企業稅務管理初探

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摘要：國地稅合并是我國財稅體制改革的重要決策部署，對于廣大納稅人和稅務機關都有著深遠的積極影響。國地稅合并對企業稅務管理的影響已逐步體系，本文介紹了國地稅合并的背景，分析了其對企業稅務管理的影響，并給出了企業稅務管理的應對措施。

關鍵詞：國地稅合并；企業管理；稅務管理

2018年3月13日，第十三屆全國人民代表大會上公布了國地稅合并的改革方案，省級及以下國地稅機構合并，完善結構布局和力量配置，構建一體化的稅收征管體系。國地稅合并后，共同承擔轄區內的稅收征管工作，由國家稅務總局和地方政府實行雙重領導管理體制。國地稅改革既有利也有弊，總體上是利大于弊的，對于企業而言，如何發揮國地稅合并的積極作用，消除對企業稅務管理的不良影響，是需要認真探索的重要課題。

一、國地稅合并的背景

隨著我國社會經濟的不斷發展，現存國地稅征管結構分立成為財稅體制改革的重大障礙，國地稅合并的呼聲越來越高，受到了社會的廣泛支持。國地稅合并的原因主要有以下幾點：第一，國地稅合并有現代技術的支持。1994年的分稅制改革目的在于區分中央和地方收入，當時受限于技術能力，中央政府難以對地方稅收征管進行有效監督。隨著信息技術的發展，尤其是金稅工程的推進，能夠保證中央稅收的順利征收，中央財政收入困境的問題已經解決，這為國地稅合并提供了基本前提。第二，國地稅合并符合大部制改革的發展趨勢。我國政府部門正在推進大部制改革，減少行政職能交叉，提高行政效率，降低行政管理成本。在這樣的背景下，國務院部門減少到25個，下屬機構也不斷裁并，涉及到各行政機構，國稅和地稅部門也不例外。國地稅合并有利于提高服務效率，符合大部制改革的大趨勢。第三，國地稅合并降低了稅收征管成本。國稅和地稅分立不僅稅收征管效率低，也大幅增加了征稅成本。截止2016年底，國地稅部門在職人員近80萬人，兩套機構在辦公場地、人員配置等方面都需要大量的投入，稅收征管業務存在重疊，在相關業務協調過程中還要花費溝通成本，這對納稅者增加了納稅負擔，納稅積極性也受到影響。因此，國地稅合并可以有效節省稅收征管成本，也節省納稅者的金錢、時間、精力等成本，有助于提高納稅積極性。第四，國地稅合并維護了稅法權威性。國地稅分設往往存在對同一征稅對象不同認定的問題，兩套征稅系統的納稅原則和標準不同，納稅認識不一致影響了稅法的權威性。為了爭奪稅源，國稅和地稅機構還可能存在重復征稅的情況。因此，國地稅合并不僅降低了納稅者的負擔，更維護了稅法的權威，有利于稅法法制化進程的推進。第五，“營改增”加快了國地稅合并的步伐。“營改增”將地稅的營業稅改為國稅部門征管，使地稅、國稅部門的事權與征管能力不匹配，地稅征管能力出現閑置，國稅征管負擔加大，二者存在合并的內在需要。同時，“營改增”過程中地稅和國稅部門有密切的合作，這也為國地稅合并奠定了良好的基礎。第六，國地稅合并有成功經驗可供借鑒。1994年分稅制改革后，上海仍采用一套人馬的模式，雖然財政、國稅、地稅分屬三個部門，但實質是一家。從上海市的征稅表現來看，稅收征管成本、企業納稅成本低于其他地區，也受到了廣泛的好評。有上海市的成功經驗，在全國范圍內實行國地稅合并有很高的可行性。

二、國地稅合并對企業稅務管理的影響

（1）國地稅合并提高了企業繳稅的效率，降低了繳稅成本。合并前，企業繳稅需要分別在國稅和地稅辦理稅務登記，合并后由一個機關統一征管，避免了企業來回奔走和重復支出。企業稅務管理的負擔降低，工作效率提高。（2）國地稅合并加強了對企業納稅的監管。合并前，由于國稅和地稅分設，執法口徑不一，稅收征管體制存在漏洞可能被企業利用。合并后執法標準統一，稅務信息共享，稅務機關的征管能力增強。對于企業而言，如果一處失信，則要處處受限，稅收違法成本顯著增加。比如合并后企業信息都在稅務機關內共享，發票監控平臺能夠對企業購買、生產、銷售、庫存等環節的賬務信息進行匹配，檢查企業有無賬外支出等問題，減少偷漏稅行為的發生，企業合規性要求更強。（3）國地稅合并對辦稅人員提出了更高的要求。國地稅合并后，新政策、新舉措頻出，全稅種納稅信息都可交叉對比分析，監管力度大大增強。這要求辦稅人員認真學習，保持信息敏感度和政策熟練度，嚴格遵守稅收政策和制度要求，做好賬務處理和納稅籌劃，才能在稅務管理工作中游刃有余，避免出現違法違規情況。

