公立醫院帶來的影響

“營改增”的初衷是為了切實減輕企業負稅負擔，并且在幾年的實踐過程中，也確實起到了一定程度的減輕企業負稅的作用。具體而言，“營改增”給公立醫院帶來的影響主要體現在以下幾個方面：

(一)給公立醫院會計核算帶來的影響

目前，我國公立醫院的收入大致可以分為財政補貼收入、醫療服務收入、科研項目產出收入以及一些他項收入。在這些收入當中，大部分都是和醫療服務相關的活動所獲得的收入，按照我國目前的政策，是享受一定的稅收照顧政策的。但是醫療還有一些其他的活動，因為和醫療服務沒有直接關系，所以按規定繳納稅金。但是在“營改增”實施以后，公立醫院為了能夠使自己的涉稅財務管理適應當前情況，必須要對原先的會計科目進行進一步細化，比如按照“應交增值稅”和“非應交增值稅”的一級科目，在一級科目下，還要設立相關的二級科目，比如已交部分、未交部分；進項、銷項稅額等等，由此可見，這給公立醫院會計核算增加了復雜性和難度。

(二)對公立醫院稅負的影響

“營改增”的初衷是為了切實減輕企業負稅負擔，但是這在小型的公立醫院中體現的比較明顯，而在大型公立醫院中則不是很明顯，甚至會出現不降反增的情況。比如，對于一些小型公立醫院，在“營改增”實施之前，其營業稅為5%，而實施以后就降至3%，明顯可以看出來使降低了，但是大型公立醫院則情況可能有所相反。以某大型三甲公立醫院為例，在2018年招收了一批進修醫生，并取得了230000元的進修費收入。在實施“營改增”前，這筆進修費收入應交的營業稅為：230000×3%=6900元，應交的城市維護建設稅=6900×7%=483元，應交的教育費附加=6900×3%=207元，應交地方交費附加=6900×2%=138元。在實施“營改增”后，該公立醫院的進修費收入能夠開具增值稅專用發票，并且適用的稅率為6%，由于增值稅不同于營業稅，它屬于價外稅，那么：應交增值稅――銷項稅額為=230000-230000/（1+6%）=13019元，該公立醫院應交的城市維護建設稅=13019×7%=911.33元，應交教育費附加=13019×3%=390.57元，應交地方教育費附加=1019×2%=260.38元。明顯可以看出，該醫院在該活動中稅負有所增加。

(三)對公立醫院科研經費管理影響

當前，很多大型公立醫院，尤其是一些主流醫學院的附屬醫院，其定位不僅僅是提供醫療服務，還有醫療的研究和教學。因此，很多大型醫院在科研究經費上的來源也比較多，不僅有來自于政府部門的，還有來自于社會團體、相關企業的，前者不需要繳納稅金，但是后者卻需要繳納。而在公立醫院科研活動進行過程中，一個不可忽略的事實是，科研活動需要支出的人工勞務以及一些科研經費，是不可能獲增值稅專票的，也就沒辦法用增值稅專票來進行抵扣，無疑會增加公立醫院科研經費的支出。

二、“營改增”影響下公立醫院的相關對策

(一)制定良好的稅收籌劃

面對“營改增”帶來的影響，公立醫院應當要進一步探索如何在合理框架內減少自身負稅，為此，應當要制定適應自身以及客觀形勢的稅收籌劃。比如可以針對自身日常經營活動中哪些是容易產生不必要的稅負的，運用當前的稅收政策，對其中的應負稅行為進行合理調整。再比如，也可以和公立醫院的上下游企業共同探討，如何實現對稅負增加風險的趨避。此外，還要加強和稅務相關主管部門的溝通交流，充分利用一些稅收優惠政策和支持政策，來實現稅負的減少。

(二)加強對增值稅專用發票管理

增值稅專用發票能夠為公立醫院進行稅額抵扣，因此，做好增值稅專用發票管理就顯得意義重大。一是要積極從各種合理的渠道獲得增值稅專用發票，比如在外包一些醫院基礎建設工程的時候，要盡量將材料采購不進行外包，并且要對增值稅專票的認證進行規范管理，使得可以順利實現進項抵扣。二是在研究現行政策的基礎上，需要深入了解一些無法用專票進行抵扣的情況，并且合理趨避。三是在選擇一些外包服務提供商的時候，一定要選擇具有納稅資質的企業進行發包，以免承擔不必要的稅務風險。

(三)加強對內部財務人員的知識更新

“營改增”實施以后，公立醫院的涉稅財務管理也面臨了新的挑戰，原有的財務管理人員如果在知識體系、操作技能方面存在一定的滯后，則很難在“營改增”背景下做好合理科學的稅務籌劃和管理工作。為此，公立醫院應當要針對“營改增”給公立醫院財務核算、涉稅事務管理等方面帶來的新的變化，做好對內部人員的培訓工作，同時也可以積極從外部引進具有相關能力和水平的財會人員，使企業能夠在“營改增”背景下更加規范做好涉稅工作。此外，如果目前短時間內無法實現人員能力的有效更新，在過渡期內還可以選擇合適的會計師事務所或者其他相關顧問機構，來幫助公立醫院處理有些涉稅財務管理問題，以確保公立醫院稅務籌劃和管理的科學性、規范性和有效性。綜上所述，在“營改增”背景下，公立醫院也不可避免的受到了或多或少的影響，作為公立醫院，面對“營改增”帶來的影響，要結合公立醫院實際情況，科學合理做好相關稅務籌劃和調整，并有序推進，使公立醫院能夠在“營改增”背景下抓住其中的有利機遇，并有效凸顯自身優勢。本文結合筆者實踐經驗及觀察總結提出了若干對策，旨在為公立醫院提供一些有價值的參考和借鑒。

參考文獻:

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作者：文娟 單位：四川省雅安市人民醫院