L企業(yè)稅務(wù)管理
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摘要：目前我國對軟件等高新技術(shù)企業(yè)的在稅收優(yōu)惠方面的扶持力度持續(xù)增加，因此中小企業(yè)應(yīng)該重視通過日常經(jīng)營和管理充分理解相關(guān)財稅知識藉此提高企業(yè)的財稅能力并規(guī)避稅收風(fēng)險。本文以L企業(yè)為例，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法以及相關(guān)政策的變化，首先剖析了軟件企業(yè)容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點；然后，針對L企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出企業(yè)可能存在的問題；進(jìn)一步找出形成問題的原因；最后針對軟件企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面提出一些具體建議。
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理
一、L企業(yè)稅務(wù)狀況及稅務(wù)風(fēng)險
1.L企業(yè)涉稅狀況
L企業(yè)主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，從下表中可以看出L企業(yè)主要稅種的納稅合計數(shù)基本上在逐年上升，并且企業(yè)所得稅金額也在逐年上升，說明該企業(yè)的盈利狀況良好。L企業(yè)屬于我國鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)型企業(yè)，享受較多的稅收優(yōu)惠政策，通過參考稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)主要包括以下幾項：（1）增值稅即征即退優(yōu)惠政策；（2）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策；（3）研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策；（4）職工教育經(jīng)費(fèi)加計扣除政策。
2.L企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀
（1）收入確認(rèn)方面存在的稅務(wù)風(fēng)險違背稅法規(guī)定處理視同銷售業(yè)務(wù)。該企業(yè)將購進(jìn)的設(shè)備無償送給一些經(jīng)常合作，并且關(guān)系很好的客戶，以及每年向這些客戶提供相關(guān)軟件產(chǎn)品和后續(xù)的維護(hù)服務(wù)，以此與這些客戶保持良好的客戶關(guān)系。按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銷售合同中分別注明軟件產(chǎn)品和硬件設(shè)備的售價，分別確認(rèn)銷售收入。然而該企業(yè)未按稅法規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理，只按不含稅產(chǎn)品的價格計入管理費(fèi)用，而沒有確認(rèn)收入，不但未繳納相應(yīng)的增值稅，也少繳納了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。（2）稅收優(yōu)惠相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險①增值稅稅收優(yōu)惠。對于該企業(yè)來說，在很多情況下產(chǎn)品與服務(wù)存在相互交叉的情況，例如在向客戶提供軟件產(chǎn)品，也會提供相關(guān)的軟件服務(wù)業(yè)務(wù)，軟件企業(yè)一定對這兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行精確分類，以此針對適合不同稅率的產(chǎn)品和服務(wù)分別繳納增值稅。但是大部分情況下，軟件產(chǎn)品和服務(wù)是捆綁銷售的，因此很難區(qū)分，并且還會涉及到多個合同。由于這種復(fù)雜性導(dǎo)致該企業(yè)為減少工作量，將服務(wù)歸到產(chǎn)品中，以此享受更多的退稅優(yōu)惠。②研發(fā)費(fèi)用加計扣除。L企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算上，財務(wù)部門為了減少繳稅和簡化核算，將研發(fā)投入的資金全部進(jìn)行費(fèi)用化計入管理費(fèi)用，這一會計核算方法違反了收入與費(fèi)用配比原則，在某種程度上降低企業(yè)財務(wù)信息的真實性和客觀性，因而無法向財務(wù)報表的使用者提供真實可靠的會計信息，并且由于研發(fā)費(fèi)用一次性加計扣除使企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，以此虛增企業(yè)凈利潤。③稅收優(yōu)惠備案管理存在稅務(wù)風(fēng)險。L企業(yè)的研發(fā)部和財務(wù)部共同辦理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及管理工作，但是該企業(yè)沒有成立專門的認(rèn)定小組管理該項事務(wù)。容易引起該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)材料不一致，尤其是在研發(fā)投入狀況表和研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)材料不完全一致，因此可能會致使企業(yè)不能獲得稅收優(yōu)惠的權(quán)利。
二、L企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因分析
1.L企業(yè)技術(shù)層面的稅務(wù)風(fēng)險
（1）財務(wù)從業(yè)人員缺乏有關(guān)稅收知識從崗位人員的分布來看，L企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能較低，一些財務(wù)人員有工作經(jīng)驗少，這導(dǎo)致賬簿的不規(guī)則性和費(fèi)用項目設(shè)置在金融事務(wù)的日常處理。不完整等情況，以及公司的會計核算工作只是在會計，財務(wù)，會計，每月的簡單的報稅文件和財務(wù)報表的級別被提交，該公司的財務(wù)人員了解稅收政策變動缺乏主動性，致使對稅收相關(guān)信息缺乏敏感度，因此不能把稅法知識學(xué)以致用，以此對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險預(yù)測、納稅籌劃以及應(yīng)對涉稅風(fēng)險。（2）稅收優(yōu)惠政策處理不符合規(guī)定L企業(yè)針對研發(fā)費(fèi)用核算，將研發(fā)投入全部進(jìn)行了費(fèi)用化，這一會計核算方法使得收入與費(fèi)用無法配比。另外，L企業(yè)漠視財經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和束縛性，缺乏完善的工作權(quán)利和責(zé)任的分配制度和財務(wù)人員的績效考核體系等等，這使企業(yè)難以洞察企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的財務(wù)和相關(guān)稅務(wù)問題，并無法對財務(wù)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而導(dǎo)致企業(yè)總是存在稅務(wù)風(fēng)險。（3）對會計與稅務(wù)處理的差異理解不準(zhǔn)確造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險最重要的原因是對會計與稅務(wù)處理差異不理解，因為財務(wù)會計與稅務(wù)會計所遵守的基本原則不同，二者之間存在一些差異，若財務(wù)部門不能準(zhǔn)確和處理好二者之間的差異將會致使企業(yè)發(fā)生一些不必要的損失。而L企業(yè)，由于相關(guān)財務(wù)人員對二者的差異把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，對企業(yè)的財務(wù)和名譽(yù)造成一定的損失。