三、企業稅務管理的應對措施

在國地稅合并背景下，雖然企業的繳稅成本降低、納稅效率提升，但可能存在的稅務風險更高，需要妥善做好稅務管理工作，提升自身的稅務管理水平，以迎合國地稅合并的要求。

（一）加強涉稅風險管理

企業未依法納稅或未充分享受稅收優惠政策，會導致企業經濟、聲譽等方面受損，在國地稅合并背景下，信息化的稅收征管體系強化了監管力度，企業必須提高稅收風險意識，做好涉稅風險管理，規范企業的稅務行為。因此，企業要建立健全稅收風險管控體系，做好風險信息收集、識別、評估，提出稅收管理應對方案，預防企業內外部稅收風險的發生。涉稅風險管理要納入內控體系建設中，做到預見性、針對性和全方位。預見性指的是以依法納稅為基本原則，在所有涉及納稅風險和成本的環節做好監管，決策部門和業務部門要承擔風險責任；針對性指的是針對風險評估確定的風險點進行風險管控；全方位指的是稅務管理與其他部門無縫對接，全方位、全員、全過程實現稅務管理。企業內控體系建設中，應明晰稅務管理的權責，完善配套的監督激勵機制和信息溝通機制，使管理規范化、制度化，有效改善稅務風險因素，降低企業稅務風險水平。

（二）合法調整納稅籌劃方案

合并前，國稅和地稅存在兩套標準，合并后，稅務機構執法口徑統一，企業要想維護自身合法權益，首先要與稅務機構做好溝通，充分利用國地稅合并后政策變化，及時調整和完善稅務管理工作，維護自身的合法權益。在此基礎上，要結合內外部因素，根據稅收政策調整納稅籌劃方案，在遵守稅收法律制度的前提下保障企業利益，合理合法避稅，充分享受稅收優惠，實現稅收創效。既降低企業的稅務風險，構建和諧稅收征納關系，實現企業與國家雙贏。國家稅收取之于民，用之于民，稅收優惠的形式多種多樣，降低甚至減免的稅收優惠對于企業發展具有積極意義。企業要充分利用各種稅收優惠政策，爭取稅務政策的傾斜扶持。例如，對于所處特殊行業的企業要申請行業的稅收優惠。

（三）提高涉稅業務人員業務水平

企業稅務管理水平的提升依賴于涉稅業務人員業務水平的提高，財稅人員要熟悉會計和稅務政策，了解整個業務鏈，確保會計處理、稅務申報工作的順利進行。涉稅業務人員要擁有良好的溝通能力，與企業內的業務部門、合同部門等部門及稅務機構做好溝通。因此，企業要做好人才的引進和培養，選撥吸收優秀的稅務人才，并實施稅務人才培養計劃，全面提升企業涉稅業務人員的業務素質水平。

（四）加強稅務管理信息化建設

在國地稅合并前，“互聯網+稅務”模式將稅務工作與互聯網平臺結合在一起，讓企業有更多的納稅空間，然而受國地稅征管標準不一致的影響，該模式受到了很大的限制。國地稅合并后，解決了信息交流受限的問題，“互聯網+稅務”有了更大的發揮空間。企業需要加快稅務管理信息化建設步伐，將會計核算系統與稅務征管網絡緊密對接，以及時獲取稅務會計信息，調整納稅方案，在合法合規前提下制定有利于企業的決策，提高稅務管理的效率，并創造稅務管理的效益。

四、結語

綜上所述，國地稅合并新政實現了稅收機構的統一，資源互通共聯，對于社會經濟的發展有著積極的意義。對于企業而言，國地稅合并后提供了更加便利的辦稅流程，更加公正的執法環境，降低了企業納稅成本，提高了企業稅務管理的效益，但也增加了稅務管理的風險。企業要高度重視稅務管理工作，將涉稅風險管理納入內控體系建設，普及稅務政策新知識，形成稅務風險文化氛圍，提供稅務人員業務能力水平，科學調整納稅籌劃方案，提高稅務管理信息化水平，并且加強與稅務機關的互聯互通，以降低企業因國地稅合并可能的涉稅風險，保障企業的持續健康發展。

參考文獻

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作者：劉佳 單位：國網遼寧省電力有限公司管理培訓中心