2.L企業(yè)管理層面的稅務(wù)風(fēng)險
近年來，與軟件領(lǐng)域有關(guān)的市場競爭相當(dāng)激烈，這招致部分軟件企業(yè)沒有精力進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃，不得不注重眼前利益，致使一系列的管理結(jié)構(gòu)和管理方法也較為落后。一些軟件企業(yè)在應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的時候，選擇方案不合理，不能起到該有的作用，降低了企業(yè)的核心競爭力、盈利能力，妨礙企業(yè)的發(fā)展。并且L企業(yè)的會計人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)和對專業(yè)咨詢的重視。該企業(yè)的會計人員沒有參加相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的培訓(xùn)與講座；也不主動獲取相關(guān)稅務(wù)法規(guī)以及了解稅收政策，只是在遇到相關(guān)問題時才向有關(guān)部門咨詢。
三、L企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
1.增強(qiáng)技術(shù)層面的防范措施
增強(qiáng)技術(shù)層面的能力，最重要的是提高財務(wù)人員的勝任能力，并且具備應(yīng)有的稅務(wù)管理人才是建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的硬性條件之一，因而企業(yè)需要重視提高財務(wù)人員的勝任能力。L企業(yè)不光要注重提高財務(wù)人員的會計核算、職業(yè)判斷的能力，還要增強(qiáng)稅務(wù)策劃能力。并且該企業(yè)應(yīng)該定期組織相關(guān)財務(wù)人員參與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)稅法、會計實務(wù)方面的知識，為防備稅務(wù)風(fēng)險奠定扎實的基礎(chǔ)，以及確保稅務(wù)籌劃的全面性、審慎性和彈性，而且財務(wù)人員應(yīng)主動跟進(jìn)國家稅法、稅收優(yōu)惠政策更新變動，以此制訂合理的稅務(wù)籌劃方案。
2.增強(qiáng)管理層面的防范措施
（1）提高L企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平首先，應(yīng)加強(qiáng)L企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的意識。任何類型的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識與對稅務(wù)風(fēng)險管理及應(yīng)對措施的效果關(guān)系密切，以及企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識程度直接決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的成果。因此，L企業(yè)要想有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理就必須提高管理層對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，并且還應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險的觀念貫穿于整個工作中以及企業(yè)人員的意識中。其次，L企業(yè)還應(yīng)組建專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊。這些團(tuán)隊成員應(yīng)具有相關(guān)的稅務(wù)法律知識，具有較高的財務(wù)素質(zhì)，了解企業(yè)運(yùn)營管理能力，還要具有良好的溝通能力。在條件允許的情況下，企業(yè)也可以從外部稅務(wù)籌劃相關(guān)的機(jī)構(gòu)引進(jìn)人才，或是外聘專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理專家?guī)椭嘤?xùn)自己企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員，以此不斷提高稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊的整體水平。最后，該企業(yè)還應(yīng)完善相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理工作不僅要有完善的控制制度，以明確各職能部門和相關(guān)崗位的職責(zé)，還要對該團(tuán)隊成員進(jìn)行監(jiān)督和考核，并將此項考評與績效考評聯(lián)系，從而提高執(zhí)行效率。（2）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能，加強(qiáng)日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對涉稅風(fēng)險概率較大的事項進(jìn)行自覺、定期的自我監(jiān)督和檢查，對業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行全面稅收監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行及時補(bǔ)救，此外，還可以聘請外部稅務(wù)相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)審計，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審時經(jīng)常被忽視的風(fēng)險點，并制定制訂愈加專業(yè)的防范策略，提高稅收籌劃方案準(zhǔn)確性，更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。總之，軟件企業(yè)所面臨的最主要的風(fēng)險之一是稅務(wù)風(fēng)險，軟件企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中，必須重視稅務(wù)防范工作，以此降低因稅務(wù)風(fēng)險帶來的企業(yè)經(jīng)營成本和其他的不利影響，進(jìn)而加強(qiáng)軟件企業(yè)的市場核心力，實現(xiàn)軟件企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
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作者:劉頔 單位：河南大學(xué)商學(xué)院
